第一章 導言
1.1 研究背景及研究意義
隨著社會主義市場經濟體制的不斷健全，各個領域的企業，其策劃管理的直接目的和首要目標已成為追求資本增值、利潤的最大化、成本耗用的最小化。但據考察我國大多數的企業存在以下問題：成本管理水平低下，經濟效益較差，這些問題一直制約著企業生存獲利和長遠發展。如何能夠在保證高質量，全功能產品的同時，投入較少成本，消耗較低費用，提升企業經營業績的最大化是企業成本管理與決策急需要解決的關鍵問題，而且隨著我國經濟水平的逐步提高，計算機技術的快速發展，高新技術已經被廣泛地運用在企業的各項活動之中。較多企業在一定程度上改進了財務管理和內部財務控制，財務報告大體能夠滿足政府部門及利益相關人的需求。但是在我國市場經濟逐步成熟和經濟全球化的衝擊下，企業生存和發展的內外部環境也隨之發生巨大改變。經濟環境的嚴峻使得企業對成本核算的要求越來越高，傳統成本的核算方法其不足也日益暴露出來，阻礙企業的發展，使得現代化程度不斷提高的企業無法避免的對新的管理觀念、新的管理技術做出選擇與探索。ABC就是隨著高新技術迅速發展、 滿足高新企業更大需求應運而生的以作業為基礎的成本管理方法。目前這一新的管理方法已經在較多領域中得到了廣泛應用。在電力行業一度壟斷經營的時期，無論是國家政府，還是電力企業自身，兩者都對成本核算的準確性、及時性沒有太高要求，導致缺少降低成本耗費的動力。伴隨電力行業的市場化改革逐步深入，其壟斷性逐步瓦解，最終消失殆盡。供電公司同其它公司一樣面向市場，開始轉變為“以客戶為核心”的經營模式。公司開始在成本核算及管理體系等方面提高要求。要使公司妥善應對這種巨大變化，不僅限於增強電量銷售，更重要的是公司整體運營模式與策略出發點都要進行改革與完善。努力把企業現行的成本系統和管理理念，逐步完善達到最佳，以減少企業不必要發生的成本耗費，使利潤大幅度的增值，這樣才能夠在不斷變化的經濟環境中，把握機會，脫穎而出。準確、詳細的成本信息是任何公司制定經營決策，制定發展目標不可或缺的基礎信息。越是激烈的競爭，對詳細準確的成本信息的需求越大。
………..
1.2 國內外研究現狀
國外代表性著作和相關研究文獻：ABC從萌芽到發展，大體可以劃分為三個階段： 20世紀30年代，科勒的作業會計思想，主要源於對當時水力發電活動的研究。水力發電的生產過程中，所需要的直接成本相對廉價，包括直接人工和直接材料成本（這裡的直接材料指水源），所用到的費用占到總費用的比重相對較高，從本質上衝擊到了傳統的會計核算方法，也就是按照工時所占到的總工時的比例來分配費用。原因是傳統使用的會計成本計算方法，通常都是在提前設定直接費用在總費用中將會占到很高比重這一前提。Christopher D. Ittner,William N. Lanen,David F. Larcker(1999)[2]在製造行業用實證的方式得出來作業成本的採用有利於業績提升的結論，並於2002年發表在美國著名的“Journal of Accounting Research”，成為會計實證研究的經典巨作。文章用調查問卷的方式，從《行業周刊(Industry Week)》抽取了25361位調查者，問卷收回率11%，共289份，受訪的企業均為製造業。由於企業經營業績是綜合評判指標，文中將其分解為資產收益率、產品質量、產品製造周期等三個指標，文章運用Logit模型和“兩部殘差法”驗證了資產收益率與作業成本的關係，發現廣泛實施作業成本可以直接提高企業的生產質量並改善產品製造周期，從而降低生產成本。Eddy Cardinaels、FilipRoodhooft等（2004）[3]研究了作業成本系統在市場定價方面的優勢，認為在產品成本歸集過程複雜的環境下，會計系統的完善在產品定價方面有極大的作用，並認為在競爭市場中作業成本能夠比傳統成本法反饋更多的信息，並過濾掉無關的競爭者決策信息，從而比傳統成本法更勝一籌。
………..
