一、引言
稅收優惠是指按國家現行的法律、法規對部分企業或經濟業務、特定的納稅人予以稅收免除或減輕等以實際降低納稅人的負擔。黨的十八大以來，為促進實體經濟的發展，促進人民就業，國家先後頒布了若干稅收優惠政策。稅收優惠一般包括減稅、免稅、退稅、稅式支出、投資抵免、稅前還貸、加速折舊、虧損結轉抵補和延期納稅等。納稅籌劃是企業通過合理的安排主體、業務等進行綜合籌劃，在符合現行稅收法規的前提下儘量降低稅負的方式。。而建築企業作為國民經濟的支柱產業，在「營改增」後，稅負已經有了一定的下降，並通過數次增值稅率調整使施工企業的稅負都有所下降，極大地促進了建築施工企業的發展。建築企業享受稅收優惠及納稅籌劃的相關舉措，是為了進一步降低企業的稅務負擔，為長遠的利益考慮，而實現股東財富的最大化。同時還需要通過增加企業現階段的經濟實力，獲取較大的凈現金流量。其次，從建築企業進行稅收績效以及納稅籌劃的過程進行分析，其具有一定的籌劃性，需要事先進行統籌安排。最後建築企業採取的納稅籌劃措施還必須保證合法性以及專業性。
二、建築企業稅優盡享以及納稅籌劃的思路分析
（一）縮小企業稅基，延緩整體納稅期限建築企業通過對自身的稅金進行縮小，在一定程度上可以減少應納稅額。建築企業在採取縮小企業稅基進行納稅籌劃的時候，必須保證相關的措施在法律的允許範圍之內，保證納稅籌劃措施的合法性，進而在實現企業收入最小化的同時，將各項成本費用實現最大化，使得其建築企業的稅基最大化縮小，有效的降低建築企業的稅務負擔。我國現階段建築企業的工程數量較多，需要的資金周轉量較大，所以建築企業現階段是否有足夠的資金保證企業自身的運轉，將會直接影響到企業的發展。通過對建築企業的納稅時間進行適當的延緩，進而對延緩的資金進行充分的利用，有效的提高建築企業現階段的經濟效益。
（二）選用較低的稅率，合理歸屬企業的所得年度我國相關的稅務法律對稅種的稅率進行了明確的規定，其中只有少數的稅種實行單一的稅率，而大部分的稅種有著不同的稅率實行方法，這一措施使得建築企業進行納稅籌劃的空間較大，同時提高了建築企業納稅籌劃的最終效果。建築企業在對年度收入進行處理的時候，可以對企業中相關的項目收入進行合理以及科學化的預測其收入、支出以及損益，通過分攤、增加、或者減少其收入、支出以及損益，對企業的項目進行合理化的安排，最大限度提高企業的經濟效益。
（三）通過稅負轉嫁降低企業稅負水平稅負轉嫁主要指的是納稅人將自身繳納的各種稅款，通過各種途徑進而轉由他人負擔的行為和方式。通過稅負轉嫁之後，承擔稅款的人為負稅人。在我國現在的市場經濟體制之下，建築企業通過稅負轉嫁來降低企業的稅負水平，從而提高自身的經濟效益，已經成為較為普遍的現象。建築企業在通過稅負轉嫁降低稅負水平的時候，主要是在經濟交易之中進行，通過價格變動來降低稅負的水平，所以會涉及到課稅商品價格的構成問題。我國現階段的建築企業投資關係相對複雜，不同企業之間的交易往來也十分頻繁，所以為企業營造了良好的稅負轉嫁條件。
（四）合理選擇企業註冊地適用稅收優惠與返還當前，各地由於拉動地方經濟的考慮，在部分開發區、總部基地等實施了一些企業扶持措施。而此類扶持政策一般是按年或按月實施，對於實施政策也有較長的期限，對企業來講也是一個長期的優惠政策，同時也促進了地方財政收入。此時，施工企業應結合實際稅負綜合考慮，將企業註冊或遷入具有稅收優惠或扶持政策的區位。例如江蘇某經濟開發區總部經濟區招商，對於註冊地的建築企業，可將增值稅地方留存部分的50%-70%予以返還，企業所得稅地方留存部分享受50%-70%予以返還。而一般情況下，增值稅地方留存部分為50%，所得稅地方留存部分為40%。建築企業如確定按此方式享受稅收優惠，則應提前取得相關的批覆文件，並與地方主管部門明確招商政策或相關協議（會議紀要），以明確未來的稅收返還能夠落到實處。同時，對於相應的個人所得稅也可能存在一定的稅收優惠，也需要企業綜合予以考慮，享受企業及主要職工的應得權益。
