謝 華
(貴州省體育財務審計管理中心，貴州 貴陽 550004)
摘 要：為了對行政事業單位的內部控制規範執行情況進行研究，首先，介紹行政事業單位內部控制規範的特點。然後，介紹在行政事業單位內部存在的主要問題和原因，主要包括沒有較強的內部控制環境和內部控制意識、沒有健全的內部控制制度和內控監督手段以及沒有完善的內部控制措施。最後，介紹保障行政事業單位內部控制規範有效執行的措施。
關鍵詞 ：行政事業；內部控制；執行情況
中圖分類號：F810.6 文獻標誌碼：A 文章編號：1000-8772-（2015）02-0102-02
行政事業單位內部控制規範的執行對於充分發揮行政事業單位的職能非常重要，能夠有效提升行政事業單位的服務效率和效果，保障有效的控制目標、控制制度、控制措施和控制程序。因此，對於行政事業單位內部控制規範的執行情況進行研究以保證相應的內部控制規範充分的發揮其作用。
一、行政事業單位內部控制規範特點分析
內部控制指的是單位在通過制定相應的制度、實施措施以及執行程序的過程中通過防範和管控經濟活動的風險來實現相應的控制目標。因此，控制目標、控制制度、控制措施和控制程序是行政事業單位內部控制所強調的主要內容。行政事業單位內部控制的主要目的是理保證單位經濟活動合法、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，對於保證完整真實的信息以及腐敗和舞弊現象的發生有非常好的效果，同時還能夠提升公共服務的效率和效果。
行政事業單位的內部控制規範比較重視公共服務的效率和效果，作為公共部門，其主要目的並不是實現經濟效益的最大化，實現社會效益是行政事業單位的主要目的。從我國行政事業單位的現狀可以看出，在控制制度和控制規範上都比較強調行政事業單位在開展各項工作中關注公共服務的效率和效果，在舞弊和腐敗的防範方面都有比較高的要求，同時要求保證公共資源、資金和固有資產分配的公平和公正。在重視社會效益的基礎上，及時關注單位預算的完成情況，這樣能夠有效的進行內部控制工作。
然後，比較重視預算管理工作，在規範中對行政事業單位中預算編制、審批、執行、決算與評價等預算內部管理制度的健全方面進行的強調。作為行政事業單位活動開展的起始點，預算管理應當將節約社會資源以及加快資源運轉速度作為起始點，在有計劃地進行科學分析的過程中，完成相應的監督和評價工作，這能實現社會資源的高效分配。
最後，應當重視風險評估工作，和企業的內部控制不同，行政事業單位在內部控制的過程中會面對著更加多的風險，在制定風險應對方案的時候採用部分甚至全部承受的應對方案。因為行政事業單位在工作的過程中要實現對國家和人民的承諾。因此，為了將風險控制在一定的範圍之內，既要避免低級錯誤的發生，也要杜絕從事一些在可承諾風險範圍外的活動。在規範中指出，應當通過建立相應的經濟活動定期評估機制來全面系統的評估經濟活動中存在的風險。
二、在行政事業單位內部控制過程中存在的主要問題和原因研究
1. 沒有較強的內部控制環境和內部控制意識
作為內部控制環境指的是構成組織的內部控制氛圍，內部控制環境能夠體現出組織內部人員和管理層對於內部控制所持有的態度，因此內部控制環境是實施內部控制的基礎。同時為了保證內部控制得到健全和實施就必須要具有良好的內部控制意識，相比於企業，行政事業單位在內部控制意識上比較薄弱，很多單位的負責人沒有較強的內部控制意識，沒有充分的重視內部控制工作，沒有在事業單位內部形成相應的內部控制要求和措施，另外，很多行政事業單位的工作人員沒有最夠的風險防範意識。很多行政事業單位認為財政預算資金為行政事業單位的資金來源，認為主要按照相應的要求編制預算、按預算取得資金和按預算用途使用資金，沒有重視內部控制工作，沒有按照內部控制的要求進行崗位的設置以及業務流程的制定，進而導致在財政資金使用的過程中出現了失控的現象。