第二章 ABC 的特點與應用條件分析
2.1 ABC 的基本概念
ABC是一種嶄新的的企業管理方式，是隨著著高新技術迅速發展、 滿足高新企業更大需求應運而生的以作業為基礎的成本管理方法，其在國外的一些相對已開發國家的各類型企業中得到日益廣泛的應用。作業成本法也叫作業成本計算法，是以作業為核心，計算消耗企業資源的所有作業項目，首先把預計被消耗的資源及成本精確的計入作業，然後通過選擇作業動因，再將所有作業成本逐一分配於成本對象即產品或者服務的一種成本計算辦法。我們所說的資源就是在生產過程中的各種投入，資源與生產要素有著相同的含義。一般來說，在某一時期內，企業的的資本並非無限的，因此企業是需要提前安排資源的耗費，那麼，如何能使用最少的資源去完成儘可能多的業務或者說任務，使得企業的業績或利潤達到最高的程度。企業的任何一個產品，或者任何一項對外服務，其成本均來自資源。因此資源是企業核算產品或者核算服務成本的根本。作業是企業為了提供產品或勞務所要發生的工作程序（或環節），即企業內部為了實現某一特定目的而進行的消耗人力資源、技術、原材料等資源的工作。從產品的設計、生產直到最終的銷售，整個過程都是通過作業逐步完成。在這個過程中，各環節、各工作程序都可以被看作一項作業。如創業構想、策劃和籌備、產品設計、設備安裝、測試、訂單處理、採購、庫房儲存等。而生產過程中的耗費具體表現為各個步驟作業的消耗，也就是作業成本。
………..
2.2 ABC 的基本原理
“作業發生它就需要耗用資源，產品產出它就需要消耗作業，生產就會導致作業發生，作業就會導致成本發生”，這是ABC的根本指導思想。把作業視做為重點，先按照資源動因把資源成本分攤到各項作業中，再根據作業動因把作業成本分攤至產品自身，並由此得出了最後的產品成本。ABC的成本計算程序如下：第一，明確企業的主要作業，並建立作業中心。明確企業的主要作業也就是把與企業生產間接費用發生關聯的作業活動進行劃分區別。類型不同的企業，生產的是不同的產品，因此其作業活動也是不同的；至於作業的區分，理論上來講是越細化越好，比如，倉儲中心就是一個作業中心。企業按作業中心集中成本，便於其對作業績效的評估和作業的優化；第二，分配資源費用。某一個特定的成本庫代表著該作業中心要執行的生產任務，計量者的重要任務是根據成本動因確定各個流程的資源耗費量。例如，當把客戶服務部門作為一個作業中心時營業廳現場服務的次數就可作為一個資源動因。
………….
第三章 ZC 供電公司現行成本核算現狀與問題分析...... 13
3.1 ZC 供電公司簡介 ..... 13
3.2 ZC 供電公司現行成本核算的現狀 ....... 13
3.3 ZC 供電公司現行成本核算存在的問題 ........... 14
3.4 ZC 供電公司實行 ABC 的必要性分析 ..... 15
3.5 ZC 供電公司實行 ABC 的可行性分析 ..... 16
第四章 ZC 供電公司作業成本流程設計與應用.......... 17
4.1 資源庫和作業中心的設立...... 17
4.2 成本動因分析 ....... 18
4.3 計算模型........... 19
4.4 2014 年 ZC 供電公司作業成本計算與分析 ........ 20
第五章 ZC 供電公司基於作業的成本控制方法研究..... 26
5.1 作業量分析與優化 ........... 26
5.2 作業預算的編制 ..... 27
5.3 作業預算的執行與考核 ....... 34
第五章 ZC 供電公司基於作業的成本控制方法研究
5.1 作業量分析與優化
很明顯，並非所有作業都能為企業增值，而為了公司經營業績的提升，就必須要深入到作業水平進行作業的分析。第一，是要準確的區別出增值的作業和非增值的作業。一個企業在實施作業成本項目時，非增值的作業所要占到的比例還是相當大的，因此，準確判斷出哪些作業是增值作業，哪些作業是非增值作業，對於提升企業的經營效益來說至關重要。能夠為企業帶來經濟利益的作業是增值作業，反之，耗費企業的資源，卻帶來的經濟利益很小甚至是沒有，則為非增值作業；第二，是要分析比較突出的作業。公司的作業通常會多達幾十種，甚至是成百上千種，依次去分析這些作業是不必要的，但是可以根據突出性原則，只對那些比較突出的作業去進行分析；第三，是要學會對比，參考同類型的先進企業，選取它們的先進理念，不斷補充和完善本企業的不足，這樣才能把公司有限的資源用到能夠為公司最終產品增值的作業上去，提升作業的效率。
