摘 要：隨著社會生產的發展企業生產環境、市場環境、管理環境都發生了巨大的變化，傳統的成本會計以歷史成本為核算基礎已經不能夠適應現代財務管理的要求。現代成本會計在傳統成本會計理論的基礎上繼承和發展而來，它以現行成本為基礎，符合當前企業經濟運行的條件。本文在分析現代成本會計基本概念的基礎上，對兩者進行了比較和評價，並對現代成本會計的會計程序和方法進行了相關介紹。
關鍵詞：現代成本會計 傳統成本會計 持產損益
序言
歷史成本原則是傳統成本會計理論的基礎之一。在物價不變或基本穩定的社會經濟環境下，歷史成本的會計計量模式因其可驗證性和有利於反映資產經營管理責任的履行情況，而被各國所廣泛採用。.然而，自本世紀60年代以來全球性通貨膨脹的出現，引發了傳統歷史成本會計下嚴重的會計信息失真問題。與此同時，在世界經濟迅猛發展的大環境下，大規模企業購併的出現，高新信息技術的開發和運用，人力資源概念的興起，以及其他新興經濟資源的出現，使得會計信息使用者對會計信息的決策相關性和充分披露的要求越來越高，而歷史成本在面對這些問題時也顯得越來越束手無策。
現代成本會計是在傳統成本會計的基礎上發展而來的。它可以隨著經濟環境的變化，及時反映資產價值的變化，具有高度的決策相關性，使資產負債表在財務會計報表體系中的地位得到鞏固和加強，也提高了會計信息在經濟信息系統中的地位。
一、現代成本會計概念解析
（一）現代成本會計的定義
現代成本會計是成本核算與生產經營的直接結合，它是運用專門的管理技術和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產經營過程中的勞動耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。成本會計具有成本預測和成本決策的職能是現代成本會計的一個重要標誌。現代成本會計主要是一項管理活動，各項職能的發揮都是為了達到成本管理的目標。
（二）現代成本會計形成的原因
隨著社會生產的發展，特別是第三次科技革命的推動，科學技術與生產的結合越來越緊密，生產活動中採用了大量的新工藝和新技術。企業製造環境、市場環境、管理環境都發生了深刻的變化，傳統的成本會計理論已經不能夠適應企業發展要求，現代成本會計在此時孕育而生。
1、企業製造環境發生了變化
第三次科技革命後，信息技術開始大量在企業生產中運用，彈性製造系統（FMS）、電腦輔助設計（CAD）、電腦輔助工程（CAE）、電腦輔助製造（CAM）系統、製造資源規劃（MRP Ⅱ）以及以電腦為核心，結合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的電腦整合製造系統（CIM），在企業生產中得到了推廣，形成了自動化的製造程序，實現了工廠無人化管理。
對於企業而言面對企業新製造環境的衝擊，傳統的成本會計技術與方法如果繼續使用，將造成成本計算不正確。在新製造環境下，機器人和電腦輔助生產系統在某些工作上已經取代了人工，人工成本比重從傳統製造環境下的20%一40%降到了現在的不足5 %。但製造費用劇增並多樣化。
2、企業市場環境發生了變化
市場經濟條件下，價值規律主導著市場的運作，此時企業的市場環境較之以前而言發生了巨大的變化，大多數產品供過了求，造成市場競爭日趨激烈；產品需求多樣化，顧客對產品質量也日益苛求；國際間分工合作日趨密切，競爭也趨於殘酷激烈；新技術、新工藝的創新蔚然成風。
對於企業而言面對企業市場環境的變化，傳統的成本會計技術與方法如果繼續採用可能產生反功能行為。傳統成本會計，將預算與實際業績編成差異報告，即將實際發生的成本與標準成本相比較。在新製造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業片面追求大量生產，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價格差異，採購部門可能購買低質量的原材料，或進行大宗採購，造成質量問題或材料庫存積壓等等。
3、企業管理環境發生了變化
