李海軍
摘要：誠信是社會公德和職業道德的重要內容，是維繫社會秩序和推動社會進步的基石。會計誠信危機阻礙了市場經濟的健康發展，已經引發了全社會廣泛關注。重塑會計誠信，必須建構會計誠信制度，強化會計從業人員的誠信教育。
關鍵詞 ：會計；誠信；誠信檔案；誠信教育
一、會計誠信與會計誠信危機
會計誠信是指一種會計交往方式，它是建立在契約基礎之上，以承諾合理期待為核心的一種利益交換方式和交換關係。換句話說，就是會計機構及會計從業人員根據國家會計法律法規、國家統一會計制度和會計職業道德的要求，如實、及時、完整地提供會計信息，保障會計信息的真實性和完整性。會計信息與社會公共利益緊密相連，會計從業人員必須履行其對社會做出的誠信承諾，按照客觀公正的原則對經濟活動進行如實記錄，保障會計信息真實地反映經濟活動的過程。如果會計信息被人為加工過，就會失去其真實性和客觀性，就會失去社會對會計信息的信任，會計行為及會計行業就會失去社會公信力。
二、會計誠信缺失的原因
（一）經濟利益的驅使
從根源上看，經濟利益驅使是形成會計誠信缺失的內在動力。目前，造成會計誠信缺失現象的一個重要因素，就是在各種經濟利益的驅使下，部分會計從業人員為了追求經濟利益，弄虛作假。一方面，由於制度等多種因素的制約，會計機構及會計從業人員失信行為被查處機率較低，使他們心存僥倖；另一方面，即使被財政等監管機構發現，與其所獲得經濟利益相比，付出失信成本十分有限。這就形成了會計信息造假成本與造假獲得收益之間嚴重不對稱，助長了會計機構及會計從業人員造假行為。眾多造假案例顯示，對造假者而言，只要造假的預期成本低於造假的預期收益，他們就禁不起誘惑從而產生進行冒險的衝動，不擇手段進行造假活動。
（二）監督機制不健全
監督機制不健全是導致會計管理機構無法真正履行監督職責，致使會計管理監督弱化。會計監督機制的不健全，既有內部因素，又有外部因素。從單位內部來看，缺乏有效的內部監督機制，一些會計行為缺乏必要透明度，暗箱操作較為普遍。儘管很多單位已經建立了一些內控制度，但是監督制度並未得到有效執行，致使會計信息造假現象頻現。同時，單位內部監督由於受制於企業經營管理者，缺乏行為獨立性，其對會計行為監督效果較差。從單位外部來看，政府審計由於人力資源不足以及審計職能的轉變，起監督對象範圍有限。財政、稅務等專業部門監督又受到工作職責範圍的限制，其監督職能缺乏有效性。同時，當前我國社會監督（註冊會計事務所）還不能滿足市場經濟發展的要求，其監督的規模和質量十分有限。部分社會監督機構（註冊會計事務所）為了擴大自己的業務範圍和增加收入，在監督過程中幫助被監督單位隱瞞事實，甚至弄虛作假。
（三）會計信息不對稱
從現代企業運作的普遍情況來看，會計信息的製作者都直接參與單位的經營管理，控制單位的經營活動的全過程，全面掌握著單位內部的各種信息。然而，大多數會計信息使用者由於不能直接參與單位的生產經營，只能依賴會計信息製作者提供的信息來了解單位經營狀況，其實際上只是擁有會計信息的的知情權。這就造成了會計信息的製作者與會計信息的使用者之間的信息不對稱。會計信息的使用者獲得的會計信息，都是會計信息的製作者依據其個人意願而提供的，信息質量和數量只由會計信息的製作者主觀意志而決定，而會計信息的使用者基本上處於被動地位。
三、會計誠信建設的基本措施
（一）建立健全會計誠信法律制度
科爾曼認為規範和有效懲罰是社會資本的一種表現形式。解決會計職業誠信缺失問題，僅僅依靠道德約束是遠遠不夠的。為此，應該建立健全各項法律制度，通過法律手段激勵誠信，懲罰失信，使傳統意義上的道德誠信轉變為建立在契約和法律基礎上的制度誠信，通過制度的約束機制使會計從業人員自覺遵守誠信原則，自覺維護誠信的環境。鑒於會計監督職能弱化，建議修訂《會計法》，增設會計誠信方面條款，確立會計人員失信退出機制；增加會計師事務所和註冊會計師失信法律責任。同時，加強會計誠信執法力度，嚴格追究失信會計從業人員的民事責任。
（二）建立會計人員誠信檔案管理系統