…………
結論
本文在ZC供電公司中，引進了ABC中這一先進的成本核算方法。文章論證了ABC在供電公司實施的必要性、可行性，並且結合供電公司的行業服務型特性以及市場需求，初步構建了ABC的應用模型，反映出各類客戶的真實成本,從成本差異揭示用電產品的價格差異，有助於完善定價策略。本文對電力行業今後成本核算方法的改革有一定的借鑑意義。文章鑒借國內外與ABC相關的理論知識，結合自己在ZC供電公司的實習經驗，對供電公司實施作業成本項目進行了研究。文章中重點研究的問題有：
（1）有關ABC的基本原理、特點以及應用條件分析；
（2）ZC供電公司現行成本核算的現狀與問題以及實施作業成本項目必要性和可行性分析；ZC供電公司作業成本流程設計與應用；2014年ZC供電公司作業成本的計算與分析；
（3）對ZC供電公司基於作業的成本控制方法研究。文章說明間接費用占總成本比重高的服務型企業，進行成本核算時使用ABC依然有效。以往對ABC相關理論的探究主要是建立在製造型企業之中,在國內外ABC的有關方法理論和實務探討同樣主要面向企業產品的生產製造過程上，被實施於服務型企業則相對較少。
將ABC應用於服務型企業供電公司，具有廣泛的現實意義和長遠意義。供電公司以準確的數據信息為基礎，通過旗下幾大類客戶，優化作業流程，將作業標準的成本作為核心來編製作業預算，為公司降低成本增加效益，最終為工、農、商、醫教等這些領域以及城鄉居民的生活提供持續安全、優質、環保的電力供應。
............
參考文獻（略）
1.1 研究背景及研究意義
隨著社會主義市場經濟體制的不斷健全，各個領域的企業，其策劃管理的直接目的和首要目標已成為追求資本增值、利潤的最大化、成本耗用的最小化。但據考察我國大多數的企業存在以下問題：成本管理水平低下，經濟效益較差，這些問題一直制約著企業生存獲利和長遠發展。如何能夠在保證高質量，全功能產品的同時，投入較少成本，消耗較低費用，提升企業經營業績的最大化是企業成本管理與決策急需要解決的關鍵問題，而且隨著我國經濟水平的逐步提高，計算機技術的快速發展，高新技術已經被廣泛地運用在企業的各項活動之中。較多企業在一定程度上改進了財務管理和內部財務控制，財務報告大體能夠滿足政府部門及利益相關人的需求。但是在我國市場經濟逐步成熟和經濟全球化的衝擊下，企業生存和發展的內外部環境也隨之發生巨大改變。經濟環境的嚴峻使得企業對成本核算的要求越來越高，傳統成本的核算方法其不足也日益暴露出來，阻礙企業的發展，使得現代化程度不斷提高的企業無法避免的對新的管理觀念、新的管理技術做出選擇與探索。ABC就是隨著高新技術迅速發展、 滿足高新企業更大需求應運而生的以作業為基礎的成本管理方法。目前這一新的管理方法已經在較多領域中得到了廣泛應用。在電力行業一度壟斷經營的時期，無論是國家政府，還是電力企業自身，兩者都對成本核算的準確性、及時性沒有太高要求，導致缺少降低成本耗費的動力。伴隨電力行業的市場化改革逐步深入，其壟斷性逐步瓦解，最終消失殆盡。供電公司同其它公司一樣面向市場，開始轉變為“以客戶為核心”的經營模式。公司開始在成本核算及管理體系等方面提高要求。要使公司妥善應對這種巨大變化，不僅限於增強電量銷售，更重要的是公司整體運營模式與策略出發點都要進行改革與完善。努力把企業現行的成本系統和管理理念，逐步完善達到最佳，以減少企業不必要發生的成本耗費，使利潤大幅度的增值，這樣才能夠在不斷變化的經濟環境中，把握機會，脫穎而出。準確、詳細的成本信息是任何公司制定經營決策，制定發展目標不可或缺的基礎信息。越是激烈的競爭，對詳細準確的成本信息的需求越大。
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1.2 國內外研究現狀
