摘要：註冊會計師的法律責任問題一直是註冊會計師界河法律界的熱門話題。註冊會計師的法律責任影響整個社會的經濟秩序，因此必須準確、全面地分析註冊會計師責任形成的原因，並研究解決對策，才能有助於整個註冊會計師行業的健康發展。本文，首先介紹了註冊會計師法律責任的含義，其次對註冊會計師法律責任產生的原因進行分析，最後提出了規避法律責任的一系列對策。
關鍵詞：註冊會計師 法律責任 原因 對策
一、註冊會計師法律責任的含義
註冊會計師的法律責任是指註冊會計師在承辦業務的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應有的職業謹慎，或出於故意未按專業標準出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關法律法規，註冊會計師或註冊會計師事務所應承擔的法律責任。按照應該承擔責任的內容不同，註冊會計師的法律責任可分為行政責任、民事責任和刑事責任三種，三種責任可以同時追究，也可以單獨追究。
二、註冊會計師法律責任的成因
(一)社會因素
社會公眾對註冊會計師的高度信任和高度期望值是導致註冊會計師法律責任產生的社會因素，近幾年來，社會公眾對註冊會計師出具的審計報告越來越關注，社會公眾對註冊會計師的信任度和期望值也越來越高，但同時由於社會公眾對註冊會計師行業還缺乏足夠的了解，因此，導致社會公眾對註冊會計師提出了許多不合理要求，各方報表使用者和利益集團希望註冊會計師能查m被審單位報表中存在的所有錯誤，舞弊和違法行為，事實上這是混淆了會計責任和審計責任的區別，一旦審計報告結論與被審單位實際情況不符．投資者或債權人遭受了損失，他們總是希望從其他方面得到補償而不管是誰的錯誤。另一方面由於受審計時間，審計方法及成本的制約，註冊會計師發現被審計單位所有的錯誤．舞弊及違法行為是不可能的。
(二)經濟因素
近年來，隨著註冊會計師行業競爭的加劇．一些事務所為了提高業務量、爭奪客戶、追求經濟效益，在選擇被審計單位時喪失了應有的慎重，沒有採取必要的措施對被審計單位的歷史情況進行必要的了解，評價它的品格，弄清委託的真正目的。少數註冊會計師在自身利益的驅動下，不顧職業道德，迎合委託方的無理要求，對被審計單位報表中的虛假錯弊聽之任之，出具虛假審計報告，或與被審計單位串通造假。同時由於我國的審計費用比國際同行低，一些政府部門都為會計師事務所制定了最低收費標準，為了生存和發展註冊會計師不得不降低審計成本．也就不可能花費大量人力，物力去審計某一個項目，審計質量可想而知。
(三)環境因素
我國現階段市場經濟運行的不規範性是註冊會計師法律責任的環境因素。從公司內部環境來看，目前我國公司法人治理結構形同虛設，國有法人股缺位，股權過度集中，董事會、監事會由大股東操縱，或由內部人控制的情況十分嚴重，從而給公司管理當作盈利管理，粉飾報表、操縱利潤提供了可乘之機。公司內部控制的缺失造成公司內部控制的鬆散和低效，高級管理層對財務報告，特別是對會計政策隨意選擇和變更，公司由一人或少數幾人把持或壟斷財務決策，內部審計人員缺少獨立性和號業訓練，內部審計部門的設置只具象徵意義。經營者由被審計人變成了審計委託人，註冊會計師在激烈的市場競爭中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種「理性選擇」註冊會計師是市場的重要參與者，他們的行為必然受到市場其他參與者的影響，沒有好的執業環境，註冊會計師很難獨善其身。
(四)法律因素
我國相關的法律法規滯後於經濟發展的實際需要是造成註冊會計師法律責任的法律因素。隨著市場經濟的發展，會計環境的不斷改變，在對會計信息的不同認識而產生的法律衝突中，有關民事糾紛的問題最多。可是，這方面的規定恰恰是最不完善、也是最為缺乏的。
三、避免註冊會計師承擔法律責任的對策
(一)補充完善有關法律法規中對註冊會計師法律責任的規定
