楊碧
摘要：社會經濟日新月異，市場競爭環境日益激烈，各企業對未來利潤進行戰略性管理的需求日益迫切，本文從目標成本管理廣泛應用出發，就目標成本管理法在我國中小高新技術企業的應用中存在的問題，及其解決措施來展開研究。
關鍵詞：目標成本管理；高新技術企業；企業應用
目標成本管理法，是一種以市場為主、以顧客需求為導向，從產品設計初期就著手努力並運用價值工程進行功能的成本分析，以降低產品成本為目的的一種保證企業未來利潤、增強企業競爭能力的成本戰略性管理技術。它的最大特點就是將已確定的成本真正的落實在具體的事前、事中、事後管理控制活動上。
一、目標成本管理廣泛應用的必然性
由於經濟全球化，企業面臨全球性行業競爭，產品在國際產業鏈上的分工與協作使得競爭者間產品質量差異日益縮小，如何最大化提高企業競爭力迫在眉捷。各企業之間所競爭的無非是利潤問題，只有實行目標成本管理才能從根本上節省企業的生產成本，從而最大化的為企業創造利潤[1]。
目標成本法起源於日本，在日本企業被精確地定義為「成本企畫」，而今被世界範圍內越來越多的公司應用且受高度青睞。主要原因為：
（一）全球性行業競爭中的產品質量差異日益縮小，企業對產品市場價格的影響能力日趨有限，為了保證企業的未來利潤，迫使競爭企業從規劃性成本控制入手。
（二）如今競爭激烈的買方市場，消費者決定生產產品的數量和價格，企業為了實現既定利潤，必須從產品總成本管理進行成本控制。
（三）產品的市場壽命縮短了企業事後控制和調整成本結構的時間，從成本動因來看，產品的市場壽命在設計之初，產品的性質和屬性就已經將大部分成本、利潤固化，也能據市場及消費者的需求，隨時調控成本，必然要求企業實現動態成本管理。
目標成本法，正是這樣一種當今企業在激烈的市場競爭下所應用的保證企業未來利潤、增強企業競爭能力的成本戰略性管理技術，必然日益受到全球性企業青睞。
二、目標成本管理在我國中小高新技術企業的應用
（一）目標成本的預測
產品目標成本，即為產品競爭性市場價格扣除產品的必要利潤，企業在市場調查、產品特性的分析基礎上，用市場比較法和目標份額法確定競爭性市場價格，扣除企業各種必要的利潤（不單指股東預期等），即為目標成本，這僅僅是目標成本管理的第一步。
高新技術企業的優勢在於持續研究開發與技術成果轉化的能力，在設計階段，高新技術企業要充分利用其設計優勢，將「目標成本」嵌入產品設計過程，使目標成本能夠真正「約束」產品設計。
公司目前的相關估計產品成本，即在現有技術等水準下，不積極從事降低成本活動狀態下，企業核算的成本。將目標成本與其相比較，計算出與目標成本的成本差距。這一成本差距即為成本規劃的目標，它是需通過設計活動以降低成本的目標值。
（二）目標成本的分解與實施
目標成本的分解是指經過可行性論證的目標成本，將其自上而下根據企業的組織結構逐步劃分到相關責任部門或崗位。主要方法有：1.按照企業成本管理層級來劃分，將目標成本按照總廠、分廠、具體部門、車間、班組、生產線、最小生產單元、個人等進行劃分。2.按照產品的設計、採購、生產、銷售、售後等過程分解。還可以按企業管理職能部門或成本的經濟內容分解。按照以上方法，通過對目標成本的分解確保目標成本的貫徹落實，從而實現公司的經營目標[2]。
目標成本分解以後，就要對各部門和個人的成本指標加以責任化落實到位，要明確、具體、利益相關，成為與各部門或崗位切身利益緊密聯繫的明確、定量化的責任，以增強全員責任感，從而啟動責任、行為、利益三者聯動機制，來促進各部門努力完成成本指標，最終達成企業成本總目標的實現。
（三）目標成本管理的持續改進
目標成本分解落實後，關鍵是要充分發揮價格的引導作用，關注影響目標價格變動的因素（顧客、產品與流程設計、跨職能合作、生命周期成本削減、價值鏈參與等）並持續改進。將設計完的產品具體投入到生產製造環節中，並通過在製造環節的不斷完善和發展中日趨成熟，並堅持持續改善，從而達到進一步降低產品製造成本。
三、目標成本管理在我國中小高新技術企業應用中存在的問題
（一）企業很難將已確定的目標成本落到「實處」
目標成本是基於某一特定產品的銷售價格，在考慮必要利潤因素後倒推出的產品預期成本，是企業在其營銷策略下進行利潤規劃的一種方法。利潤規劃很容易，但如何將規劃好的利潤落到實處，多數企業都無法達到，我國中小高新技術企業的研發優勢，也很難跟上升到企業管理的高度。
（二）中小高新技術企業如何「打通產業鏈」，做到供應鏈全局管理，讓其價值鏈全員參與進來並非易事。我國中小企業實力不太強，想調動價值鏈全員參與，說易行難，更缺少策略成本管理與價值鏈的分析。
（三）企業內部管理能力有限。表現為：企業內部全員參與積極性低，競爭意識薄弱，局限於產品的製造過程，技術與管理機制有待提升。
