李淑清
（吉林東北亞藥業股份有限公司，吉林 敦化 133700）
摘 要：隨著我國市場競爭的日益激烈，企業在成本控制方面的要求越來越高，作業成本法是目前比較常用的方法，在控制成本方面有著較為明顯的優點。作業成本法具有準確性和成本可追溯性兩大優點，能夠更好的控制企業的生產成本，提高企業定價的準確性，對企業的利潤、成本進行有效的管理，該方法和傳統的成本控制方法比較，有明顯的優勢。
關鍵詞 ：企業；作業成本法；應用研究
中圖分類號：F271 文獻標誌碼：A 文章編號：1000-8772（2014）31-0058-02
收稿日期：2014-09-22
作者簡介：李淑清（1965-），女，漢族，黑龍江五常人，會計師，主要研究方向為企業財務成本管理與內部控制。
一、作業成本法和步驟
作業成本法是一種以作業為基礎的成本計算方法，該方法通過對企業所有作業活動進行動態追蹤，然後根據各項作業費用的消耗情況，將生產成本進行合理分配，和傳統的成本計算方法相比較，它是對成本計算方法的創新。作用成本法和傳統的成本計算方法主要區別在以下幾點，首先，成本管理的對象不同，傳統成本管理的是產品本身；而作業成本法除包括產品自身外，而且包括作業。其次，關注的重點有差異，傳統成本核算關注成本，而作業成本則關注作業。再次，職責的劃分不同，前者一般以內部的部門作為責任中心，以該部門可控的成本作為主要的對象，作用成本法通過相關作業形成的價值鏈，進而劃分職責，以企業的價值鏈為責任控制單元，超越企業各個部門的界限。最後，控制標準的選擇存在差異，傳統的成本控制以企業現實可能達到的水平作為標準，通常這一標準是較為穩定，基本能夠達到，並非成本控制的最高標準；作業成本法以企業最優或者理想成本作為控制的標準。在對待非增值成本方面，傳統的成本管理忽視非增值成本；而作業成本非常重視非增值成本，並注重不斷的消除生產經營中的非增值成本。
作業成本法在核算成本時，隨著成本動因和企業業務變化，也要進行一定的修正，以確保過去的數據、分析結果等仍然在新環境下有效，因此作用成本法是一個動態的過程。作用成本法的不斷修正，應當促進定價、產品、市場份額等戰略的改變，不斷優化產品的結構，從而提高企業的效益。作業成本法一般包括以下幾個步驟：設定成本實施目標和範圍，建立實施小組；充分了解企業運作流程，詳細的收集相關成本信息；建立適合企業特點的作業成本計算模型；選擇作業成本實施工具；運行作業成本方法；分析運行結果；最後對於分析的結果採取針對性的行動。
二、作業成本法的優點
（一）使企業產品成本計算更準確
和傳統的成本計算方法相比較，採用作業成本法計算產品成本時，除了考慮產品直接材料、直接人工等因素外，產品的製造費用也進行分配，分別按各項作業活動，歸集到同質的成本庫中，然後按照各作業活動的特點，選擇合理的作業分配標準，將產品成本中的製造費用分攤到各個產品中。通過這一方法，生產成本分配的標準更詳細、具體，使得許多傳統計算方法中無法控的間接成本，轉化成了能夠控的直接成本，使得企業在成本控制方面提供更準確的信息，更好的把握產品生產中的成本控制，降低不必要的材料、人工損耗。具體的計算分析流程如下圖所示：
通過上面的圖1可以看出，作業成本計算法是以作業為核心，以資源流動為主要的線索，以成本動因為媒介，依據產品生產過程中不同的成本動因，分別設置成本歸集對象，即成本庫來進行歸集、匯總費用，再以各個種產品在生產中耗費的作業量為依據，把製造費用按照一定的分攤比例分派到各個產品中去。
（二 ）動態追蹤分析
在市場競爭日益激烈的情況下，成本控制關係到企業的生存和發展，傳統的成本方面已經難以很好的滿足市場的變化，尤其是在一些行業利潤逐漸降低的情形下，傳統的成本控制難以更加有效的降低企業的生產成本，這就需要更加高效、準確的成本計算方法。和傳統的成本計算方法相比較，作用成本控制具有動態追蹤的特點，能夠準確的確定各個產品的成本損耗，從而由針對性的降低產品生產的成本。
