自從《 企業 會計 準則》頒布實施以來，學術界對於財務會計原則的討論比較多，而對管理會計原則的討論比較少。在這些討論中，有的是側重於對國外管理會計原則的介紹；有的則把所有的管理會計原則並列地提出來；還有的把管理會計和財務會計原則混合地提出來等等。現在之所以有人對管理會計的存在提出不同意見，重要的原因就在於管理會計沒有像財務會計那樣有一套前後一貫的比較成熟的 理論 體系，而管理會計原則是管理理論的重要組成部分。本人想從 影響 管理會計原則的因素 分析 出發，提出管理會計的剛性和柔性原則，從而建立新的管理會計原則體系。
一、影響管理會計原則的因素分析
管理會計原則主要受管理會計的信息特徵、目標以及假設的影響。
管理會計和財務會計信息雖然都是企業管理當局提供的，但管理會計信息主要為企業內部管理階層服務，會計信息的製造者和使用者是統一的， 社會 沒有必要像規範財務會計信息那樣規範管理會計信息。管理會計信息帶有單個性的特徵，即只能為某一個特定的企業單位內部使用，而沒有社會性。這是管理會計原則得不到社會關注的根本原則，但是非曲直並不能說管理會計沒有會計原則。如果說財務會計原則具有統一性、強制性和 法律 性的特徵，那麼管理會計原則具有單一性、可選擇性（即柔性）和自覺性的特徵。
會計目標是會計理論 研究 的出發點，對會計原則具有方向性的指導作用。管理會計目標可以分為基本目標和具體目標兩個層次。基本目標是通過提供管理會計信息，協助管理當局作出具體改進經營管理，提高 經濟 效益和社會效益的決策。具體目標是：通過提供規則所需要的會計信息，協助管理當局確定各項經營目標。通過提供決策所需要的會計信息，協助管理當局合理地配置經濟資源。通過提供控制所需要的會計信息，協助管理當局調節和控制經濟活動。通過提供評價考核業績所需要的會計信息，協助管理當局考核和評價各個責任單位的經營業績。管理會計原則是在管理會計目標的指導下制定的，是實現目標的規範或規則。管理會計人員在 應用 管理會計 方法 時只有遵循這些原則，才能實現管理會計的具體目標，進而實現其總目標。既然管理會計目標有基本目標和具體目標，那麼實現目標所遵循的原則也應該有基本原則（剛性原則）和具體原則（即柔性原則）。
會計假設是會計原則的前提和約束條件，管理會計假設一般有經營主體、持續經營、會計分期和委託代理關係等。這裡只討論管理會計主體假設和管理會計原則之間的關係。管理會計主體是在兼顧企業整體的條件下，主要以車間、班組、責任單位作為會計主體，來履行管理會計職能，實現管理會計目標。企業內部存在著許多不同的職能部門和責任單位，這些部門和責任單位具有不同的職能和目標，它們所需要的管理會計信息各有不同，因而加工信息過程中遵循的原則就 自然 有差別，即企業內部各部門和責任單位，在遵循管理會計的一般原則的前提下，結合各自部門、責任單位的職能、目標和管理會計方法的不同，又遵循著管理會計的具體原則，即可選擇的、自覺的柔性原則。
綜上所述，管理會計信息具有單個性，管理會計原則也具有一定的選擇性。管理會計原則即有貫穿管理會計所有 內容 、企業內部各個部門和責任單位都必須遵循的一般會計原則，即剛性會計原則；又有因企業內部各部門、責任單位的職能、目標不同，應用的管理會計方法內容不同而遵循的具體管理會計原則，也稱為柔性原則，從而形成一套有一定層次的，相互聯繫又相互獨立的管理會計原則體系。
二、管理會計剛性和柔性原則的具體內容
（一）管理會計的剛性原則，也稱管理會計的一般原則和指導性原則，它的特點是貫穿管理會計所有內容的始終。企業內部每個部門、每個責任單位，不論其管理會計的職能和目標如何，都要遵循管理會計的剛性原則。它具體包括以下內容：全面效益原則。即社會效益和經濟效益的統一，企業的微觀經濟效益和國家的宏觀經濟效益的統一。系統分析原則。它要求每個責任中心的目標、決策、計劃，既要實現本責任中心的效益，也要協調與相關責任中心有關指標的關係，更要與企業的總體目標一致。信息的成本效益原則。管理會計根據信息成本和信息收益的比較結果來確定是否要加工輸出信息。靈活性原則。指管理會計可根據不同情況以靈活多樣的方法取得所需要的信息。激勵性原則。管理會計所提供的會計信息，應有助於企業員工的努力方向與企業的總體目標一致，並激勵企業員工為完成既定目標而努力。相關性原則。指管理會計提供的會計信息，必須與企業管理當局所作的決策密切相關。可靠性原則。指管理會計提供的會計信息對於內部信息的使用者能達到很高的信賴程度。可接受性原則。是指管理會計提供的會計信息通俗易懂，便於內部管理階層使用。及時性原則。指管理會計根據企業內外部環境的變化，及時地加工和傳輸各種管理會計信息。以上九條，前五條是管理會計信息在加工過程中必須遵循的一般原則，後四條是對管理會計信息提出的質量要求。
（二）管理會計的柔性原則，包括規劃與決策會計所遵循的一般原則和控制與業績評價會計所遵循的一般原則。前者又下屬規劃會計原則和決策會計原則，後者又下屬成本控制原則和責任會計原則。