註冊會計師行業出於行業自身利益和發展的需要．不應坐等立法及司法機構對有關法律法規進行修訂，而應積極主動地設法解決不同法律之間的矛盾問題。財政部也應當就註冊會計師法律責任問題積極與有關司法部門進行協調，以保護註冊會計行業的合法權益。與註冊會計師法律責任最為密切相關的法律是《中華人民共和國註冊會計師法》，由於該法頒布時間較早，在實際執行過程中存在很多問題，如對民事責任的規定相對薄弱，缺少關鍵的過錯和因果關係要件；與隨後頒布的其他法律法規中的相關部分失調；對法律責任的界定模糊等．故該法目前在有關方面的推動下正在進行修訂。補充完善《註冊會計師法》等有關法規，在相關法律中增加保護註冊會計師權益的條款，在法律責任對象、責任範圍和責任程度等方面給予明確規定．從而保證註冊會計師免受無謂訴訟的干擾。
(二)確定《獨立審計準則》在司法實踐中的地位
《獨立審計準則》依據《註冊會計師法》制定，由財政部頒布實施，因此它屬於行政法規範疇，應當具有一定的法律效力。《獨立審計準則》是註冊會計師執行獨立審計業務的權威性專業標準，各會計師事務所和註冊會計師在執行《註冊會計師法》第十四條規定的審計(驗資)業務時，必須遵照執行。然而，在現實司法實踐中，《獨立審計準則》被許多法官視為純粹的行業標準，不足以成為註冊會計師的辯護依據。《獨立審計準則》是判斷註冊會計師執業行為是否存在過失的唯一技術依據，特別是其中的會計責任與審計責任、公允性、合理保證等概念的闡述．對於保護註冊會計師。合理確定註冊會計師的法律責任至關重要。在此情況下，基於維護註冊會計師的利益，必須提升《獨立審計準則》的法律地位，使它成為重要的司法依據．否則它根本不能起到保護註冊會計師的作用。
(三)倡導建立合夥制會計師事務所
從1998年開始，會計師事務所開始脫鈎改制，並於1999年底全部完成。據統計．脫鈎改制後大部分的事務所採用了有限責任制形式，少部分事務所採用了合夥制形式。有限責任會計師事務所為了在激烈的競爭中能夠贏得主動，穩定客戶。提高市場占有率而往往忽略或放棄了獨立審計準則。因此，註冊會計師協會應適應當前註冊會計師內憂外患的環境和國際註冊會計師行業的發展要求，加快制定合夥制會計師事務所的具體組織細則和運作程序，積極引導和推動會計師事務所進行合夥制改制，以強化整個註冊會計師行業對於信用風險的
關鍵詞：註冊會計師 法律責任 原因 對策
一、註冊會計師法律責任的含義
註冊會計師的法律責任是指註冊會計師在承辦業務的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應有的職業謹慎，或出於故意未按專業標準出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關法律法規，註冊會計師或註冊會計師事務所應承擔的法律責任。按照應該承擔責任的內容不同，註冊會計師的法律責任可分為行政責任、民事責任和刑事責任三種，三種責任可以同時追究，也可以單獨追究。
二、註冊會計師法律責任的成因
(一)社會因素
社會公眾對註冊會計師的高度信任和高度期望值是導致註冊會計師法律責任產生的社會因素，近幾年來，社會公眾對註冊會計師出具的審計報告越來越關注，社會公眾對註冊會計師的信任度和期望值也越來越高，但同時由於社會公眾對註冊會計師行業還缺乏足夠的了解，因此，導致社會公眾對註冊會計師提出了許多不合理要求，各方報表使用者和利益集團希望註冊會計師能查m被審單位報表中存在的所有錯誤，舞弊和違法行為，事實上這是混淆了會計責任和審計責任的區別，一旦審計報告結論與被審單位實際情況不符．投資者或債權人遭受了損失，他們總是希望從其他方面得到補償而不管是誰的錯誤。另一方面由於受審計時間，審計方法及成本的制約，註冊會計師發現被審計單位所有的錯誤．舞弊及違法行為是不可能的。
(二)經濟因素
近年來，隨著註冊會計師行業競爭的加劇．一些事務所為了提高業務量、爭奪客戶、追求經濟效益，在選擇被審計單位時喪失了應有的慎重，沒有採取必要的措施對被審計單位的歷史情況進行必要的了解，評價它的品格，弄清委託的真正目的。少數註冊會計師在自身利益的驅動下，不顧職業道德，迎合委託方的無理要求，對被審計單位報表中的虛假錯弊聽之任之，出具虛假審計報告，或與被審計單位串通造假。同時由於我國的審計費用比國際同行低，一些政府部門都為會計師事務所制定了最低收費標準，為了生存和發展註冊會計師不得不降低審計成本．也就不可能花費大量人力，物力去審計某一個項目，審計質量可想而知。