2.沒有健全的內部控制制度和內控監督手段
在我國的行政事業單位中沒有有效的內部控制規範額體系，只有非常少的行政事業單位能夠根據自身的業務特點和實際情況來制定相應的內部控制制度，很多行政事業單位只是通過對開支範圍、開支標準和報銷程序加以限制，沒有將業務流程和關鍵的風險體現出來，這就對制度的執行造成阻礙。
3.沒有完善的內部控制措施
作為實施內部控制的主要重要手段，合理有效的內部控制措施對於控制的實現由非常大的作用。目前，在我國很多行政事業單位還沒有完善的內部控制措施，首先，沒有明確的不相容崗位分離制度。其次，沒有科學的授權審批制度；再次，預算控制弱化；最後，信息技術的控制缺失。
三、保障行政事業單位內部控制規範有效執行的措施研究
以我國的基本國情和行政事業單位的實際情況為出發點，進行行政事業單位的內部控制工作，這能夠保證各項事業的健康發展以及公共服務的有效性。
1.將行政事業單位的特點充分的體現出來
在社會經濟逐漸發展以及企業對內強化管理、對外滿足需要不斷增長的過程中產生了內部控制，社會和企業已經逐漸地認可了企業內部控制過程中的理念、原理和方法。在治理結構、管理模式、業務流程和控制措施的確定過程中，企業為了實現盈利的目的可以參考不同的組織形式、規模大小以及所處行業和競爭狀況來，但是和普通的企業不同，行政事業單位的主要任務是履行政府的職能以及服務於人民，其目的並不是獲取相應的經濟利益。因此，行政事業單位在活動開展的過程中主要依靠財政性資金，在組織架構、管理體制、業務活動和控制方法等方面和企業都是不同的。因此，要進行不同的內部控制工作，應該將行政事業單位的特點充分的體現出來，在內部控制的過程中及時的借鑑相應的理念和方法。
2.制定完善的內部控制規範執行規定
在財政改革的過程中，在財務制度、會計制度、預算管理、政府採購、資產管理和國庫集中支付等方面我國行政事業單位已經有了相對比較完善的規定，且這些規定在促進行政事業單位加強管理方面發揮了積極的作用，但是由於這些規定體現在不同業務的對象和內容上，所以沒有形成完善的制衡體系。因此，不能滿足行政事業單位全面財務風險管控的要求。因此，應當嚴格按照現行財政財務的相關規定來構建行政事業單位的內部控制規範，這樣才能夠充分的吸收相關制度，並將其在內部控制體系中的作用充分的體現出來。
3.將內部控制的重點和主線體現出來
提供公共服務和非盈利為行政事業單位的基本特徵，行政事業單位不同的職能具有不同的業務事項範圍。例如，在行政單位內部有財政、計劃、環保、衛生等政府部門，而事業單位內部主要包括教育、文化、體育等部門，在職能上這些單位都是不同的。因此，在業務事項控制上無法進行統一，所以必須將能夠反映行政事業單位共性的東西提煉出來並進行規範，這樣能夠起到引導的作用。在行政事業單位業務事項的處理過程中，可以看出財務會計工作存在於業務事項的整個過程中。因此，要通過內部控制制度的完善來防範行政事業單位中存在較大的財務風險，進而保障各項管理規定得到有效的實行。
四、結語
總之，為了保障行政事業單位內部控制規範有效的執行，應當在將行政事業單位的特點充分體現出來的同時制定完善的內部控制規範執行規定，同時將內部控制的重點和主線體現出來。只有這樣，才能夠充分發揮行政事業單位內部控制規範的作用。
參考文獻：
[1]王海紅．關於實施《行政事業單位內部控制規範（試行）》的思考[J]．會計之友，2014(6)．
[2]喬春華．行政事業單位內部控制若干理論問題探討--兼評《行政事業單位內部控制規範（試行）》[J]．會計之友，2014 (22)．
[3]梁步騰．構建行政事業單位內部控制規範的對策建議[J]．會計之友，2012 (31)．
（責任編輯：章權）
(貴州省體育財務審計管理中心，貴州 貴陽 550004)