我國中小高新技術企業管理中，多數基層員工認為事不關已在工作中處於被動地位。企業競爭意識薄弱，守著現有市場，很難預測未來市場前景，不符合市場競爭的法則。管理也局限於產品的製造過程，忽略整個消費過程。我國高新技術企業，我國高新技術企業，也存在從國外引進與模仿，創造與發明程度有限的問題。
四、我國中小高新技術企業目標管理應用的解決措施
（一）目標成本管理中的供應鏈全局管理
供應鏈成本管理包括企業在產供銷（物流、商流、信息流、資金流的控制）等日常經營活動過程中為支撐供應鏈運轉（如供應商、模具商、製造商、倉庫、配送中心、分銷商、服務提供商、渠道商、顧客等）所發生的所有物料、勞動、物流、設備、人力資源、研發等經營成本。其含義延伸到了整個供應鏈上企業運營成本，其目標是整體優化、降低整個供應鏈上的總成本。
而價值鏈分析是指將通過分析和利用公司內部與外部之間的相關活動從而來達到公司實現成本的最低化。它將項目調研、產品設計、材料供應及生產製造等影響產品成本的每一個環節都作為成本控制的重點，使企業切實掌握與產品相關的整個價值鏈中的成本[3]，總攬全局，將各種潛在的機會分析出來，促進企業其經營目標的實現。
供應鏈管理的激勵方法有：供應商建檔評級、定期組織業績考核評定、對供應商進行QCDD審核、加強與供應商的聯動、協助供應商內部質量成本管理，以確定供應商利潤，進而降低供貨成本，讓供應商分享因跨組織合作產生利益的分享。比如，信息共享、供應份額優勢、獎牌榮譽證書、返利、優先結算、現匯支付等財務激勵手段。
（二）目標成本管理中的產品的市場壽命成本管理理念
產品的市場壽命成本，具體包括產品戰略成本、產品市場調研考察成本、產品需求成本、產品規劃設計成本、產品研發成本、產品製造成本、產品銷售成本、售後服務成本、產品退市成本、使用成本、廢棄處置成本、環境保護成本、人力資源及智慧財產權保護等。只有產品營業收入大於生命周期成本，新產品在財務上可行。
產品的市場壽命成本定價策略，要綜合考慮產品入市及退市全過程所有階段的成本，對產品定價決策有指導性意義。同時通過對產品的市場壽命成本進行核算，也要求對以前的成本核算系統進行創新，使得新的成本核算系統有助於對產品的市場壽命成本進行核算、分析以及評價。
（三）組建多功能團隊對全過程負責
組建橫向多功能團隊的組織結構，綜合運用管理型控制和領導型控制措施，是目標成本管理推進所必須的。比如：設計中的多功能團隊、製造過程中的多功能團隊，一體化的多功能團隊等。在目標成本管理中，由多功能團隊確定目標成本，以及圍繞目標成本落實而展開一系列成本控制活動，並自始至終地對產品設計、製造的全過程負責。
（四）如何將已確定的目標成本真正地落到「實處」
所謂落到「實處」必須事前預測及控制、事中控制及事後監督並持續改進。
事前預測及控制：在產品設計之初注入「目標成本理念」，通過產品的不斷設計、市場試錯過程以控制產品成本。在設計階段主要平衡產品的價格與功能；以顧客需求、偏好為導向利用價值分析、價值工程技術指導產品設計和產品的設計分析，且以目標成本為依據，在各種備選方案中測試出最優方案。運用價值分析法分析出最佳產品設計組合，將目標成本嵌入到產品的設計、工程和外購材料的控制過程之中，計算出產品銷售成本，當作預測目標成本，使產品設計等符合目標成本的要求。
事中控制：強化供應鏈管理，組建跨職能的團隊。如：成立快速反應中心，及時應對目標成本全鏈條過程問題；或者，設立產品目標成本負責人，對產品入市到退市各工序、各階段成本全過程負責。一旦在發現過程成本偏離目標成本節點要求時，充分利用多功能團隊立即重返設計階段，對目標成本全過程負責。
事後監督並持續改進：在落實目標成本責任時，要明確責任歸屬，劃清責任界限，明確責任大小與責任利益相匹配，並監督、檢查、考核，履行責任要做到明確化、程序化、制度化，下級要對上級負責。一旦發現結果偏離目標成本，跨職能團隊即從全局追溯供應鏈各環節，通過價值鏈分析，利用PDCA循環周而復始進行科學程序改進，以落實企業目標成本管理。
五、結語
供應鏈全局管理、產品的市場壽命成本管理、組建多功能團隊對全過程負責，是將已確定的目標成本真正地落到「實處」並持續改善的法寶，中小高新技術企業要充分發揮自身在研究開發、快速反應等優勢，對相應的成本進行事前預測及控制、事中控制及事後監督並持續改進，利用目標成本管理法為企業謀求更大發展。目標成本管理是一種現代化的管理手段，也是順應現代科技而產生的必然之物。我國高新技術企業更要時刻保持警惕之心，用科學客觀的角度看待企業的問題與發展，時刻與時俱進，使企業在發展與改革之中，始終立於不敗之地，為我國的社會經濟做出更大的貢獻。
參考文獻：
[1]莫慧紅，楊景海.目標成本法在中小製造企業成本控制中的應用探討[J].現代商貿工業，2015，12（05）：1.