作業成本管理的對象是企業所以生產活動，通過對企業所有作業活動進行動態追蹤分析，把非增值作業作為重點，從成本動因入手，從而儘可能消除不增值作業，降低這些作業的成本，提高企業增值作業的生產效率，優化整個作業鏈和價值鏈，提高企業的效益，增加顧客價值。作業成本法能對生產成本提供及時有用的信息，將可以避免的損失、浪費等降低到最低限度，從而提高企業在成本管理方面決策、計算、控制的能力，保證成本控制的科學性、有效性，最終提高企業的市場競爭能力，提升企業的盈利能力，增加企業的價值，保證企業持續、健康的發展。
（三）提高企業管理效率
隨著計算機、網際網路等技術的發展，信息傳遞極為迅速，在信息化環境下，企業採用目標成本法的優勢不僅僅是簡化了核算，對於企業管理效率的提升也十分明顯。在新的技術環境下，過去一些傳統的核算、存儲等內部會計成本控制方式，都被計算機所替代，企業內部會計控制制度效率有了很大的提升，在制定物資採購計劃、業務程序控制等方面有效地發揮出積極作用，大大的提高了企業管理中的效率，簡化了管理流程。
信息在傳遞過程中失真是企業管理中面臨的一大難題，尤其是機構龐大的企業，由於這類企業通常採用較高的組織結構，信息在傳遞過程中很容易發生偏差，導致實際的信息無法準確、完整的傳遞到決策者手中，降低了企業管理的效率。我國的很多企業還處於發展初期，把重點放在了市場的開拓以及產品的研發設計上面，對於生產成本控制中管理效率問題關注的較少，很多情況下管理效率都不高。在21世紀科技的進步不斷加快，尤其是網際網路、計算機技術等，極大的方便了企業在信息方面的傳遞。目標成本法伴隨著科技的發展，在企業中的應用越來越廣泛，尤其是製造業中，目標成本法在新技術的配合下，體現出更加高的效率，甚至一些簡單重複的分工已經由電腦執行，不再需要人工進行操作，這樣可以減少人為因素的不確定性，降低企業在這方面的成本投入，在目標成本的情況下，更好的控制了企業產品或者服務的成本，由此也給企業內部的管理提供了方便，對於管理效率有明顯的提升。
（四）優化了產品組合，提高了企業戰略決策水平
由於作業成本法能夠對不同的產品成本進行歸集、匯總，計算出較為準確的數字，能夠為企業優化產品組合提供有效的參考。企業的產品組合決策，是利用整個企業的「生產價值」來決定產品獲利能力及優先生產次序。在作業成本法中，由於產品成本計算準確、歸類清晰，企業的管理人員能夠較為容易地計算出直接歸屬產品的成本。
通過對市場的調研，再結合企業的市場生產情況，制定出最佳的企業戰略決策水平，既能夠適應市場的需求，也能夠有效的控制生產成本。隨著我國市場經濟的不斷發展，產品的差異化是未來一個方向，單一的產品已經無法滿足市場的需要，企業需要有多種產品組合，對不同的市場進行細分。因此在生產中就需要對不同的產品成本進行分類計算，從而對每一種產品的成本、利潤等進行準確的分析，有針對性的改進產品的生產工藝，降低產品的成本，提高產品的效益，從而保證企業能夠取得一個較為理想的收益。
三、企業應用作業成本法的要求
（一）確認成本中的主要作業
作業成本法是基於某些特定目的，以人為主體，消耗了一定的資源，是產品生產的重要組成部分。作業在不同的企業中存在一定的差別，實際工作中作業類型一般有以下幾個類型：購貨訂單、材料採購和物料處理等採購環節，設備維修、質量控制、生產計劃和動力消耗等生產環節，存貨移動、裝運發貨以及管理協調等裝運環節。隨著企業生產經營範圍不斷的擴大，產品生產複雜性的提高，產品生產的作業也逐漸增加，這就需要將有共同資源動因的作業確認為同質作業，將其引發的成本歸集到同質作業成本庫中，然後進行合併分配。通過對同質作業成本庫進行歸集，生產的間接費用的計算大大簡化，方便了企業作業成本法的實施。
（二）以市場為導向設定目標成本
和過去的成本控制方法不同，在作業成本法下，新產品或者服務上市前一般就需要開始作業成本規劃，通過一款新的產品開發由一名經理負責，從而由經理為產品的計劃加以分析、制定，最終編制出新品開發提案，該提案的內容一般含有新品樣式、尺寸規格、目標售價、預計銷售量等。目標售價和預計銷量需要充分考慮市場的變化、市場競爭情況以及新技術變革等情況，然後制定較為合理的價格。新產品的開發提案經主管部門批准後，便可正式的進入制定目標成本階段。在新產品的開發設計階段，需要各部門相關人員加入其中，組成新產品成本規劃委員會，委員會中的成員包括設計、技術、採購、會計等部門的人員，類似於矩陣式結構的組織，圍繞一個項目而由不同的部門協作進行，共同達到預定的目標。成本規劃活動目標需要進行分解，分配到不同的部門，如果某一階段出現成本超過目標成本，就必須重新返回到設計階段，通過反覆的修訂，力圖達到目標成本，這樣才能進入最後的投產階段。