1、規劃與決策會計的一般原則有：第一，目標管理原則。要求企業的生產經營活動都要有目標，不但要有時間上的長短期目標，而且要有層次上的全廠目標和各車間班組的責任目標，從而形成一個縱橫交錯的目標 網絡 。第二，價值實現原則。管理會計不但要為企業提供如何提高內部生產效率的會計信息，而且要提供如何實現這些產品價值的會計信息。第三，合理使用資源原則。管理會計在提供規劃和決策會計信息時，必須考慮現有資源能否滿足目標的實現及方案的要求，以及現有資源能否得到充分利用等 問題 。
一、影響管理會計原則的因素分析
管理會計原則主要受管理會計的信息特徵、目標以及假設的影響。
管理會計和財務會計信息雖然都是企業管理當局提供的，但管理會計信息主要為企業內部管理階層服務，會計信息的製造者和使用者是統一的， 社會 沒有必要像規範財務會計信息那樣規範管理會計信息。管理會計信息帶有單個性的特徵，即只能為某一個特定的企業單位內部使用，而沒有社會性。這是管理會計原則得不到社會關注的根本原則，但是非曲直並不能說管理會計沒有會計原則。如果說財務會計原則具有統一性、強制性和 法律 性的特徵，那麼管理會計原則具有單一性、可選擇性（即柔性）和自覺性的特徵。
會計目標是會計理論 研究 的出發點，對會計原則具有方向性的指導作用。管理會計目標可以分為基本目標和具體目標兩個層次。基本目標是通過提供管理會計信息，協助管理當局作出具體改進經營管理，提高 經濟 效益和社會效益的決策。具體目標是：通過提供規則所需要的會計信息，協助管理當局確定各項經營目標。通過提供決策所需要的會計信息，協助管理當局合理地配置經濟資源。通過提供控制所需要的會計信息，協助管理當局調節和控制經濟活動。通過提供評價考核業績所需要的會計信息，協助管理當局考核和評價各個責任單位的經營業績。管理會計原則是在管理會計目標的指導下制定的，是實現目標的規範或規則。管理會計人員在 應用 管理會計 方法 時只有遵循這些原則，才能實現管理會計的具體目標，進而實現其總目標。既然管理會計目標有基本目標和具體目標，那麼實現目標所遵循的原則也應該有基本原則（剛性原則）和具體原則（即柔性原則）。
會計假設是會計原則的前提和約束條件，管理會計假設一般有經營主體、持續經營、會計分期和委託代理關係等。這裡只討論管理會計主體假設和管理會計原則之間的關係。管理會計主體是在兼顧企業整體的條件下，主要以車間、班組、責任單位作為會計主體，來履行管理會計職能，實現管理會計目標。企業內部存在著許多不同的職能部門和責任單位，這些部門和責任單位具有不同的職能和目標，它們所需要的管理會計信息各有不同，因而加工信息過程中遵循的原則就 自然 有差別，即企業內部各部門和責任單位，在遵循管理會計的一般原則的前提下，結合各自部門、責任單位的職能、目標和管理會計方法的不同，又遵循著管理會計的具體原則，即可選擇的、自覺的柔性原則。
綜上所述，管理會計信息具有單個性，管理會計原則也具有一定的選擇性。管理會計原則即有貫穿管理會計所有 內容 、企業內部各個部門和責任單位都必須遵循的一般會計原則，即剛性會計原則；又有因企業內部各部門、責任單位的職能、目標不同，應用的管理會計方法內容不同而遵循的具體管理會計原則，也稱為柔性原則，從而形成一套有一定層次的，相互聯繫又相互獨立的管理會計原則體系。
二、管理會計剛性和柔性原則的具體內容
（一）管理會計的剛性原則，也稱管理會計的一般原則和指導性原則，它的特點是貫穿管理會計所有內容的始終。企業內部每個部門、每個責任單位，不論其管理會計的職能和目標如何，都要遵循管理會計的剛性原則。它具體包括以下內容：全面效益原則。即社會效益和經濟效益的統一，企業的微觀經濟效益和國家的宏觀經濟效益的統一。系統分析原則。它要求每個責任中心的目標、決策、計劃，既要實現本責任中心的效益，也要協調與相關責任中心有關指標的關係，更要與企業的總體目標一致。信息的成本效益原則。管理會計根據信息成本和信息收益的比較結果來確定是否要加工輸出信息。靈活性原則。指管理會計可根據不同情況以靈活多樣的方法取得所需要的信息。激勵性原則。管理會計所提供的會計信息，應有助於企業員工的努力方向與企業的總體目標一致，並激勵企業員工為完成既定目標而努力。相關性原則。指管理會計提供的會計信息，必須與企業管理當局所作的決策密切相關。可靠性原則。指管理會計提供的會計信息對於內部信息的使用者能達到很高的信賴程度。可接受性原則。是指管理會計提供的會計信息通俗易懂，便於內部管理階層使用。及時性原則。指管理會計根據企業內外部環境的變化，及時地加工和傳輸各種管理會計信息。以上九條，前五條是管理會計信息在加工過程中必須遵循的一般原則，後四條是對管理會計信息提出的質量要求。
（二）管理會計的柔性原則，包括規劃與決策會計所遵循的一般原則和控制與業績評價會計所遵循的一般原則。前者又下屬規劃會計原則和決策會計原則，後者又下屬成本控制原則和責任會計原則。
1、規劃與決策會計的一般原則有：第一，目標管理原則。要求企業的生產經營活動都要有目標，不但要有時間上的長短期目標，而且要有層次上的全廠目標和各車間班組的責任目標，從而形成一個縱橫交錯的目標 網絡 。第二，價值實現原則。管理會計不但要為企業提供如何提高內部生產效率的會計信息，而且要提供如何實現這些產品價值的會計信息。第三，合理使用資源原則。管理會計在提供規劃和決策會計信息時，必須考慮現有資源能否滿足目標的實現及方案的要求，以及現有資源能否得到充分利用等 問題 。
收藏