[2]秦文娟.基於目標成本的成本管理體系在製造企業中的應用研究[J].經貿實踐，2015，03（12）：367.
[3]姜巧雲.戰略成本管理在高新技術企業中的應用研究[J].財經界（學術版），2015，22（04）：101-102.
（作者單位：武漢東江菲特科技股份有限公司）
摘要：社會經濟日新月異，市場競爭環境日益激烈，各企業對未來利潤進行戰略性管理的需求日益迫切，本文從目標成本管理廣泛應用出發，就目標成本管理法在我國中小高新技術企業的應用中存在的問題，及其解決措施來展開研究。
關鍵詞：目標成本管理；高新技術企業；企業應用
目標成本管理法，是一種以市場為主、以顧客需求為導向，從產品設計初期就著手努力並運用價值工程進行功能的成本分析，以降低產品成本為目的的一種保證企業未來利潤、增強企業競爭能力的成本戰略性管理技術。它的最大特點就是將已確定的成本真正的落實在具體的事前、事中、事後管理控制活動上。
一、目標成本管理廣泛應用的必然性
由於經濟全球化，企業面臨全球性行業競爭，產品在國際產業鏈上的分工與協作使得競爭者間產品質量差異日益縮小，如何最大化提高企業競爭力迫在眉捷。各企業之間所競爭的無非是利潤問題，只有實行目標成本管理才能從根本上節省企業的生產成本，從而最大化的為企業創造利潤[1]。
目標成本法起源於日本，在日本企業被精確地定義為「成本企畫」，而今被世界範圍內越來越多的公司應用且受高度青睞。主要原因為：
（一）全球性行業競爭中的產品質量差異日益縮小，企業對產品市場價格的影響能力日趨有限，為了保證企業的未來利潤，迫使競爭企業從規劃性成本控制入手。
（二）如今競爭激烈的買方市場，消費者決定生產產品的數量和價格，企業為了實現既定利潤，必須從產品總成本管理進行成本控制。
（三）產品的市場壽命縮短了企業事後控制和調整成本結構的時間，從成本動因來看，產品的市場壽命在設計之初，產品的性質和屬性就已經將大部分成本、利潤固化，也能據市場及消費者的需求，隨時調控成本，必然要求企業實現動態成本管理。
目標成本法，正是這樣一種當今企業在激烈的市場競爭下所應用的保證企業未來利潤、增強企業競爭能力的成本戰略性管理技術，必然日益受到全球性企業青睞。
二、目標成本管理在我國中小高新技術企業的應用
（一）目標成本的預測
產品目標成本，即為產品競爭性市場價格扣除產品的必要利潤，企業在市場調查、產品特性的分析基礎上，用市場比較法和目標份額法確定競爭性市場價格，扣除企業各種必要的利潤（不單指股東預期等），即為目標成本，這僅僅是目標成本管理的第一步。
高新技術企業的優勢在於持續研究開發與技術成果轉化的能力，在設計階段，高新技術企業要充分利用其設計優勢，將「目標成本」嵌入產品設計過程，使目標成本能夠真正「約束」產品設計。
公司目前的相關估計產品成本，即在現有技術等水準下，不積極從事降低成本活動狀態下，企業核算的成本。將目標成本與其相比較，計算出與目標成本的成本差距。這一成本差距即為成本規劃的目標，它是需通過設計活動以降低成本的目標值。
（二）目標成本的分解與實施
目標成本的分解是指經過可行性論證的目標成本，將其自上而下根據企業的組織結構逐步劃分到相關責任部門或崗位。主要方法有：1.按照企業成本管理層級來劃分，將目標成本按照總廠、分廠、具體部門、車間、班組、生產線、最小生產單元、個人等進行劃分。2.按照產品的設計、採購、生產、銷售、售後等過程分解。還可以按企業管理職能部門或成本的經濟內容分解。按照以上方法，通過對目標成本的分解確保目標成本的貫徹落實，從而實現公司的經營目標[2]。
目標成本分解以後，就要對各部門和個人的成本指標加以責任化落實到位，要明確、具體、利益相關，成為與各部門或崗位切身利益緊密聯繫的明確、定量化的責任，以增強全員責任感，從而啟動責任、行為、利益三者聯動機制，來促進各部門努力完成成本指標，最終達成企業成本總目標的實現。