（三）加強財務信息化建設
信息化是方便企業作業成本計算的有力措施，因此，需要加強企業的會計信息化工作進度，首先要從企業管理層對於會計信息化的認識改變開始做起。企業要加強管理者思想的轉變，通過具體的案例分析，說明會計信息化的重要性，使管理人員認識到會計信息化不僅僅是提供企業會計工作效率，更能夠為企業發展提供決策建議，提高管理工作的效率。另外，企業的管理人員還需要為會計信息化建設提供良好的發展環境，在資金、人才等方面給予更多的支出。
針對一些企業的會計信息系統孤立運行，無法和其他系統進行數據交換這一問題，筆者提出一個較為簡單的解決思路，即企業和財務軟體公司合作，在現有的通用軟體基礎上，針對企業的財務工作特點對軟體進行深度開發，使之更加適和企業使用，能夠將財務管理、物資管理、醫療保險等全部納入一個財務軟體之中，實現信息一體化。這樣逐步建立以會計信息化為核心的企業信息管理系統，實現企業內部信息資源及時共享，充分發揮會計信息化在企業經濟管理中的作用。
四、結束語
在市場競爭激烈的情況下，企業的成本控制關係到企業的銷售收入、凈利潤等，良好的成本控制能夠增加企業的競爭優勢，在相同的產品中占據絕對的優勢，通過價格贏得更多的市場份額，促進企業又好又快的發展。目前我國的企業隨時市場競爭的加劇，尤其是一些進入門檻較低的行業，成本已經關係到企業的存亡，做好成本控制是企業需要重點關注的因素。作業成本法對於企業控制成本有著較為明顯的效果，我國企業在控制成本方面可以借鑑參考，尤其是製造業。
參考文獻：
[1] 中國註冊會計師協會．財務成本管理[M]．中國財政經濟出版社，2013.（責任編輯：陳麗敏）
（吉林東北亞藥業股份有限公司，吉林 敦化 133700）
摘 要：隨著我國市場競爭的日益激烈，企業在成本控制方面的要求越來越高，作業成本法是目前比較常用的方法，在控制成本方面有著較為明顯的優點。作業成本法具有準確性和成本可追溯性兩大優點，能夠更好的控制企業的生產成本，提高企業定價的準確性，對企業的利潤、成本進行有效的管理，該方法和傳統的成本控制方法比較，有明顯的優勢。
關鍵詞 ：企業；作業成本法；應用研究
中圖分類號：F271 文獻標誌碼：A 文章編號：1000-8772（2014）31-0058-02
收稿日期：2014-09-22
作者簡介：李淑清（1965-），女，漢族，黑龍江五常人，會計師，主要研究方向為企業財務成本管理與內部控制。
一、作業成本法和步驟
作業成本法是一種以作業為基礎的成本計算方法，該方法通過對企業所有作業活動進行動態追蹤，然後根據各項作業費用的消耗情況，將生產成本進行合理分配，和傳統的成本計算方法相比較，它是對成本計算方法的創新。作用成本法和傳統的成本計算方法主要區別在以下幾點，首先，成本管理的對象不同，傳統成本管理的是產品本身；而作業成本法除包括產品自身外，而且包括作業。其次，關注的重點有差異，傳統成本核算關注成本，而作業成本則關注作業。再次，職責的劃分不同，前者一般以內部的部門作為責任中心，以該部門可控的成本作為主要的對象，作用成本法通過相關作業形成的價值鏈，進而劃分職責，以企業的價值鏈為責任控制單元，超越企業各個部門的界限。最後，控制標準的選擇存在差異，傳統的成本控制以企業現實可能達到的水平作為標準，通常這一標準是較為穩定，基本能夠達到，並非成本控制的最高標準；作業成本法以企業最優或者理想成本作為控制的標準。在對待非增值成本方面，傳統的成本管理忽視非增值成本；而作業成本非常重視非增值成本，並注重不斷的消除生產經營中的非增值成本。