三、建築企業稅優盡享以及納稅籌劃的相關措施分析
（一）合理應用國家相關稅收優惠政策近年來，國家對於實體企業的扶持有不斷加大的趨勢，通過稅務的相關政策也可以使建築企業得到不少實惠。其中最為典型的就是「營改增」政策。建築企業原來一直適用營業稅，但是營業稅的存在不可否認使企業存在著重複納稅的現象，故而營改增可以從根本上解決建築企業的稅負較高問題。當然，在現階段，由於施工企業部分成本如人工費用無法取得增值稅專用發票，可能在一定階段內使得企業的稅負偏高，但這些問題都在陸續得到解決。並且2019年財政部、稅務總局、海關總署下發了39號文件，建築業的增值稅率下調為9%，這也是切實為企業減了負。此外，2020年的疫情下，財政部、國家稅務總局也出台了2020年9號公告，對於納稅人的捐贈行為也有了相關的優惠政策。建築企業往往規模較大，在當前也往往努力盡社會責任，如建築企業通過公益性社會組織進行相關捐贈時，是可以從所得稅前進行扣除的。並且本次優惠還有一個特點，不再強調必須通過公益組織進行捐贈，如企業向承擔疫情防治的醫院等進行捐贈，也可以全額扣除。這就使建築企業對於本地的醫院或類似機構的捐贈可以極大地享受所得稅前的扣除，促使企業履行社會責任。並且本次優惠也不再設置扣除上限，建築企業應充分用好上述相關政策。此外，基於相關疫情實際情況，稅務總局也就納稅申報時間等進行了相應的延長，建築企業也可以合理安排現金流，使企業的資金保持充裕狀態。
（二）建築企業所得稅的納稅籌劃措施建築企業在對自身的所得稅進行納稅籌劃時，需要對各項的準備金進行綜合性的統籌規劃。首先對於各項準備金要進行及時靈活的計提，從而使得計稅前的各項可扣除金額提高。在我國現在相關的稅法當中，並沒有針對各項準備金的扣除比例進行明確的規定，所以建築企業可以採用多種方法進行準備金的題記，進而通過不同的列支費用對所得稅進行納稅籌劃。在對成本費用分攤進行納稅籌劃時，由於費用分攤的方法不同，對每年度的費用攤銷額會造成不同的影響，所以要綜合性的選擇成本費用分攤方法。首先當建築公司當年的經濟效益較高的時候，最好使用大費用的分攤，而在經濟效益受到虧損的時期應當對稅前彌補的程度進行綜合性的分析，保證費用攤銷讓企業實現支付最低稅賦的目標。當建築企業可以通過國家的優惠政策進行納稅籌劃的時候，需要選擇可以避免成本費用的抵稅作用與優惠政策相抵消的分攤方法。我國建築企業當前的存貨計價方法有很多，不同的計價方式會對企業的應納稅額造成不同的影響。當建築市場上貨物的價格較為穩定的時候，存貨計價方式的選用對應納稅額不會造成較大的影響，這時建築企業可以進行納稅籌劃的空間有限。但是當市場上的貨物價格出現較大範圍的波動時，選用不同的存貨計價方式會對應納稅額造成較大的影響，這時建築施工企業進行納稅籌劃的空間也較大。建築企業在對期間費用採取納稅籌劃措施的時候，要對管理費用中廣告費和業務招待費進行合理的分配。進一步對建築企業準備階段以及經營階段的財務費用進行統籌規劃，充分發揮利息的槓桿作用，避免由於分配不合理而使得企業的稅務負擔加重。
（三）建築企業增值稅的稅負優化思路1.選擇合適的材料供應商和分包商。基於增值稅的抵扣鏈條，能否從上游取得專用發票，直接決定決建築業納稅人的稅負。因此，在選擇合作方的時候，儘量考慮一般納稅人作為供應商，這樣可以最大限度地抵扣銷項稅額。當然，在具體業務的時候，企業的財稅人員也要根據具體項目的成本進行綜合測算。2.對合同條款進行明細約定。一般情況下，增值稅的抵扣需要「三流」一致。當前，建築企業在簽訂合同時，要對條款進行細化，在合同中明確合同金額、付款時間、合同對象、發票種類等，防止因合同出現的稅負失誤。在此方面，還要關注合同的收款和開票細節，做到現金流入與稅費交納的匹配。對於租賃和安裝等混同的項目，企業也應綜合考慮是否合併開票，以正確適用稅率。