會計人員誠信檔案，又稱為會計信用記錄，是會計管理機構機構依法採集，客觀記錄會計人員執業過程中誠信狀況的相關信息資料的原始記載。2013 年6 月，國家財政部印發了《關於加強和改進基層會計管理工作的指導意見》，根據《意見》，將探索建立會計人員誠信檔案，建立不良信用後果懲戒制度，強化對會計人員的約束和管理。實際上，在很多省市已經建立了較為完善的會計人員誠信檔案管理系統，會計人員的個人誠信信息在網際網路上就可以查到。為此，可以依託會計人員註冊管理系統，建立會計人員誠信檔案。
會計誠信檔案管理是一項系統工程，包括徵信、建檔、救濟和使用階段。會計學會作為其管理機構，有權向相關機構徵求會計人員誠信信息。財政部門、稅務部門有義務提供會計人員誠信信息。但是能否歸入誠信檔案須由會計學會負責審查、甄別，確認。為了保證誠信檔案真實性和公正性，審查過程可以邀請政府部門、註冊會計師、律師等參加，允許會計人員闡述個人意見。會計誠信信息建檔後，會計人員有異議，可以向會計學會等相關部門申訴。會計誠信信息歸檔後，應建立標準化、規範化的會計誠信檔案資料庫，通過網際網路向社會公布，供公眾免費查詢。
（三）加強會計人員誠信教育
除了源於法律上和制度上的外部因素，會計人員自身的職業素質和操守也決定會計職業誠信水平。一方面，加強學校誠信教育，從源頭上樹立會計誠信意識。各類財經院校應對會計專業學生強化的誠信教育，課程設置上給予誠信教育足夠地重視，單獨設立誠信課程，其課程應當以會計法制教育和會計職業道德教育為主，使學生充分認識到會計誠信的重要性。另一方面，注重會計人員誠信繼續教育。會計監管部門將誠信教育納入會計從業人員繼續教育體系，使誠信理念貫穿於會計行為的始終。
參考文獻：
[1]任建文.建立立體誠信機制，加強會計誠信建設[J].財會研究，2007.5:33-34.
[2]袁俊穎.會計誠信缺失問題探究[J].現代商業，2003.3:74-75.
[3]卜長莉.社會資本與社會和諧[M].社會科學文獻出版社，2005:39.
（作者單位：遼寧醫學院公共衛生管理學院法學教研室）
摘要：誠信是社會公德和職業道德的重要內容，是維繫社會秩序和推動社會進步的基石。會計誠信危機阻礙了市場經濟的健康發展，已經引發了全社會廣泛關注。重塑會計誠信，必須建構會計誠信制度，強化會計從業人員的誠信教育。
關鍵詞 ：會計；誠信；誠信檔案；誠信教育
一、會計誠信與會計誠信危機
會計誠信是指一種會計交往方式，它是建立在契約基礎之上，以承諾合理期待為核心的一種利益交換方式和交換關係。換句話說，就是會計機構及會計從業人員根據國家會計法律法規、國家統一會計制度和會計職業道德的要求，如實、及時、完整地提供會計信息，保障會計信息的真實性和完整性。會計信息與社會公共利益緊密相連，會計從業人員必須履行其對社會做出的誠信承諾，按照客觀公正的原則對經濟活動進行如實記錄，保障會計信息真實地反映經濟活動的過程。如果會計信息被人為加工過，就會失去其真實性和客觀性，就會失去社會對會計信息的信任，會計行為及會計行業就會失去社會公信力。
二、會計誠信缺失的原因
（一）經濟利益的驅使
從根源上看，經濟利益驅使是形成會計誠信缺失的內在動力。目前，造成會計誠信缺失現象的一個重要因素，就是在各種經濟利益的驅使下，部分會計從業人員為了追求經濟利益，弄虛作假。一方面，由於制度等多種因素的制約，會計機構及會計從業人員失信行為被查處機率較低，使他們心存僥倖；另一方面，即使被財政等監管機構發現，與其所獲得經濟利益相比，付出失信成本十分有限。這就形成了會計信息造假成本與造假獲得收益之間嚴重不對稱，助長了會計機構及會計從業人員造假行為。眾多造假案例顯示，對造假者而言，只要造假的預期成本低於造假的預期收益，他們就禁不起誘惑從而產生進行冒險的衝動，不擇手段進行造假活動。
（二）監督機制不健全