作業成本法在核算成本時，隨著成本動因和企業業務變化，也要進行一定的修正，以確保過去的數據、分析結果等仍然在新環境下有效，因此作用成本法是一個動態的過程。作用成本法的不斷修正，應當促進定價、產品、市場份額等戰略的改變，不斷優化產品的結構，從而提高企業的效益。作業成本法一般包括以下幾個步驟：設定成本實施目標和範圍，建立實施小組；充分了解企業運作流程，詳細的收集相關成本信息；建立適合企業特點的作業成本計算模型；選擇作業成本實施工具；運行作業成本方法；分析運行結果；最後對於分析的結果採取針對性的行動。
二、作業成本法的優點
（一）使企業產品成本計算更準確
和傳統的成本計算方法相比較，採用作業成本法計算產品成本時，除了考慮產品直接材料、直接人工等因素外，產品的製造費用也進行分配，分別按各項作業活動，歸集到同質的成本庫中，然後按照各作業活動的特點，選擇合理的作業分配標準，將產品成本中的製造費用分攤到各個產品中。通過這一方法，生產成本分配的標準更詳細、具體，使得許多傳統計算方法中無法控的間接成本，轉化成了能夠控的直接成本，使得企業在成本控制方面提供更準確的信息，更好的把握產品生產中的成本控制，降低不必要的材料、人工損耗。具體的計算分析流程如下圖所示：
通過上面的圖1可以看出，作業成本計算法是以作業為核心，以資源流動為主要的線索，以成本動因為媒介，依據產品生產過程中不同的成本動因，分別設置成本歸集對象，即成本庫來進行歸集、匯總費用，再以各個種產品在生產中耗費的作業量為依據，把製造費用按照一定的分攤比例分派到各個產品中去。
（二 ）動態追蹤分析
在市場競爭日益激烈的情況下，成本控制關係到企業的生存和發展，傳統的成本方面已經難以很好的滿足市場的變化，尤其是在一些行業利潤逐漸降低的情形下，傳統的成本控制難以更加有效的降低企業的生產成本，這就需要更加高效、準確的成本計算方法。和傳統的成本計算方法相比較，作用成本控制具有動態追蹤的特點，能夠準確的確定各個產品的成本損耗，從而由針對性的降低產品生產的成本。
作業成本管理的對象是企業所以生產活動，通過對企業所有作業活動進行動態追蹤分析，把非增值作業作為重點，從成本動因入手，從而儘可能消除不增值作業，降低這些作業的成本，提高企業增值作業的生產效率，優化整個作業鏈和價值鏈，提高企業的效益，增加顧客價值。作業成本法能對生產成本提供及時有用的信息，將可以避免的損失、浪費等降低到最低限度，從而提高企業在成本管理方面決策、計算、控制的能力，保證成本控制的科學性、有效性，最終提高企業的市場競爭能力，提升企業的盈利能力，增加企業的價值，保證企業持續、健康的發展。
（三）提高企業管理效率
隨著計算機、網際網路等技術的發展，信息傳遞極為迅速，在信息化環境下，企業採用目標成本法的優勢不僅僅是簡化了核算，對於企業管理效率的提升也十分明顯。在新的技術環境下，過去一些傳統的核算、存儲等內部會計成本控制方式，都被計算機所替代，企業內部會計控制制度效率有了很大的提升，在制定物資採購計劃、業務程序控制等方面有效地發揮出積極作用，大大的提高了企業管理中的效率，簡化了管理流程。
信息在傳遞過程中失真是企業管理中面臨的一大難題，尤其是機構龐大的企業，由於這類企業通常採用較高的組織結構，信息在傳遞過程中很容易發生偏差，導致實際的信息無法準確、完整的傳遞到決策者手中，降低了企業管理的效率。我國的很多企業還處於發展初期，把重點放在了市場的開拓以及產品的研發設計上面，對於生產成本控制中管理效率問題關注的較少，很多情況下管理效率都不高。在21世紀科技的進步不斷加快，尤其是網際網路、計算機技術等，極大的方便了企業在信息方面的傳遞。目標成本法伴隨著科技的發展，在企業中的應用越來越廣泛，尤其是製造業中，目標成本法在新技術的配合下，體現出更加高的效率，甚至一些簡單重複的分工已經由電腦執行，不再需要人工進行操作，這樣可以減少人為因素的不確定性，降低企業在這方面的成本投入，在目標成本的情況下，更好的控制了企業產品或者服務的成本，由此也給企業內部的管理提供了方便，對於管理效率有明顯的提升。
（四）優化了產品組合，提高了企業戰略決策水平
由於作業成本法能夠對不同的產品成本進行歸集、匯總，計算出較為準確的數字，能夠為企業優化產品組合提供有效的參考。企業的產品組合決策，是利用整個企業的「生產價值」來決定產品獲利能力及優先生產次序。在作業成本法中，由於產品成本計算準確、歸類清晰，企業的管理人員能夠較為容易地計算出直接歸屬產品的成本。
