探討環境會計對現行財務會計理論的影響
傳統會計在反映和監督人類經濟活動和企業的資本及其生產經營活動時，按照權責發生制、採用複式記賬的方法對發生的經濟事項進行確認、計量、記錄和報告，但是企業的經濟活動對環境造成的影響在會計核算中沒有反映，傳統的會計理論有著很大的局限性。傳統財務會計理論具有以下為四個特徵：以複式記賬方法為核心，以權責發生制為基礎，以發生價格和歷史成本為主線，以對外進行財務報告為目標。環境會計則從生態環境和整個人類的活動出發，圍繞以自然環境資源和社會環境資源的高效利用及耗費的補償為中心，全面反映和監督企業的經濟活動，從而有效解決傳統會計所不能解決的問題，環境問題的出現，對以上幾個方面產生了不同程度的影響。
一、對會計處理基礎的影響
會計處理基礎可以分為現金基礎（即收付實現制、實收實付制）和應計基礎（即權責發生制、應收應付制）。這兩種會計基礎都是以過去發生的交易事項作為基礎，對未來發生的交易款項則不予確認。而環境會計的核算對象大大突破了傳統資金運動的範疇，它所考慮的是除資金以外的資源環境、整個社會生產消費及生態循環價值。
二、 對會計計量屬性的影響
傳統財務會計都是以歷史成本作為主要的計量屬性，入賬後一般不再變動。此外傳統會計還使用重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等計量屬性。環境問題從產生到解決，從消耗到再生，都要經歷一個或長或短的時間過程。在這一過程中，環境資源的市場價格一也在不斷地變化，這種變動在以歷史成本為主要計量屬性的傳統財務會計報表中根本無法反映出來。現代環境會計計量屬性的發展趨勢應當是在相當長的時間內歷史成本和公允價值等多種計量屬性長期並存下去。對於環境資產具體採用哪種計量方法，可以採用的基本方法包括歷史成本法、可變現凈值法、公允價值法、重置成本法、現值法等，為了更好的計量環境資產還可以採用市場估值法、機會成本法、代替成本法、維護維修成本法、邊際成本法、假想市場法等。對於環境負債的計量可以遵循最合適的計量屬性原則和最優估計原則，採用直接計量法計量金額容易確定的環境負債法、採用最佳估計法計量土地污染修復、還原事項的環境負債、採用機率法對或有環境負債進行計量、採用專門的方法對與關閉設備或移走設施相關的負債計量。
三、對資產、負債等財務會計要素產生的影響
將環境因素納入企業核算體系的環境會計對財務會計基本概念產生的衝擊，在會計要素的概念上體現得最為明顯。會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。按照傳統會計中的定義，資產是企業過去交易事項的結果。而環境資產則被定義為是指由於符合資產的確認條件而被資本化的可能帶來未來效用的資源。這種意義上企業的環境資產不僅僅包括對企業生產經營活動發揮有效作用的資產，還包括對企業不構成特別影響的環境優勢和環境資源。按照傳統會計中的定義，負債是指企業過去的交易或者事項形的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務，而環境負債則被定義為指企業發生的、 符合負債的確認標準、並與環境成本相關的義務，企業應當承擔凈化環境的責任。包括：應付環境補償費、應付資源補償費、推定負債、公平負債等。具體來講環境負債可以分為三類，一是確定負債，指企業根據有關政策法規規定而應承擔的確定義務，即對於承擔法律義務時企業負有推定義務。二是估計負債是指在特定條件下，企業根據某一事實所做出的一定的推斷而產生的義務。三是公平負債，指處於道德、公平和社會責任的考慮，企業應承擔的義務。
四、 對財務報告的影響
而目前的通用會計報表在提示會計信息方面又具有其局限性。主要表現在：
（1）被納入通用會計報表的只能是貨幣化的數量化信息，即用貨幣計量的定量性、貨幣性信息。
（2）通用會計報表具有固定的格式、固定的項目以及較為固定的填列方式，無法反映企業所發生的特殊經濟業務。
（3）通用會計報表反映的是一種以歷史成本揭示的賬面信息，不能反映物價上漲或下跌或經濟環境發生變動情況的會計信息，不能反映企業未來的生產經營情況。
具體改進的方法可以是：
（1）多種計量基礎並用。改變過去主要以歷史成本為計量基礎的計量方式，在可能的情況下更多的採用市場價值或者公允價值、機會成本、替代成本等多種計量方式，使得會計信息更貼近於現行價值，但並不是放棄歷史成本的計量方式。傳統會計以貨幣為主要的計量屬性，環境會計在此基礎上還可使用市場估價法、維護成本法、替代成本法、機會成本法、影響估價法和恢復費用法等。
（2） 改進現有財務報表的結構。使之符合報表使用者直接獲取有關環境資源信息的需求。設置環境資產、環境負債、環境成本、環境收益等賬戶，並對其進行說明。
（3）增加財務報表的數量，編制一些適應環境會計核算需要的報表，如增加環境資產負債表、環境績效收益表、環境現金流量表、環境報表說明書、企業環境報告等。