企業生產環境和企業市場環境的變化促進了企業管理環境的變化，企業經營者根據企業實際創立了大量新的管理理論和方法，主要是適時制（Just In Time System，JIT）、全面質量管理（Total Quality Management,TQM）、戰略管理（Strategic Management）、基準管理（Benchmarking management）、持續改進（Continuous Improvement）、限制理論（Theoty of Congtraints，TOC）、目標管理（Objective Management）等理論和方法。
對於企業而言面對企業管理環境的革新，傳統的成本會計正在向現代成本會計轉變，主要表現在成本會計管理理念的變化，這樣現代成本會計便順應時代要求而產生了。
（三）現代成本會計的任務
1、進行成本測算，編製成本計劃，為企業進行成本控制、成本分析等提供基本的依據
市場經濟條件下企業管理要想取得實效，必須制定科學的、有效的管理目標。在成本管理問題上，現代成本會計強調財務部門應發揮其主導作用，與其它職能部門一道，在認真分析過去的基礎上，利用歷史成本、市場調查情況及其它方面的有關資料，採用科學的方法來預測成本水平，擬定各種成本降低方案，供企業決策層在比較分析之後，作出決策。再根據目標成本或成本預測資料，編製成本計劃、成本費用的控制標準以及降低成本費用的主要措施。為將成本實行計劃管理，建立成本管理的責任制，打下經濟核算和控制費用的基礎，達到節約成本開支，降低成本費用的目的。
2、對企業發生的各種費用、成本進行審核和控制，防止和避免各種浪費和損失
規範的、嚴格意義上的成本控制，是指運用以現代成本會計為主的各種方法，預定成本限額，按限額開支成本和費用，以實際成本與成本限額比較，衡量經營活動的成績和效果，以提高工作效率，努力控制各種消耗在限額之內。
3、分析、考核成本計劃的執行情況，參與企業的經營管理，挖掘潛力，最大限度降低成本費用
在成本預測、計劃執行過程中，對成本進行控制還是沒有進行控制，將通過成本分析考核來完成，以達到肯定成績、找出差距、鼓勵先進、鞭策落後的目的。在現實工作中，由於成本綜合性很強，其計劃完成情況受諸多因素影響，因此，必須全面客觀地對待。通過成本分析，揭示影響成本升降的各種因素及其影響程度，認真分析成本脫離計劃的差異，以便正確評價企業及企業各部門有關單位在成本管理中的成績，揭示企業成本管理中存在的問題，促進成本管理的改善。
二、現代成本會計與傳統成本會計的對比及評價
具體而言現代成本會計是在物價變動的情況下，反映和消除通貨膨脹對企業的財務狀況和經營業績的影響，以資產的現行成本作為計量屬性，對會計對象進行確認、計量和報告的程序和方法。它被公認為是一種比較完善的物價變動會計。現代成本會計是傳統歷史成本會計在物價變動情況下的自然延伸和客觀發展。但相對於傳統成本會計而言，它們有著不同的理論基礎和計量模式。
（一）理論基礎不同
1、會計目標
傳統成本會計在會計目標上採用的是「經營責任觀」和「決策有用觀」。具體而言，①「經營責任觀」認為，財務會計的根本目標是以恰當的方式有效地反映受託經管責任及其履行情況。這時，會計活動是企業的經營管理者從自身的立場出發，為解除自身的經濟責任而行使的一種義務，因而會計主體處在主動報告的地位。它所側重的是會計在委託代理關係中的作用。著眼於兩權分離的結果——委託代理關係。該觀點認為，由於以歷史成本計量的結果可以客觀公正地反映作為受託者的經營管理者的經營責任履行情況，故應採用傳統的歷史成本會計。②「決策有用觀」認為，財務會計的根本目標是向各個信息使用者提供有助於他們進行經濟決策的數量化的財務信息，即提供信息的目的在於對決策有用，顯然這時的會計活動是基於以投資人為主體的外部信息使用人的立場，對會計主體提出要求，因而會計主體是被動的。它所側重的是資本市場對企業會計目標的影晌，著眼於兩權分離的形成條件和實現空間——資本市場。
現代成本會計是在通貨膨脹的社會經濟背景條件下，為克服物價變動所引起的會計信息失真，而形成的新興會計學科分支。現代成本會計的會計目標是，在物價水平發生變動時，向報表使用者傳遞比傳統的歷史成本會計更為相關有用的，以現行成本為計量基礎的會計信息，在充分反映受託經營管理責任的同時，以滿足其制定經濟決策的需要。相較而言它是建立在「經營責任觀」基礎上的「決策有用觀」。