監督機制不健全是導致會計管理機構無法真正履行監督職責，致使會計管理監督弱化。會計監督機制的不健全，既有內部因素，又有外部因素。從單位內部來看，缺乏有效的內部監督機制，一些會計行為缺乏必要透明度，暗箱操作較為普遍。儘管很多單位已經建立了一些內控制度，但是監督制度並未得到有效執行，致使會計信息造假現象頻現。同時，單位內部監督由於受制於企業經營管理者，缺乏行為獨立性，其對會計行為監督效果較差。從單位外部來看，政府審計由於人力資源不足以及審計職能的轉變，起監督對象範圍有限。財政、稅務等專業部門監督又受到工作職責範圍的限制，其監督職能缺乏有效性。同時，當前我國社會監督（註冊會計事務所）還不能滿足市場經濟發展的要求，其監督的規模和質量十分有限。部分社會監督機構（註冊會計事務所）為了擴大自己的業務範圍和增加收入，在監督過程中幫助被監督單位隱瞞事實，甚至弄虛作假。
（三）會計信息不對稱
從現代企業運作的普遍情況來看，會計信息的製作者都直接參與單位的經營管理，控制單位的經營活動的全過程，全面掌握著單位內部的各種信息。然而，大多數會計信息使用者由於不能直接參與單位的生產經營，只能依賴會計信息製作者提供的信息來了解單位經營狀況，其實際上只是擁有會計信息的的知情權。這就造成了會計信息的製作者與會計信息的使用者之間的信息不對稱。會計信息的使用者獲得的會計信息，都是會計信息的製作者依據其個人意願而提供的，信息質量和數量只由會計信息的製作者主觀意志而決定，而會計信息的使用者基本上處於被動地位。
三、會計誠信建設的基本措施
（一）建立健全會計誠信法律制度
科爾曼認為規範和有效懲罰是社會資本的一種表現形式。解決會計職業誠信缺失問題，僅僅依靠道德約束是遠遠不夠的。為此，應該建立健全各項法律制度，通過法律手段激勵誠信，懲罰失信，使傳統意義上的道德誠信轉變為建立在契約和法律基礎上的制度誠信，通過制度的約束機制使會計從業人員自覺遵守誠信原則，自覺維護誠信的環境。鑒於會計監督職能弱化，建議修訂《會計法》，增設會計誠信方面條款，確立會計人員失信退出機制；增加會計師事務所和註冊會計師失信法律責任。同時，加強會計誠信執法力度，嚴格追究失信會計從業人員的民事責任。
（二）建立會計人員誠信檔案管理系統
會計人員誠信檔案，又稱為會計信用記錄，是會計管理機構機構依法採集，客觀記錄會計人員執業過程中誠信狀況的相關信息資料的原始記載。2013 年6 月，國家財政部印發了《關於加強和改進基層會計管理工作的指導意見》，根據《意見》，將探索建立會計人員誠信檔案，建立不良信用後果懲戒制度，強化對會計人員的約束和管理。實際上，在很多省市已經建立了較為完善的會計人員誠信檔案管理系統，會計人員的個人誠信信息在網際網路上就可以查到。為此，可以依託會計人員註冊管理系統，建立會計人員誠信檔案。
會計誠信檔案管理是一項系統工程，包括徵信、建檔、救濟和使用階段。會計學會作為其管理機構，有權向相關機構徵求會計人員誠信信息。財政部門、稅務部門有義務提供會計人員誠信信息。但是能否歸入誠信檔案須由會計學會負責審查、甄別，確認。為了保證誠信檔案真實性和公正性，審查過程可以邀請政府部門、註冊會計師、律師等參加，允許會計人員闡述個人意見。會計誠信信息建檔後，會計人員有異議，可以向會計學會等相關部門申訴。會計誠信信息歸檔後，應建立標準化、規範化的會計誠信檔案資料庫，通過網際網路向社會公布，供公眾免費查詢。
（三）加強會計人員誠信教育
除了源於法律上和制度上的外部因素，會計人員自身的職業素質和操守也決定會計職業誠信水平。一方面，加強學校誠信教育，從源頭上樹立會計誠信意識。各類財經院校應對會計專業學生強化的誠信教育，課程設置上給予誠信教育足夠地重視，單獨設立誠信課程，其課程應當以會計法制教育和會計職業道德教育為主，使學生充分認識到會計誠信的重要性。另一方面，注重會計人員誠信繼續教育。會計監管部門將誠信教育納入會計從業人員繼續教育體系，使誠信理念貫穿於會計行為的始終。
參考文獻：
[1]任建文.建立立體誠信機制，加強會計誠信建設[J].財會研究，2007.5:33-34.
[2]袁俊穎.會計誠信缺失問題探究[J].現代商業，2003.3:74-75.
[3]卜長莉.社會資本與社會和諧[M].社會科學文獻出版社，2005:39.
（作者單位：遼寧醫學院公共衛生管理學院法學教研室）
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