潘宇波
【摘 要】 為完善疏浚企業項目成本考核方式，提升疏浚企業項目成本管控水平，分析疏浚企業項目成本構成和統計方法，提出項目成本考核原則，指出疏浚企業存在項目預算確定難、費用歸集進度慢、費用分攤無標準、考核結果應用難等成本考核難點，根據疏浚企業特點從建立有效的成本考核體系、提高成本核算的時效性和準確性、提高費用分攤的邏輯性和合理性等方面提出項目成本考核要點。
【關鍵詞】 疏浚企業;成本考核;考核原則;成本構成;費用分攤
0 引 言
成本考核是評價項目成本管理中成本預測、成本控制、成本核算、成本分析等是否有效的重要手段，是項目績效考核的組成部分。本文對疏浚企業項目成本考核的特點及管理中存在的問題和解決辦法進行探討。
1 項目成本構成和統計方法
目前疏浚企業多採用耙吸式挖泥船、絞吸式挖泥船等大型裝備施工，成本管控對項目的經濟效益影響很大。要做好疏浚施工企業的成本考核，首先要認識疏浚施工的特點，明晰成本的構成和核算方式，成本統計要準確、真實地反映成本發生的完整過程。
按照建築安裝工程的費用分類原則，疏浚工程項目成本科目分為直接費、其他直接費、間接費等三大類，其中：直接費包括船機（自有船舶）使用費、分包費和船機租賃費等，其他直接費包括安全生產費、排泥管線費、工程保險費等，間接費包括項目部人工費、差旅費、辦公費等。疏浚企業通常按如下步驟統計所有項目的成本：
（1）統計所有自有船舶的人工費、燃油費、修理費等成本費用，按照一定的規則劃分為進場成本和停工期成本;
（2）根據所有船舶的動態計算各個項目的分攤係數，分攤船舶成本至各個項目，形成項目的船機使用費;
（3）統計項目直接費中的分包費、租船費，與船機使用費共同組成直接費;
（4）統計其他直接費和間接費;
（5）得出各個項目的成本費用。
項目成本費用中直接費的構成占比最大，而由企業自有船舶主導施工的項目，直接費中的船機使用費包含人工費、折舊費、燃料費、潤料費、修理費、備件費和材物料費等，是整個項目中最重要的成本構成，也是項目成本分攤的難點。
2 成本考核原則
疏浚企業成本考核應以提升成本管控能力為目的，以獎優罰劣的方式激勵項目管理人員、技術人員、操作人員等各級員工的積極性，解決成本管理中的重要問題。疏浚企業成本考核的方式、方法和流程應具備可操作性，成本的核算、成本在各項目之間及時間上的分攤應注重完整性、邏輯性和協調性，做到有據可依。
3 成本考核的難點
3.1 項目預算確定難
要制定項目成本的考核指標，首先要在項目中標、合同簽訂後確定項目的標後預算，以標後預算和項目合同為基礎，編制考核指標。由於影響疏浚工程的因素較多，標後預算的編制受諸如水文氣候、地質條件、投入船型、燃油價格等因素影響。對水文氣候、地質條件因素的判斷不能局限於招標文件，還需要通過現場勘查來作全面了解。燃油價格占工程項目總成本的比例較高，而近年國際油價波動較大，較難預測燃油價格，因此，工期較長的項目如沒有建立動態調整機制，則項目標後預算會與實際成本出入較大。
3.2 成本費用歸集慢
疏浚企業成本通常由財務部門統計，以列賬數據為準。疏浚企業的工程項目分布在全國乃至世界各地，加上船機修理周期長、費用結算進度慢等因素，企業的成本費用核算有一定的滯後性，影響了項目成本的階段考核，對成本分析和成本控制有不利影響。
3.3 費用分攤無標準
目前國內疏浚企業對自有船舶施工項目的船機使用費（如船舶的修理費和備件費）在費用分攤上沒有明確標準，隨意性較大。船舶修理分為養護、年檢修理、特檢修理等計劃性修理和臨時修理、搶修等非計劃性修理，往往在修理的月份或修理後費用入賬的月份列支這兩項金額特別大的費用，造成成本費用在時間上的分攤不均，若根據船舶施工動態將全部修理費計入船舶所在的工程項目，則有可能造成項目「賬面虧損」，對短期項目考核尤為不利。