通過對市場的調研，再結合企業的市場生產情況，制定出最佳的企業戰略決策水平，既能夠適應市場的需求，也能夠有效的控制生產成本。隨著我國市場經濟的不斷發展，產品的差異化是未來一個方向，單一的產品已經無法滿足市場的需要，企業需要有多種產品組合，對不同的市場進行細分。因此在生產中就需要對不同的產品成本進行分類計算，從而對每一種產品的成本、利潤等進行準確的分析，有針對性的改進產品的生產工藝，降低產品的成本，提高產品的效益，從而保證企業能夠取得一個較為理想的收益。
三、企業應用作業成本法的要求
（一）確認成本中的主要作業
作業成本法是基於某些特定目的，以人為主體，消耗了一定的資源，是產品生產的重要組成部分。作業在不同的企業中存在一定的差別，實際工作中作業類型一般有以下幾個類型：購貨訂單、材料採購和物料處理等採購環節，設備維修、質量控制、生產計劃和動力消耗等生產環節，存貨移動、裝運發貨以及管理協調等裝運環節。隨著企業生產經營範圍不斷的擴大，產品生產複雜性的提高，產品生產的作業也逐漸增加，這就需要將有共同資源動因的作業確認為同質作業，將其引發的成本歸集到同質作業成本庫中，然後進行合併分配。通過對同質作業成本庫進行歸集，生產的間接費用的計算大大簡化，方便了企業作業成本法的實施。
（二）以市場為導向設定目標成本
和過去的成本控制方法不同，在作業成本法下，新產品或者服務上市前一般就需要開始作業成本規劃，通過一款新的產品開發由一名經理負責，從而由經理為產品的計劃加以分析、制定，最終編制出新品開發提案，該提案的內容一般含有新品樣式、尺寸規格、目標售價、預計銷售量等。目標售價和預計銷量需要充分考慮市場的變化、市場競爭情況以及新技術變革等情況，然後制定較為合理的價格。新產品的開發提案經主管部門批准後，便可正式的進入制定目標成本階段。在新產品的開發設計階段，需要各部門相關人員加入其中，組成新產品成本規劃委員會，委員會中的成員包括設計、技術、採購、會計等部門的人員，類似於矩陣式結構的組織，圍繞一個項目而由不同的部門協作進行，共同達到預定的目標。成本規劃活動目標需要進行分解，分配到不同的部門，如果某一階段出現成本超過目標成本，就必須重新返回到設計階段，通過反覆的修訂，力圖達到目標成本，這樣才能進入最後的投產階段。
（三）加強財務信息化建設
信息化是方便企業作業成本計算的有力措施，因此，需要加強企業的會計信息化工作進度，首先要從企業管理層對於會計信息化的認識改變開始做起。企業要加強管理者思想的轉變，通過具體的案例分析，說明會計信息化的重要性，使管理人員認識到會計信息化不僅僅是提供企業會計工作效率，更能夠為企業發展提供決策建議，提高管理工作的效率。另外，企業的管理人員還需要為會計信息化建設提供良好的發展環境，在資金、人才等方面給予更多的支出。
針對一些企業的會計信息系統孤立運行，無法和其他系統進行數據交換這一問題，筆者提出一個較為簡單的解決思路，即企業和財務軟體公司合作，在現有的通用軟體基礎上，針對企業的財務工作特點對軟體進行深度開發，使之更加適和企業使用，能夠將財務管理、物資管理、醫療保險等全部納入一個財務軟體之中，實現信息一體化。這樣逐步建立以會計信息化為核心的企業信息管理系統，實現企業內部信息資源及時共享，充分發揮會計信息化在企業經濟管理中的作用。
四、結束語
在市場競爭激烈的情況下，企業的成本控制關係到企業的銷售收入、凈利潤等，良好的成本控制能夠增加企業的競爭優勢，在相同的產品中占據絕對的優勢，通過價格贏得更多的市場份額，促進企業又好又快的發展。目前我國的企業隨時市場競爭的加劇，尤其是一些進入門檻較低的行業，成本已經關係到企業的存亡，做好成本控制是企業需要重點關注的因素。作業成本法對於企業控制成本有著較為明顯的效果，我國企業在控制成本方面可以借鑑參考，尤其是製造業。
參考文獻：
[1] 中國註冊會計師協會．財務成本管理[M]．中國財政經濟出版社，2013.（責任編輯：陳麗敏）
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