(三)環境因素
我國現階段市場經濟運行的不規範性是註冊會計師法律責任的環境因素。從公司內部環境來看，目前我國公司法人治理結構形同虛設，國有法人股缺位，股權過度集中，董事會、監事會由大股東操縱，或由內部人控制的情況十分嚴重，從而給公司管理當作盈利管理，粉飾報表、操縱利潤提供了可乘之機。公司內部控制的缺失造成公司內部控制的鬆散和低效，高級管理層對財務報告，特別是對會計政策隨意選擇和變更，公司由一人或少數幾人把持或壟斷財務決策，內部審計人員缺少獨立性和號業訓練，內部審計部門的設置只具象徵意義。經營者由被審計人變成了審計委託人，註冊會計師在激烈的市場競爭中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種「理性選擇」註冊會計師是市場的重要參與者，他們的行為必然受到市場其他參與者的影響，沒有好的執業環境，註冊會計師很難獨善其身。
(四)法律因素
我國相關的法律法規滯後於經濟發展的實際需要是造成註冊會計師法律責任的法律因素。隨著市場經濟的發展，會計環境的不斷改變，在對會計信息的不同認識而產生的法律衝突中，有關民事糾紛的問題最多。可是，這方面的規定恰恰是最不完善、也是最為缺乏的。
三、避免註冊會計師承擔法律責任的對策
(一)補充完善有關法律法規中對註冊會計師法律責任的規定
註冊會計師行業出於行業自身利益和發展的需要．不應坐等立法及司法機構對有關法律法規進行修訂，而應積極主動地設法解決不同法律之間的矛盾問題。財政部也應當就註冊會計師法律責任問題積極與有關司法部門進行協調，以保護註冊會計行業的合法權益。與註冊會計師法律責任最為密切相關的法律是《中華人民共和國註冊會計師法》，由於該法頒布時間較早，在實際執行過程中存在很多問題，如對民事責任的規定相對薄弱，缺少關鍵的過錯和因果關係要件；與隨後頒布的其他法律法規中的相關部分失調；對法律責任的界定模糊等．故該法目前在有關方面的推動下正在進行修訂。補充完善《註冊會計師法》等有關法規，在相關法律中增加保護註冊會計師權益的條款，在法律責任對象、責任範圍和責任程度等方面給予明確規定．從而保證註冊會計師免受無謂訴訟的干擾。
(二)確定《獨立審計準則》在司法實踐中的地位
《獨立審計準則》依據《註冊會計師法》制定，由財政部頒布實施，因此它屬於行政法規範疇，應當具有一定的法律效力。《獨立審計準則》是註冊會計師執行獨立審計業務的權威性專業標準，各會計師事務所和註冊會計師在執行《註冊會計師法》第十四條規定的審計(驗資)業務時，必須遵照執行。然而，在現實司法實踐中，《獨立審計準則》被許多法官視為純粹的行業標準，不足以成為註冊會計師的辯護依據。《獨立審計準則》是判斷註冊會計師執業行為是否存在過失的唯一技術依據，特別是其中的會計責任與審計責任、公允性、合理保證等概念的闡述．對於保護註冊會計師。合理確定註冊會計師的法律責任至關重要。在此情況下，基於維護註冊會計師的利益，必須提升《獨立審計準則》的法律地位，使它成為重要的司法依據．否則它根本不能起到保護註冊會計師的作用。
(三)倡導建立合夥制會計師事務所
從1998年開始，會計師事務所開始脫鈎改制，並於1999年底全部完成。據統計．脫鈎改制後大部分的事務所採用了有限責任制形式，少部分事務所採用了合夥制形式。有限責任會計師事務所為了在激烈的競爭中能夠贏得主動，穩定客戶。提高市場占有率而往往忽略或放棄了獨立審計準則。因此，註冊會計師協會應適應當前註冊會計師內憂外患的環境和國際註冊會計師行業的發展要求，加快制定合夥制會計師事務所的具體組織細則和運作程序，積極引導和推動會計師事務所進行合夥制改制，以強化整個註冊會計師行業對於信用風險的
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