在會計目標上，現代成本會計既非傳統會計的「經營責任觀」，也非純粹絕對的「決策有用觀」，而代之以充分反映經營責任的「決策有用觀」。
關鍵詞：現代成本會計 傳統成本會計 持產損益
序言
歷史成本原則是傳統成本會計理論的基礎之一。在物價不變或基本穩定的社會經濟環境下，歷史成本的會計計量模式因其可驗證性和有利於反映資產經營管理責任的履行情況，而被各國所廣泛採用。.然而，自本世紀60年代以來全球性通貨膨脹的出現，引發了傳統歷史成本會計下嚴重的會計信息失真問題。與此同時，在世界經濟迅猛發展的大環境下，大規模企業購併的出現，高新信息技術的開發和運用，人力資源概念的興起，以及其他新興經濟資源的出現，使得會計信息使用者對會計信息的決策相關性和充分披露的要求越來越高，而歷史成本在面對這些問題時也顯得越來越束手無策。
現代成本會計是在傳統成本會計的基礎上發展而來的。它可以隨著經濟環境的變化，及時反映資產價值的變化，具有高度的決策相關性，使資產負債表在財務會計報表體系中的地位得到鞏固和加強，也提高了會計信息在經濟信息系統中的地位。
一、現代成本會計概念解析
（一）現代成本會計的定義
現代成本會計是成本核算與生產經營的直接結合，它是運用專門的管理技術和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產經營過程中的勞動耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。成本會計具有成本預測和成本決策的職能是現代成本會計的一個重要標誌。現代成本會計主要是一項管理活動，各項職能的發揮都是為了達到成本管理的目標。
（二）現代成本會計形成的原因
隨著社會生產的發展，特別是第三次科技革命的推動，科學技術與生產的結合越來越緊密，生產活動中採用了大量的新工藝和新技術。企業製造環境、市場環境、管理環境都發生了深刻的變化，傳統的成本會計理論已經不能夠適應企業發展要求，現代成本會計在此時孕育而生。
1、企業製造環境發生了變化
第三次科技革命後，信息技術開始大量在企業生產中運用，彈性製造系統（FMS）、電腦輔助設計（CAD）、電腦輔助工程（CAE）、電腦輔助製造（CAM）系統、製造資源規劃（MRP Ⅱ）以及以電腦為核心，結合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的電腦整合製造系統（CIM），在企業生產中得到了推廣，形成了自動化的製造程序，實現了工廠無人化管理。
對於企業而言面對企業新製造環境的衝擊，傳統的成本會計技術與方法如果繼續使用，將造成成本計算不正確。在新製造環境下，機器人和電腦輔助生產系統在某些工作上已經取代了人工，人工成本比重從傳統製造環境下的20%一40%降到了現在的不足5 %。但製造費用劇增並多樣化。
2、企業市場環境發生了變化
市場經濟條件下，價值規律主導著市場的運作，此時企業的市場環境較之以前而言發生了巨大的變化，大多數產品供過了求，造成市場競爭日趨激烈；產品需求多樣化，顧客對產品質量也日益苛求；國際間分工合作日趨密切，競爭也趨於殘酷激烈；新技術、新工藝的創新蔚然成風。
對於企業而言面對企業市場環境的變化，傳統的成本會計技術與方法如果繼續採用可能產生反功能行為。傳統成本會計，將預算與實際業績編成差異報告，即將實際發生的成本與標準成本相比較。在新製造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業片面追求大量生產，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價格差異，採購部門可能購買低質量的原材料，或進行大宗採購，造成質量問題或材料庫存積壓等等。
3、企業管理環境發生了變化
企業生產環境和企業市場環境的變化促進了企業管理環境的變化，企業經營者根據企業實際創立了大量新的管理理論和方法，主要是適時制（Just In Time System，JIT）、全面質量管理（Total Quality Management,TQM）、戰略管理（Strategic Management）、基準管理（Benchmarking management）、持續改進（Continuous Improvement）、限制理論（Theoty of Congtraints，TOC）、目標管理（Objective Management）等理論和方法。