3.對業務項目進行適當分解與組合。一般情況下，建築企業招投標都是以公司名義進行業務承接，並簽訂總包合同，然後對下屬的勘察、設計、安裝、施工、裝飾、主要材料等進行項目分解。企業應根據其中不同類型的合同項目進行分解發包，這樣可以各自適用相應的稅率，避免混同時稅率從高的情況。例如以於勘察設計，稅率為6%。而對於主要材料，可以以甲供材的方式，這樣可以取得13%的進項稅抵扣額度。4.按註冊地的相關稅收優惠或扶持政策，合理整理和準備相關的稅收優惠的資料。由於稅收優惠只能由國務院或其授權機構頒布，各地的扶持政策均不能以稅收優惠的方式實施，而是通過稅收金額作為基數通過財政補貼的方式進行返還，因此企業需要考慮現金收支兩條線的角度來考慮。首先，企業要明確滿足財政返還的相關條件，例如是必須改變現有的經營模式或經營地址，是否必須入駐園區等情況，施工企業都要進行詳細了解。其次，施工企業應結合自身的業務情況及納稅情況進行綜合測算，明確進行地址遷移、註冊資金限額等必要手續按成本效益原則進行綜合評價。再次，施工企業如確定享受財政補貼等方式獲得實際的稅收優惠，則應該與相關園區主管機關或基層政府主管部門形成協議或取得會議紀要，以確保自身的權益得到保障。最後，施工企業應根據相關扶持政策，對自身的工程項目規模、性質等進行調整，以確保各項要求滿足當地的要求。
四、結語
我國現階段建築企業經營管理的範圍不斷擴大，企業需要繳納的稅務種類也開始不斷增多，所以納稅人在採取相關的納稅籌劃措施時，一定要針對稅務種類的實際情況，根據國家法律的相關規定以及企業實際的發展情況，採取針對性的納稅籌劃措施，有效的降低企業的稅務負擔。建築企業在進行納稅籌劃時，最重要的是應當保證納稅籌劃措施的合法性，避免由於納稅籌劃措施的失誤導致企業整體的發展受到影響。
作者：崔雙梅 單位：青城建工集團有限公司
稅收優惠是指按國家現行的法律、法規對部分企業或經濟業務、特定的納稅人予以稅收免除或減輕等以實際降低納稅人的負擔。黨的十八大以來，為促進實體經濟的發展，促進人民就業，國家先後頒布了若干稅收優惠政策。稅收優惠一般包括減稅、免稅、退稅、稅式支出、投資抵免、稅前還貸、加速折舊、虧損結轉抵補和延期納稅等。納稅籌劃是企業通過合理的安排主體、業務等進行綜合籌劃，在符合現行稅收法規的前提下儘量降低稅負的方式。。而建築企業作為國民經濟的支柱產業，在「營改增」後，稅負已經有了一定的下降，並通過數次增值稅率調整使施工企業的稅負都有所下降，極大地促進了建築施工企業的發展。建築企業享受稅收優惠及納稅籌劃的相關舉措，是為了進一步降低企業的稅務負擔，為長遠的利益考慮，而實現股東財富的最大化。同時還需要通過增加企業現階段的經濟實力，獲取較大的凈現金流量。其次，從建築企業進行稅收績效以及納稅籌劃的過程進行分析，其具有一定的籌劃性，需要事先進行統籌安排。最後建築企業採取的納稅籌劃措施還必須保證合法性以及專業性。
二、建築企業稅優盡享以及納稅籌劃的思路分析
（一）縮小企業稅基，延緩整體納稅期限建築企業通過對自身的稅金進行縮小，在一定程度上可以減少應納稅額。建築企業在採取縮小企業稅基進行納稅籌劃的時候，必須保證相關的措施在法律的允許範圍之內，保證納稅籌劃措施的合法性，進而在實現企業收入最小化的同時，將各項成本費用實現最大化，使得其建築企業的稅基最大化縮小，有效的降低建築企業的稅務負擔。我國現階段建築企業的工程數量較多，需要的資金周轉量較大，所以建築企業現階段是否有足夠的資金保證企業自身的運轉，將會直接影響到企業的發展。通過對建築企業的納稅時間進行適當的延緩，進而對延緩的資金進行充分的利用，有效的提高建築企業現階段的經濟效益。