國外代表性著作和相關研究文獻：ABC從萌芽到發展，大體可以劃分為三個階段： 20世紀30年代，科勒的作業會計思想，主要源於對當時水力發電活動的研究。水力發電的生產過程中，所需要的直接成本相對廉價，包括直接人工和直接材料成本（這裡的直接材料指水源），所用到的費用占到總費用的比重相對較高，從本質上衝擊到了傳統的會計核算方法，也就是按照工時所占到的總工時的比例來分配費用。原因是傳統使用的會計成本計算方法，通常都是在提前設定直接費用在總費用中將會占到很高比重這一前提。Christopher D. Ittner,William N. Lanen,David F. Larcker(1999)[2]在製造行業用實證的方式得出來作業成本的採用有利於業績提升的結論，並於2002年發表在美國著名的“Journal of Accounting Research”，成為會計實證研究的經典巨作。文章用調查問卷的方式，從《行業周刊(Industry Week)》抽取了25361位調查者，問卷收回率11%，共289份，受訪的企業均為製造業。由於企業經營業績是綜合評判指標，文中將其分解為資產收益率、產品質量、產品製造周期等三個指標，文章運用Logit模型和“兩部殘差法”驗證了資產收益率與作業成本的關係，發現廣泛實施作業成本可以直接提高企業的生產質量並改善產品製造周期，從而降低生產成本。Eddy Cardinaels、FilipRoodhooft等（2004）[3]研究了作業成本系統在市場定價方面的優勢，認為在產品成本歸集過程複雜的環境下，會計系統的完善在產品定價方面有極大的作用，並認為在競爭市場中作業成本能夠比傳統成本法反饋更多的信息，並過濾掉無關的競爭者決策信息，從而比傳統成本法更勝一籌。
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第二章 ABC 的特點與應用條件分析
2.1 ABC 的基本概念
ABC是一種嶄新的的企業管理方式，是隨著著高新技術迅速發展、 滿足高新企業更大需求應運而生的以作業為基礎的成本管理方法，其在國外的一些相對已開發國家的各類型企業中得到日益廣泛的應用。作業成本法也叫作業成本計算法，是以作業為核心，計算消耗企業資源的所有作業項目，首先把預計被消耗的資源及成本精確的計入作業，然後通過選擇作業動因，再將所有作業成本逐一分配於成本對象即產品或者服務的一種成本計算辦法。我們所說的資源就是在生產過程中的各種投入，資源與生產要素有著相同的含義。一般來說，在某一時期內，企業的的資本並非無限的，因此企業是需要提前安排資源的耗費，那麼，如何能使用最少的資源去完成儘可能多的業務或者說任務，使得企業的業績或利潤達到最高的程度。企業的任何一個產品，或者任何一項對外服務，其成本均來自資源。因此資源是企業核算產品或者核算服務成本的根本。作業是企業為了提供產品或勞務所要發生的工作程序（或環節），即企業內部為了實現某一特定目的而進行的消耗人力資源、技術、原材料等資源的工作。從產品的設計、生產直到最終的銷售，整個過程都是通過作業逐步完成。在這個過程中，各環節、各工作程序都可以被看作一項作業。如創業構想、策劃和籌備、產品設計、設備安裝、測試、訂單處理、採購、庫房儲存等。而生產過程中的耗費具體表現為各個步驟作業的消耗，也就是作業成本。
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2.2 ABC 的基本原理
“作業發生它就需要耗用資源，產品產出它就需要消耗作業，生產就會導致作業發生，作業就會導致成本發生”，這是ABC的根本指導思想。把作業視做為重點，先按照資源動因把資源成本分攤到各項作業中，再根據作業動因把作業成本分攤至產品自身，並由此得出了最後的產品成本。ABC的成本計算程序如下：第一，明確企業的主要作業，並建立作業中心。明確企業的主要作業也就是把與企業生產間接費用發生關聯的作業活動進行劃分區別。類型不同的企業，生產的是不同的產品，因此其作業活動也是不同的；至於作業的區分，理論上來講是越細化越好，比如，倉儲中心就是一個作業中心。企業按作業中心集中成本，便於其對作業績效的評估和作業的優化；第二，分配資源費用。某一個特定的成本庫代表著該作業中心要執行的生產任務，計量者的重要任務是根據成本動因確定各個流程的資源耗費量。例如，當把客戶服務部門作為一個作業中心時營業廳現場服務的次數就可作為一個資源動因。