3.4 考核結果應用難
許多企業的成本考核體系不科學、不合理，考核過程沒有得到應有的重視，導致最終的考核結果不準確，支撐數據沒有說服力，或考核結果與企業管理者預想的差距較大，此時有些企業會設置主觀性較強的調節係數進行調節，或拉近各項目間的考核分數。這種做法違背了成本考核的初衷。
4 解決問題的思路
4.1 建立有效的成本考核體系
成本管理是項目管理的重要組成部分，與項目質量管理、安全管理、進度管理等是相輔相成、相互制約的關係，因此，成本考核應與項目整體績效考核有機結合，綜合判斷項目的成本管控水平。
對成本考核體系的要求如下：
第一，明確成本考核的職能部門和協助部門，必要時應建立考核領導小組和工作小組，根據考核工作的任務性質或成本科目明確工作機制和各個成員的職能分工。
第二，根據企業、項目的管理模式、授權範圍，明確成本考核的內容、方式和頻次等，確定是考核項目的總成本還是項目的關鍵成本，是考核工程實際成本與預算成本的偏差還是項目的盈利情況，確定項目結算考核外是否需要將年度考核甚至季度考核作為補充，確定考核短期項目的方法。
第三，合理制定考核指標，考核全覆蓋的同時要突出重點。考核絕對指標的同時不能忽略考核相對指標，因為相對指標有時更能有效、客觀地反映成本管理的成效。另外，成本管理措施的考核也是必要的補充考核手段，作為成本管控過程考核指標，可降低結果考核指標的權重來縮小因不同項目之間指標難易程度不同而造成的分數差距，可提高考核的公平性。
第四，建立完善的、行之有效的考核流程，從考核指標制定，成本數據收集、核算、反饋，過程考核，結算考核，審計，申訴，到最終兌現獎懲，都要有明確的工作方法和標準，應明確每個環節的責任部門和責任人。
4.2 提高成本核算的時效性和準確性
項目考核成本應考慮項目責權利的匹配和費用受益期的分攤，比如有些疏浚企業的項目部並沒有物資採購權和項目分包權，物資採購和項目分包是由上級管理部門實施的，因此不應以這部分費用考核項目部。同時，由於成本監控過程中使用計提費用或列賬費用且存在財務調賬的情況，統計反饋的數據往往缺乏時效性且不能反應項目真實成本。因此，企業應從自身的管理特點出發，將實際成本數據與財務成本數據相結合，優化成本費用過程統計，提高統計的時效性和準確性。具體辦法如下：
第一，建立項目考核成本跟蹤反饋機制。明確工作流程及各職能部門和崗位在成本歸集、反饋過程中的職責，通過信息化手段固化成本管理的流程、要求和相關工作，嚴格按照成本的不同類別、重要程度採用相應的方法進行跟蹤收集，確保數據的準確性和及時性，及時將數據匯總後反饋至各個項目部，以便採取相應的成本管控措施。
第二，針對關鍵成本、重要成本調整統計口徑和方法。燃油費的統計應重點做好每日燃油消耗記錄、加油記錄、調遣前的量艙記錄，結合燃油綜合單價計算每月燃油費用和項目分攤費用。修理費的統計可依據修理合同和備件訂單，結合修理時間預估當月的修理費用。修理結算完成後應對預估費用進行修正，列賬後定期與財務數據比對。為精確跟蹤每項費用的動態，可對費用分別備註「開票已列賬」「已開票未列賬」「已結算未開票」「修理未結算」等狀態。船舶備件、材物料的採購費統計應建立備件、材物料的使用記錄，結合採購單價計算相應費用，專門為某一工程而採購的備件和材物料，其費用應全部計入該項目。分包成本和租船費的統計應按工程實際完成情況進行統計調整，分包進度款已結算的及時修正暫估成本。
4.3 提高費用分攤的邏輯性和合理性