對於企業而言面對企業管理環境的革新，傳統的成本會計正在向現代成本會計轉變，主要表現在成本會計管理理念的變化，這樣現代成本會計便順應時代要求而產生了。
（三）現代成本會計的任務
1、進行成本測算，編製成本計劃，為企業進行成本控制、成本分析等提供基本的依據
市場經濟條件下企業管理要想取得實效，必須制定科學的、有效的管理目標。在成本管理問題上，現代成本會計強調財務部門應發揮其主導作用，與其它職能部門一道，在認真分析過去的基礎上，利用歷史成本、市場調查情況及其它方面的有關資料，採用科學的方法來預測成本水平，擬定各種成本降低方案，供企業決策層在比較分析之後，作出決策。再根據目標成本或成本預測資料，編製成本計劃、成本費用的控制標準以及降低成本費用的主要措施。為將成本實行計劃管理，建立成本管理的責任制，打下經濟核算和控制費用的基礎，達到節約成本開支，降低成本費用的目的。
2、對企業發生的各種費用、成本進行審核和控制，防止和避免各種浪費和損失
規範的、嚴格意義上的成本控制，是指運用以現代成本會計為主的各種方法，預定成本限額，按限額開支成本和費用，以實際成本與成本限額比較，衡量經營活動的成績和效果，以提高工作效率，努力控制各種消耗在限額之內。
3、分析、考核成本計劃的執行情況，參與企業的經營管理，挖掘潛力，最大限度降低成本費用
在成本預測、計劃執行過程中，對成本進行控制還是沒有進行控制，將通過成本分析考核來完成，以達到肯定成績、找出差距、鼓勵先進、鞭策落後的目的。在現實工作中，由於成本綜合性很強，其計劃完成情況受諸多因素影響，因此，必須全面客觀地對待。通過成本分析，揭示影響成本升降的各種因素及其影響程度，認真分析成本脫離計劃的差異，以便正確評價企業及企業各部門有關單位在成本管理中的成績，揭示企業成本管理中存在的問題，促進成本管理的改善。
二、現代成本會計與傳統成本會計的對比及評價
具體而言現代成本會計是在物價變動的情況下，反映和消除通貨膨脹對企業的財務狀況和經營業績的影響，以資產的現行成本作為計量屬性，對會計對象進行確認、計量和報告的程序和方法。它被公認為是一種比較完善的物價變動會計。現代成本會計是傳統歷史成本會計在物價變動情況下的自然延伸和客觀發展。但相對於傳統成本會計而言，它們有著不同的理論基礎和計量模式。
（一）理論基礎不同
1、會計目標
傳統成本會計在會計目標上採用的是「經營責任觀」和「決策有用觀」。具體而言，①「經營責任觀」認為，財務會計的根本目標是以恰當的方式有效地反映受託經管責任及其履行情況。這時，會計活動是企業的經營管理者從自身的立場出發，為解除自身的經濟責任而行使的一種義務，因而會計主體處在主動報告的地位。它所側重的是會計在委託代理關係中的作用。著眼於兩權分離的結果——委託代理關係。該觀點認為，由於以歷史成本計量的結果可以客觀公正地反映作為受託者的經營管理者的經營責任履行情況，故應採用傳統的歷史成本會計。②「決策有用觀」認為，財務會計的根本目標是向各個信息使用者提供有助於他們進行經濟決策的數量化的財務信息，即提供信息的目的在於對決策有用，顯然這時的會計活動是基於以投資人為主體的外部信息使用人的立場，對會計主體提出要求，因而會計主體是被動的。它所側重的是資本市場對企業會計目標的影晌，著眼於兩權分離的形成條件和實現空間——資本市場。
現代成本會計是在通貨膨脹的社會經濟背景條件下，為克服物價變動所引起的會計信息失真，而形成的新興會計學科分支。現代成本會計的會計目標是，在物價水平發生變動時，向報表使用者傳遞比傳統的歷史成本會計更為相關有用的，以現行成本為計量基礎的會計信息，在充分反映受託經營管理責任的同時，以滿足其制定經濟決策的需要。相較而言它是建立在「經營責任觀」基礎上的「決策有用觀」。
在會計目標上，現代成本會計既非傳統會計的「經營責任觀」，也非純粹絕對的「決策有用觀」，而代之以充分反映經營責任的「決策有用觀」。
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