（二）選用較低的稅率，合理歸屬企業的所得年度我國相關的稅務法律對稅種的稅率進行了明確的規定，其中只有少數的稅種實行單一的稅率，而大部分的稅種有著不同的稅率實行方法，這一措施使得建築企業進行納稅籌劃的空間較大，同時提高了建築企業納稅籌劃的最終效果。建築企業在對年度收入進行處理的時候，可以對企業中相關的項目收入進行合理以及科學化的預測其收入、支出以及損益，通過分攤、增加、或者減少其收入、支出以及損益，對企業的項目進行合理化的安排，最大限度提高企業的經濟效益。
（三）通過稅負轉嫁降低企業稅負水平稅負轉嫁主要指的是納稅人將自身繳納的各種稅款，通過各種途徑進而轉由他人負擔的行為和方式。通過稅負轉嫁之後，承擔稅款的人為負稅人。在我國現在的市場經濟體制之下，建築企業通過稅負轉嫁來降低企業的稅負水平，從而提高自身的經濟效益，已經成為較為普遍的現象。建築企業在通過稅負轉嫁降低稅負水平的時候，主要是在經濟交易之中進行，通過價格變動來降低稅負的水平，所以會涉及到課稅商品價格的構成問題。我國現階段的建築企業投資關係相對複雜，不同企業之間的交易往來也十分頻繁，所以為企業營造了良好的稅負轉嫁條件。
（四）合理選擇企業註冊地適用稅收優惠與返還當前，各地由於拉動地方經濟的考慮，在部分開發區、總部基地等實施了一些企業扶持措施。而此類扶持政策一般是按年或按月實施，對於實施政策也有較長的期限，對企業來講也是一個長期的優惠政策，同時也促進了地方財政收入。此時，施工企業應結合實際稅負綜合考慮，將企業註冊或遷入具有稅收優惠或扶持政策的區位。例如江蘇某經濟開發區總部經濟區招商，對於註冊地的建築企業，可將增值稅地方留存部分的50%-70%予以返還，企業所得稅地方留存部分享受50%-70%予以返還。而一般情況下，增值稅地方留存部分為50%，所得稅地方留存部分為40%。建築企業如確定按此方式享受稅收優惠，則應提前取得相關的批覆文件，並與地方主管部門明確招商政策或相關協議（會議紀要），以明確未來的稅收返還能夠落到實處。同時，對於相應的個人所得稅也可能存在一定的稅收優惠，也需要企業綜合予以考慮，享受企業及主要職工的應得權益。
三、建築企業稅優盡享以及納稅籌劃的相關措施分析
（一）合理應用國家相關稅收優惠政策近年來，國家對於實體企業的扶持有不斷加大的趨勢，通過稅務的相關政策也可以使建築企業得到不少實惠。其中最為典型的就是「營改增」政策。建築企業原來一直適用營業稅，但是營業稅的存在不可否認使企業存在著重複納稅的現象，故而營改增可以從根本上解決建築企業的稅負較高問題。當然，在現階段，由於施工企業部分成本如人工費用無法取得增值稅專用發票，可能在一定階段內使得企業的稅負偏高，但這些問題都在陸續得到解決。並且2019年財政部、稅務總局、海關總署下發了39號文件，建築業的增值稅率下調為9%，這也是切實為企業減了負。此外，2020年的疫情下，財政部、國家稅務總局也出台了2020年9號公告，對於納稅人的捐贈行為也有了相關的優惠政策。建築企業往往規模較大，在當前也往往努力盡社會責任，如建築企業通過公益性社會組織進行相關捐贈時，是可以從所得稅前進行扣除的。並且本次優惠還有一個特點，不再強調必須通過公益組織進行捐贈，如企業向承擔疫情防治的醫院等進行捐贈，也可以全額扣除。這就使建築企業對於本地的醫院或類似機構的捐贈可以極大地享受所得稅前的扣除，促使企業履行社會責任。並且本次優惠也不再設置扣除上限，建築企業應充分用好上述相關政策。此外，基於相關疫情實際情況，稅務總局也就納稅申報時間等進行了相應的延長，建築企業也可以合理安排現金流，使企業的資金保持充裕狀態。