在疏浚工程的成本科目中，每項工程的分包費、租賃費、間接費都比較明確;在自有船舶的船機使用費中，由於修理費、備件費等費用發生時間集中，受益期跨度長，加上船舶調遣、進退場等因素，需要對自有船舶的船機使用費用進行分攤，才能真實反映項目的成本費用。船機使用費可分為進場成本和非進場成本。進場成本分調遣成本、施工成本、錨泊修成本和停工成本，非進場成本為停工期產生的費用。由於停工期產生的費用不在項目部管理範圍內，不應計入項目考核成本。
疏浚企業船舶調動頻繁，企業應按照受益期分攤原則，根據船舶動態確定船舶的分配係數，由分配係數確定該船舶的進場成本在各個項目的分配比例。船舶的進場時間應按照船舶調令要求的調遣日期進行計算，每艘船舶對應的調遣費僅計一次，可將進場期間的船舶成本計入相關工程成本，調出時間按照非進場期間船舶成本計入停工費或下一個工程的進場成本。
船機使用費分配額應按船舶分攤係數計算船舶在各項目間的分配額，計算公式為：某項目船機使用費= （某項目月船機使用費考核成本 ？某月分配係數）。
在各項費用的分攤操作中，計劃性修理的費用可根據企業規定的不同類型修理的實施周期分攤至對應的時間段，再分攤至項目，避免修理費全額計入某一工程。在某一工程中因發生機損或航損事故而產生的修理費用應計入該工程成本，因項目事故等原因而產生的停工費用應計入該項目考核成本，因項目部主觀原因（如開工許可證、傾廢許可證未及時辦理）而產生的船舶停工費用應計入該工程考核成本。
5 結 語
疏浚企業成本考核不是一項簡單的工作，需要企業各部門密切配合、高度協同。目前不少疏浚企業已在探索將信息化技術運用到企業成本考核管理中，相信不遠的將來會有更加完善的考核方法促進企業成本管控水平的提升。
【摘 要】 為完善疏浚企業項目成本考核方式，提升疏浚企業項目成本管控水平，分析疏浚企業項目成本構成和統計方法，提出項目成本考核原則，指出疏浚企業存在項目預算確定難、費用歸集進度慢、費用分攤無標準、考核結果應用難等成本考核難點，根據疏浚企業特點從建立有效的成本考核體系、提高成本核算的時效性和準確性、提高費用分攤的邏輯性和合理性等方面提出項目成本考核要點。
【關鍵詞】 疏浚企業;成本考核;考核原則;成本構成;費用分攤
0 引 言
成本考核是評價項目成本管理中成本預測、成本控制、成本核算、成本分析等是否有效的重要手段，是項目績效考核的組成部分。本文對疏浚企業項目成本考核的特點及管理中存在的問題和解決辦法進行探討。
1 項目成本構成和統計方法
目前疏浚企業多採用耙吸式挖泥船、絞吸式挖泥船等大型裝備施工，成本管控對項目的經濟效益影響很大。要做好疏浚施工企業的成本考核，首先要認識疏浚施工的特點，明晰成本的構成和核算方式，成本統計要準確、真實地反映成本發生的完整過程。
按照建築安裝工程的費用分類原則，疏浚工程項目成本科目分為直接費、其他直接費、間接費等三大類，其中：直接費包括船機（自有船舶）使用費、分包費和船機租賃費等，其他直接費包括安全生產費、排泥管線費、工程保險費等，間接費包括項目部人工費、差旅費、辦公費等。疏浚企業通常按如下步驟統計所有項目的成本：
（1）統計所有自有船舶的人工費、燃油費、修理費等成本費用，按照一定的規則劃分為進場成本和停工期成本;
（2）根據所有船舶的動態計算各個項目的分攤係數，分攤船舶成本至各個項目，形成項目的船機使用費;
（3）統計項目直接費中的分包費、租船費，與船機使用費共同組成直接費;
（4）統計其他直接費和間接費;
（5）得出各個項目的成本費用。