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第三章 ZC 供電公司現行成本核算現狀與問題分析...... 13
3.1 ZC 供電公司簡介 ..... 13
3.2 ZC 供電公司現行成本核算的現狀 ....... 13
3.3 ZC 供電公司現行成本核算存在的問題 ........... 14
3.4 ZC 供電公司實行 ABC 的必要性分析 ..... 15
3.5 ZC 供電公司實行 ABC 的可行性分析 ..... 16
第四章 ZC 供電公司作業成本流程設計與應用.......... 17
4.1 資源庫和作業中心的設立...... 17
4.2 成本動因分析 ....... 18
4.3 計算模型........... 19
4.4 2014 年 ZC 供電公司作業成本計算與分析 ........ 20
第五章 ZC 供電公司基於作業的成本控制方法研究..... 26
5.1 作業量分析與優化 ........... 26
5.2 作業預算的編制 ..... 27
5.3 作業預算的執行與考核 ....... 34
第五章 ZC 供電公司基於作業的成本控制方法研究
5.1 作業量分析與優化
很明顯，並非所有作業都能為企業增值，而為了公司經營業績的提升，就必須要深入到作業水平進行作業的分析。第一，是要準確的區別出增值的作業和非增值的作業。一個企業在實施作業成本項目時，非增值的作業所要占到的比例還是相當大的，因此，準確判斷出哪些作業是增值作業，哪些作業是非增值作業，對於提升企業的經營效益來說至關重要。能夠為企業帶來經濟利益的作業是增值作業，反之，耗費企業的資源，卻帶來的經濟利益很小甚至是沒有，則為非增值作業；第二，是要分析比較突出的作業。公司的作業通常會多達幾十種，甚至是成百上千種，依次去分析這些作業是不必要的，但是可以根據突出性原則，只對那些比較突出的作業去進行分析；第三，是要學會對比，參考同類型的先進企業，選取它們的先進理念，不斷補充和完善本企業的不足，這樣才能把公司有限的資源用到能夠為公司最終產品增值的作業上去，提升作業的效率。
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結論
本文在ZC供電公司中，引進了ABC中這一先進的成本核算方法。文章論證了ABC在供電公司實施的必要性、可行性，並且結合供電公司的行業服務型特性以及市場需求，初步構建了ABC的應用模型，反映出各類客戶的真實成本,從成本差異揭示用電產品的價格差異，有助於完善定價策略。本文對電力行業今後成本核算方法的改革有一定的借鑑意義。文章鑒借國內外與ABC相關的理論知識，結合自己在ZC供電公司的實習經驗，對供電公司實施作業成本項目進行了研究。文章中重點研究的問題有：
（1）有關ABC的基本原理、特點以及應用條件分析；
（2）ZC供電公司現行成本核算的現狀與問題以及實施作業成本項目必要性和可行性分析；ZC供電公司作業成本流程設計與應用；2014年ZC供電公司作業成本的計算與分析；
（3）對ZC供電公司基於作業的成本控制方法研究。文章說明間接費用占總成本比重高的服務型企業，進行成本核算時使用ABC依然有效。以往對ABC相關理論的探究主要是建立在製造型企業之中,在國內外ABC的有關方法理論和實務探討同樣主要面向企業產品的生產製造過程上，被實施於服務型企業則相對較少。
將ABC應用於服務型企業供電公司，具有廣泛的現實意義和長遠意義。供電公司以準確的數據信息為基礎，通過旗下幾大類客戶，優化作業流程，將作業標準的成本作為核心來編製作業預算，為公司降低成本增加效益，最終為工、農、商、醫教等這些領域以及城鄉居民的生活提供持續安全、優質、環保的電力供應。
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參考文獻（略）
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