摘 要：為了對行政事業單位的內部控制規範執行情況進行研究，首先，介紹行政事業單位內部控制規範的特點。然後，介紹在行政事業單位內部存在的主要問題和原因，主要包括沒有較強的內部控制環境和內部控制意識、沒有健全的內部控制制度和內控監督手段以及沒有完善的內部控制措施。最後，介紹保障行政事業單位內部控制規範有效執行的措施。
關鍵詞 ：行政事業；內部控制；執行情況
中圖分類號：F810.6 文獻標誌碼：A 文章編號：1000-8772-（2015）02-0102-02
行政事業單位內部控制規範的執行對於充分發揮行政事業單位的職能非常重要，能夠有效提升行政事業單位的服務效率和效果，保障有效的控制目標、控制制度、控制措施和控制程序。因此，對於行政事業單位內部控制規範的執行情況進行研究以保證相應的內部控制規範充分的發揮其作用。
一、行政事業單位內部控制規範特點分析
內部控制指的是單位在通過制定相應的制度、實施措施以及執行程序的過程中通過防範和管控經濟活動的風險來實現相應的控制目標。因此，控制目標、控制制度、控制措施和控制程序是行政事業單位內部控制所強調的主要內容。行政事業單位內部控制的主要目的是理保證單位經濟活動合法、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，對於保證完整真實的信息以及腐敗和舞弊現象的發生有非常好的效果，同時還能夠提升公共服務的效率和效果。
行政事業單位的內部控制規範比較重視公共服務的效率和效果，作為公共部門，其主要目的並不是實現經濟效益的最大化，實現社會效益是行政事業單位的主要目的。從我國行政事業單位的現狀可以看出，在控制制度和控制規範上都比較強調行政事業單位在開展各項工作中關注公共服務的效率和效果，在舞弊和腐敗的防範方面都有比較高的要求，同時要求保證公共資源、資金和固有資產分配的公平和公正。在重視社會效益的基礎上，及時關注單位預算的完成情況，這樣能夠有效的進行內部控制工作。
然後，比較重視預算管理工作，在規範中對行政事業單位中預算編制、審批、執行、決算與評價等預算內部管理制度的健全方面進行的強調。作為行政事業單位活動開展的起始點，預算管理應當將節約社會資源以及加快資源運轉速度作為起始點，在有計劃地進行科學分析的過程中，完成相應的監督和評價工作，這能實現社會資源的高效分配。
最後，應當重視風險評估工作，和企業的內部控制不同，行政事業單位在內部控制的過程中會面對著更加多的風險，在制定風險應對方案的時候採用部分甚至全部承受的應對方案。因為行政事業單位在工作的過程中要實現對國家和人民的承諾。因此，為了將風險控制在一定的範圍之內，既要避免低級錯誤的發生，也要杜絕從事一些在可承諾風險範圍外的活動。在規範中指出，應當通過建立相應的經濟活動定期評估機制來全面系統的評估經濟活動中存在的風險。
二、在行政事業單位內部控制過程中存在的主要問題和原因研究
1. 沒有較強的內部控制環境和內部控制意識
作為內部控制環境指的是構成組織的內部控制氛圍，內部控制環境能夠體現出組織內部人員和管理層對於內部控制所持有的態度，因此內部控制環境是實施內部控制的基礎。同時為了保證內部控制得到健全和實施就必須要具有良好的內部控制意識，相比於企業，行政事業單位在內部控制意識上比較薄弱，很多單位的負責人沒有較強的內部控制意識，沒有充分的重視內部控制工作，沒有在事業單位內部形成相應的內部控制要求和措施，另外，很多行政事業單位的工作人員沒有最夠的風險防範意識。很多行政事業單位認為財政預算資金為行政事業單位的資金來源，認為主要按照相應的要求編制預算、按預算取得資金和按預算用途使用資金，沒有重視內部控制工作，沒有按照內部控制的要求進行崗位的設置以及業務流程的制定，進而導致在財政資金使用的過程中出現了失控的現象。