（二）建築企業所得稅的納稅籌劃措施建築企業在對自身的所得稅進行納稅籌劃時，需要對各項的準備金進行綜合性的統籌規劃。首先對於各項準備金要進行及時靈活的計提，從而使得計稅前的各項可扣除金額提高。在我國現在相關的稅法當中，並沒有針對各項準備金的扣除比例進行明確的規定，所以建築企業可以採用多種方法進行準備金的題記，進而通過不同的列支費用對所得稅進行納稅籌劃。在對成本費用分攤進行納稅籌劃時，由於費用分攤的方法不同，對每年度的費用攤銷額會造成不同的影響，所以要綜合性的選擇成本費用分攤方法。首先當建築公司當年的經濟效益較高的時候，最好使用大費用的分攤，而在經濟效益受到虧損的時期應當對稅前彌補的程度進行綜合性的分析，保證費用攤銷讓企業實現支付最低稅賦的目標。當建築企業可以通過國家的優惠政策進行納稅籌劃的時候，需要選擇可以避免成本費用的抵稅作用與優惠政策相抵消的分攤方法。我國建築企業當前的存貨計價方法有很多，不同的計價方式會對企業的應納稅額造成不同的影響。當建築市場上貨物的價格較為穩定的時候，存貨計價方式的選用對應納稅額不會造成較大的影響，這時建築企業可以進行納稅籌劃的空間有限。但是當市場上的貨物價格出現較大範圍的波動時，選用不同的存貨計價方式會對應納稅額造成較大的影響，這時建築施工企業進行納稅籌劃的空間也較大。建築企業在對期間費用採取納稅籌劃措施的時候，要對管理費用中廣告費和業務招待費進行合理的分配。進一步對建築企業準備階段以及經營階段的財務費用進行統籌規劃，充分發揮利息的槓桿作用，避免由於分配不合理而使得企業的稅務負擔加重。
（三）建築企業增值稅的稅負優化思路1.選擇合適的材料供應商和分包商。基於增值稅的抵扣鏈條，能否從上游取得專用發票，直接決定決建築業納稅人的稅負。因此，在選擇合作方的時候，儘量考慮一般納稅人作為供應商，這樣可以最大限度地抵扣銷項稅額。當然，在具體業務的時候，企業的財稅人員也要根據具體項目的成本進行綜合測算。2.對合同條款進行明細約定。一般情況下，增值稅的抵扣需要「三流」一致。當前，建築企業在簽訂合同時，要對條款進行細化，在合同中明確合同金額、付款時間、合同對象、發票種類等，防止因合同出現的稅負失誤。在此方面，還要關注合同的收款和開票細節，做到現金流入與稅費交納的匹配。對於租賃和安裝等混同的項目，企業也應綜合考慮是否合併開票，以正確適用稅率。3.對業務項目進行適當分解與組合。一般情況下，建築企業招投標都是以公司名義進行業務承接，並簽訂總包合同，然後對下屬的勘察、設計、安裝、施工、裝飾、主要材料等進行項目分解。企業應根據其中不同類型的合同項目進行分解發包，這樣可以各自適用相應的稅率，避免混同時稅率從高的情況。例如以於勘察設計，稅率為6%。而對於主要材料，可以以甲供材的方式，這樣可以取得13%的進項稅抵扣額度。4.按註冊地的相關稅收優惠或扶持政策，合理整理和準備相關的稅收優惠的資料。由於稅收優惠只能由國務院或其授權機構頒布，各地的扶持政策均不能以稅收優惠的方式實施，而是通過稅收金額作為基數通過財政補貼的方式進行返還，因此企業需要考慮現金收支兩條線的角度來考慮。首先，企業要明確滿足財政返還的相關條件，例如是必須改變現有的經營模式或經營地址，是否必須入駐園區等情況，施工企業都要進行詳細了解。其次，施工企業應結合自身的業務情況及納稅情況進行綜合測算，明確進行地址遷移、註冊資金限額等必要手續按成本效益原則進行綜合評價。再次，施工企業如確定享受財政補貼等方式獲得實際的稅收優惠，則應該與相關園區主管機關或基層政府主管部門形成協議或取得會議紀要，以確保自身的權益得到保障。最後，施工企業應根據相關扶持政策，對自身的工程項目規模、性質等進行調整，以確保各項要求滿足當地的要求。
四、結語
我國現階段建築企業經營管理的範圍不斷擴大，企業需要繳納的稅務種類也開始不斷增多，所以納稅人在採取相關的納稅籌劃措施時，一定要針對稅務種類的實際情況，根據國家法律的相關規定以及企業實際的發展情況，採取針對性的納稅籌劃措施，有效的降低企業的稅務負擔。建築企業在進行納稅籌劃時，最重要的是應當保證納稅籌劃措施的合法性，避免由於納稅籌劃措施的失誤導致企業整體的發展受到影響。
作者：崔雙梅 單位：青城建工集團有限公司
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