項目成本費用中直接費的構成占比最大，而由企業自有船舶主導施工的項目，直接費中的船機使用費包含人工費、折舊費、燃料費、潤料費、修理費、備件費和材物料費等，是整個項目中最重要的成本構成，也是項目成本分攤的難點。
2 成本考核原則
疏浚企業成本考核應以提升成本管控能力為目的，以獎優罰劣的方式激勵項目管理人員、技術人員、操作人員等各級員工的積極性，解決成本管理中的重要問題。疏浚企業成本考核的方式、方法和流程應具備可操作性，成本的核算、成本在各項目之間及時間上的分攤應注重完整性、邏輯性和協調性，做到有據可依。
3 成本考核的難點
3.1 項目預算確定難
要制定項目成本的考核指標，首先要在項目中標、合同簽訂後確定項目的標後預算，以標後預算和項目合同為基礎，編制考核指標。由於影響疏浚工程的因素較多，標後預算的編制受諸如水文氣候、地質條件、投入船型、燃油價格等因素影響。對水文氣候、地質條件因素的判斷不能局限於招標文件，還需要通過現場勘查來作全面了解。燃油價格占工程項目總成本的比例較高，而近年國際油價波動較大，較難預測燃油價格，因此，工期較長的項目如沒有建立動態調整機制，則項目標後預算會與實際成本出入較大。
3.2 成本費用歸集慢
疏浚企業成本通常由財務部門統計，以列賬數據為準。疏浚企業的工程項目分布在全國乃至世界各地，加上船機修理周期長、費用結算進度慢等因素，企業的成本費用核算有一定的滯後性，影響了項目成本的階段考核，對成本分析和成本控制有不利影響。
3.3 費用分攤無標準
目前國內疏浚企業對自有船舶施工項目的船機使用費（如船舶的修理費和備件費）在費用分攤上沒有明確標準，隨意性較大。船舶修理分為養護、年檢修理、特檢修理等計劃性修理和臨時修理、搶修等非計劃性修理，往往在修理的月份或修理後費用入賬的月份列支這兩項金額特別大的費用，造成成本費用在時間上的分攤不均，若根據船舶施工動態將全部修理費計入船舶所在的工程項目，則有可能造成項目「賬面虧損」，對短期項目考核尤為不利。
3.4 考核結果應用難
許多企業的成本考核體系不科學、不合理，考核過程沒有得到應有的重視，導致最終的考核結果不準確，支撐數據沒有說服力，或考核結果與企業管理者預想的差距較大，此時有些企業會設置主觀性較強的調節係數進行調節，或拉近各項目間的考核分數。這種做法違背了成本考核的初衷。
4 解決問題的思路
4.1 建立有效的成本考核體系
成本管理是項目管理的重要組成部分，與項目質量管理、安全管理、進度管理等是相輔相成、相互制約的關係，因此，成本考核應與項目整體績效考核有機結合，綜合判斷項目的成本管控水平。
對成本考核體系的要求如下：
第一，明確成本考核的職能部門和協助部門，必要時應建立考核領導小組和工作小組，根據考核工作的任務性質或成本科目明確工作機制和各個成員的職能分工。
第二，根據企業、項目的管理模式、授權範圍，明確成本考核的內容、方式和頻次等，確定是考核項目的總成本還是項目的關鍵成本，是考核工程實際成本與預算成本的偏差還是項目的盈利情況，確定項目結算考核外是否需要將年度考核甚至季度考核作為補充，確定考核短期項目的方法。
第三，合理制定考核指標，考核全覆蓋的同時要突出重點。考核絕對指標的同時不能忽略考核相對指標，因為相對指標有時更能有效、客觀地反映成本管理的成效。另外，成本管理措施的考核也是必要的補充考核手段，作為成本管控過程考核指標，可降低結果考核指標的權重來縮小因不同項目之間指標難易程度不同而造成的分數差距，可提高考核的公平性。
第四，建立完善的、行之有效的考核流程，從考核指標制定，成本數據收集、核算、反饋，過程考核，結算考核，審計，申訴，到最終兌現獎懲，都要有明確的工作方法和標準，應明確每個環節的責任部門和責任人。