傳統會計在反映和監督人類經濟活動和企業的資本及其生產經營活動時，按照權責發生制、採用複式記賬的方法對發生的經濟事項進行確認、計量、記錄和報告，但是企業的經濟活動對環境造成的影響在會計核算中沒有反映，傳統的會計理論有著很大的局限性。傳統財務會計理論具有以下為四個特徵：以複式記賬方法為核心，以權責發生制為基礎，以發生價格和歷史成本為主線，以對外進行財務報告為目標。環境會計則從生態環境和整個人類的活動出發，圍繞以自然環境資源和社會環境資源的高效利用及耗費的補償為中心，全面反映和監督企業的經濟活動，從而有效解決傳統會計所不能解決的問題，環境問題的出現，對以上幾個方面產生了不同程度的影響。
一、對會計處理基礎的影響
會計處理基礎可以分為現金基礎（即收付實現制、實收實付制）和應計基礎（即權責發生制、應收應付制）。這兩種會計基礎都是以過去發生的交易事項作為基礎，對未來發生的交易款項則不予確認。而環境會計的核算對象大大突破了傳統資金運動的範疇，它所考慮的是除資金以外的資源環境、整個社會生產消費及生態循環價值。
二、 對會計計量屬性的影響
傳統財務會計都是以歷史成本作為主要的計量屬性，入賬後一般不再變動。此外傳統會計還使用重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等計量屬性。環境問題從產生到解決，從消耗到再生，都要經歷一個或長或短的時間過程。在這一過程中，環境資源的市場價格一也在不斷地變化，這種變動在以歷史成本為主要計量屬性的傳統財務會計報表中根本無法反映出來。現代環境會計計量屬性的發展趨勢應當是在相當長的時間內歷史成本和公允價值等多種計量屬性長期並存下去。對於環境資產具體採用哪種計量方法，可以採用的基本方法包括歷史成本法、可變現凈值法、公允價值法、重置成本法、現值法等，為了更好的計量環境資產還可以採用市場估值法、機會成本法、代替成本法、維護維修成本法、邊際成本法、假想市場法等。對於環境負債的計量可以遵循最合適的計量屬性原則和最優估計原則，採用直接計量法計量金額容易確定的環境負債法、採用最佳估計法計量土地污染修復、還原事項的環境負債、採用機率法對或有環境負債進行計量、採用專門的方法對與關閉設備或移走設施相關的負債計量。
三、對資產、負債等財務會計要素產生的影響
將環境因素納入企業核算體系的環境會計對財務會計基本概念產生的衝擊，在會計要素的概念上體現得最為明顯。會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。按照傳統會計中的定義，資產是企業過去交易事項的結果。而環境資產則被定義為是指由於符合資產的確認條件而被資本化的可能帶來未來效用的資源。這種意義上企業的環境資產不僅僅包括對企業生產經營活動發揮有效作用的資產，還包括對企業不構成特別影響的環境優勢和環境資源。按照傳統會計中的定義，負債是指企業過去的交易或者事項形的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務，而環境負債則被定義為指企業發生的、 符合負債的確認標準、並與環境成本相關的義務，企業應當承擔凈化環境的責任。包括：應付環境補償費、應付資源補償費、推定負債、公平負債等。具體來講環境負債可以分為三類，一是確定負債，指企業根據有關政策法規規定而應承擔的確定義務，即對於承擔法律義務時企業負有推定義務。二是估計負債是指在特定條件下，企業根據某一事實所做出的一定的推斷而產生的義務。三是公平負債，指處於道德、公平和社會責任的考慮，企業應承擔的義務。
四、 對財務報告的影響
而目前的通用會計報表在提示會計信息方面又具有其局限性。主要表現在：
（1）被納入通用會計報表的只能是貨幣化的數量化信息，即用貨幣計量的定量性、貨幣性信息。
（2）通用會計報表具有固定的格式、固定的項目以及較為固定的填列方式，無法反映企業所發生的特殊經濟業務。
（3）通用會計報表反映的是一種以歷史成本揭示的賬面信息，不能反映物價上漲或下跌或經濟環境發生變動情況的會計信息，不能反映企業未來的生產經營情況。
具體改進的方法可以是：
（1）多種計量基礎並用。改變過去主要以歷史成本為計量基礎的計量方式，在可能的情況下更多的採用市場價值或者公允價值、機會成本、替代成本等多種計量方式，使得會計信息更貼近於現行價值，但並不是放棄歷史成本的計量方式。傳統會計以貨幣為主要的計量屬性，環境會計在此基礎上還可使用市場估價法、維護成本法、替代成本法、機會成本法、影響估價法和恢復費用法等。
（2） 改進現有財務報表的結構。使之符合報表使用者直接獲取有關環境資源信息的需求。設置環境資產、環境負債、環境成本、環境收益等賬戶，並對其進行說明。
（3）增加財務報表的數量，編制一些適應環境會計核算需要的報表，如增加環境資產負債表、環境績效收益表、環境現金流量表、環境報表說明書、企業環境報告等。
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