2.沒有健全的內部控制制度和內控監督手段
在我國的行政事業單位中沒有有效的內部控制規範額體系，只有非常少的行政事業單位能夠根據自身的業務特點和實際情況來制定相應的內部控制制度，很多行政事業單位只是通過對開支範圍、開支標準和報銷程序加以限制，沒有將業務流程和關鍵的風險體現出來，這就對制度的執行造成阻礙。
3.沒有完善的內部控制措施
作為實施內部控制的主要重要手段，合理有效的內部控制措施對於控制的實現由非常大的作用。目前，在我國很多行政事業單位還沒有完善的內部控制措施，首先，沒有明確的不相容崗位分離制度。其次，沒有科學的授權審批制度；再次，預算控制弱化；最後，信息技術的控制缺失。
三、保障行政事業單位內部控制規範有效執行的措施研究
以我國的基本國情和行政事業單位的實際情況為出發點，進行行政事業單位的內部控制工作，這能夠保證各項事業的健康發展以及公共服務的有效性。
1.將行政事業單位的特點充分的體現出來
在社會經濟逐漸發展以及企業對內強化管理、對外滿足需要不斷增長的過程中產生了內部控制，社會和企業已經逐漸地認可了企業內部控制過程中的理念、原理和方法。在治理結構、管理模式、業務流程和控制措施的確定過程中，企業為了實現盈利的目的可以參考不同的組織形式、規模大小以及所處行業和競爭狀況來，但是和普通的企業不同，行政事業單位的主要任務是履行政府的職能以及服務於人民，其目的並不是獲取相應的經濟利益。因此，行政事業單位在活動開展的過程中主要依靠財政性資金，在組織架構、管理體制、業務活動和控制方法等方面和企業都是不同的。因此，要進行不同的內部控制工作，應該將行政事業單位的特點充分的體現出來，在內部控制的過程中及時的借鑑相應的理念和方法。
2.制定完善的內部控制規範執行規定
在財政改革的過程中，在財務制度、會計制度、預算管理、政府採購、資產管理和國庫集中支付等方面我國行政事業單位已經有了相對比較完善的規定，且這些規定在促進行政事業單位加強管理方面發揮了積極的作用，但是由於這些規定體現在不同業務的對象和內容上，所以沒有形成完善的制衡體系。因此，不能滿足行政事業單位全面財務風險管控的要求。因此，應當嚴格按照現行財政財務的相關規定來構建行政事業單位的內部控制規範，這樣才能夠充分的吸收相關制度，並將其在內部控制體系中的作用充分的體現出來。
3.將內部控制的重點和主線體現出來
提供公共服務和非盈利為行政事業單位的基本特徵，行政事業單位不同的職能具有不同的業務事項範圍。例如，在行政單位內部有財政、計劃、環保、衛生等政府部門，而事業單位內部主要包括教育、文化、體育等部門，在職能上這些單位都是不同的。因此，在業務事項控制上無法進行統一，所以必須將能夠反映行政事業單位共性的東西提煉出來並進行規範，這樣能夠起到引導的作用。在行政事業單位業務事項的處理過程中，可以看出財務會計工作存在於業務事項的整個過程中。因此，要通過內部控制制度的完善來防範行政事業單位中存在較大的財務風險，進而保障各項管理規定得到有效的實行。
四、結語
總之，為了保障行政事業單位內部控制規範有效的執行，應當在將行政事業單位的特點充分體現出來的同時制定完善的內部控制規範執行規定，同時將內部控制的重點和主線體現出來。只有這樣，才能夠充分發揮行政事業單位內部控制規範的作用。
參考文獻：
[1]王海紅．關於實施《行政事業單位內部控制規範（試行）》的思考[J]．會計之友，2014(6)．
[2]喬春華．行政事業單位內部控制若干理論問題探討--兼評《行政事業單位內部控制規範（試行）》[J]．會計之友，2014 (22)．
[3]梁步騰．構建行政事業單位內部控制規範的對策建議[J]．會計之友，2012 (31)．
（責任編輯：章權）
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