4.2 提高成本核算的時效性和準確性
項目考核成本應考慮項目責權利的匹配和費用受益期的分攤，比如有些疏浚企業的項目部並沒有物資採購權和項目分包權，物資採購和項目分包是由上級管理部門實施的，因此不應以這部分費用考核項目部。同時，由於成本監控過程中使用計提費用或列賬費用且存在財務調賬的情況，統計反饋的數據往往缺乏時效性且不能反應項目真實成本。因此，企業應從自身的管理特點出發，將實際成本數據與財務成本數據相結合，優化成本費用過程統計，提高統計的時效性和準確性。具體辦法如下：
第一，建立項目考核成本跟蹤反饋機制。明確工作流程及各職能部門和崗位在成本歸集、反饋過程中的職責，通過信息化手段固化成本管理的流程、要求和相關工作，嚴格按照成本的不同類別、重要程度採用相應的方法進行跟蹤收集，確保數據的準確性和及時性，及時將數據匯總後反饋至各個項目部，以便採取相應的成本管控措施。
第二，針對關鍵成本、重要成本調整統計口徑和方法。燃油費的統計應重點做好每日燃油消耗記錄、加油記錄、調遣前的量艙記錄，結合燃油綜合單價計算每月燃油費用和項目分攤費用。修理費的統計可依據修理合同和備件訂單，結合修理時間預估當月的修理費用。修理結算完成後應對預估費用進行修正，列賬後定期與財務數據比對。為精確跟蹤每項費用的動態，可對費用分別備註「開票已列賬」「已開票未列賬」「已結算未開票」「修理未結算」等狀態。船舶備件、材物料的採購費統計應建立備件、材物料的使用記錄，結合採購單價計算相應費用，專門為某一工程而採購的備件和材物料，其費用應全部計入該項目。分包成本和租船費的統計應按工程實際完成情況進行統計調整，分包進度款已結算的及時修正暫估成本。
4.3 提高費用分攤的邏輯性和合理性
在疏浚工程的成本科目中，每項工程的分包費、租賃費、間接費都比較明確;在自有船舶的船機使用費中，由於修理費、備件費等費用發生時間集中，受益期跨度長，加上船舶調遣、進退場等因素，需要對自有船舶的船機使用費用進行分攤，才能真實反映項目的成本費用。船機使用費可分為進場成本和非進場成本。進場成本分調遣成本、施工成本、錨泊修成本和停工成本，非進場成本為停工期產生的費用。由於停工期產生的費用不在項目部管理範圍內，不應計入項目考核成本。
疏浚企業船舶調動頻繁，企業應按照受益期分攤原則，根據船舶動態確定船舶的分配係數，由分配係數確定該船舶的進場成本在各個項目的分配比例。船舶的進場時間應按照船舶調令要求的調遣日期進行計算，每艘船舶對應的調遣費僅計一次，可將進場期間的船舶成本計入相關工程成本，調出時間按照非進場期間船舶成本計入停工費或下一個工程的進場成本。
船機使用費分配額應按船舶分攤係數計算船舶在各項目間的分配額，計算公式為：某項目船機使用費= （某項目月船機使用費考核成本 ？某月分配係數）。
在各項費用的分攤操作中，計劃性修理的費用可根據企業規定的不同類型修理的實施周期分攤至對應的時間段，再分攤至項目，避免修理費全額計入某一工程。在某一工程中因發生機損或航損事故而產生的修理費用應計入該工程成本，因項目事故等原因而產生的停工費用應計入該項目考核成本，因項目部主觀原因（如開工許可證、傾廢許可證未及時辦理）而產生的船舶停工費用應計入該工程考核成本。
5 結 語
疏浚企業成本考核不是一項簡單的工作，需要企業各部門密切配合、高度協同。目前不少疏浚企業已在探索將信息化技術運用到企業成本考核管理中，相信不遠的將來會有更加完善的考核方法促進企業成本管控水平的提升。
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