（三）目標成本管理的持續改進
目標成本分解落實後，關鍵是要充分發揮價格的引導作用，關注影響目標價格變動的因素（顧客、產品與流程設計、跨職能合作、生命周期成本削減、價值鏈參與等）並持續改進。將設計完的產品具體投入到生產製造環節中，並通過在製造環節的不斷完善和發展中日趨成熟，並堅持持續改善，從而達到進一步降低產品製造成本。
三、目標成本管理在我國中小高新技術企業應用中存在的問題
（一）企業很難將已確定的目標成本落到「實處」
目標成本是基於某一特定產品的銷售價格，在考慮必要利潤因素後倒推出的產品預期成本，是企業在其營銷策略下進行利潤規劃的一種方法。利潤規劃很容易，但如何將規劃好的利潤落到實處，多數企業都無法達到，我國中小高新技術企業的研發優勢，也很難跟上升到企業管理的高度。
（二）中小高新技術企業如何「打通產業鏈」，做到供應鏈全局管理，讓其價值鏈全員參與進來並非易事。我國中小企業實力不太強，想調動價值鏈全員參與，說易行難，更缺少策略成本管理與價值鏈的分析。
（三）企業內部管理能力有限。表現為：企業內部全員參與積極性低，競爭意識薄弱，局限於產品的製造過程，技術與管理機制有待提升。
我國中小高新技術企業管理中，多數基層員工認為事不關已在工作中處於被動地位。企業競爭意識薄弱，守著現有市場，很難預測未來市場前景，不符合市場競爭的法則。管理也局限於產品的製造過程，忽略整個消費過程。我國高新技術企業，我國高新技術企業，也存在從國外引進與模仿，創造與發明程度有限的問題。
四、我國中小高新技術企業目標管理應用的解決措施
（一）目標成本管理中的供應鏈全局管理
供應鏈成本管理包括企業在產供銷（物流、商流、信息流、資金流的控制）等日常經營活動過程中為支撐供應鏈運轉（如供應商、模具商、製造商、倉庫、配送中心、分銷商、服務提供商、渠道商、顧客等）所發生的所有物料、勞動、物流、設備、人力資源、研發等經營成本。其含義延伸到了整個供應鏈上企業運營成本，其目標是整體優化、降低整個供應鏈上的總成本。
而價值鏈分析是指將通過分析和利用公司內部與外部之間的相關活動從而來達到公司實現成本的最低化。它將項目調研、產品設計、材料供應及生產製造等影響產品成本的每一個環節都作為成本控制的重點，使企業切實掌握與產品相關的整個價值鏈中的成本[3]，總攬全局，將各種潛在的機會分析出來，促進企業其經營目標的實現。
供應鏈管理的激勵方法有：供應商建檔評級、定期組織業績考核評定、對供應商進行QCDD審核、加強與供應商的聯動、協助供應商內部質量成本管理，以確定供應商利潤，進而降低供貨成本，讓供應商分享因跨組織合作產生利益的分享。比如，信息共享、供應份額優勢、獎牌榮譽證書、返利、優先結算、現匯支付等財務激勵手段。
（二）目標成本管理中的產品的市場壽命成本管理理念
產品的市場壽命成本，具體包括產品戰略成本、產品市場調研考察成本、產品需求成本、產品規劃設計成本、產品研發成本、產品製造成本、產品銷售成本、售後服務成本、產品退市成本、使用成本、廢棄處置成本、環境保護成本、人力資源及智慧財產權保護等。只有產品營業收入大於生命周期成本，新產品在財務上可行。
產品的市場壽命成本定價策略，要綜合考慮產品入市及退市全過程所有階段的成本，對產品定價決策有指導性意義。同時通過對產品的市場壽命成本進行核算，也要求對以前的成本核算系統進行創新，使得新的成本核算系統有助於對產品的市場壽命成本進行核算、分析以及評價。
（三）組建多功能團隊對全過程負責
組建橫向多功能團隊的組織結構，綜合運用管理型控制和領導型控制措施，是目標成本管理推進所必須的。比如：設計中的多功能團隊、製造過程中的多功能團隊，一體化的多功能團隊等。在目標成本管理中，由多功能團隊確定目標成本，以及圍繞目標成本落實而展開一系列成本控制活動，並自始至終地對產品設計、製造的全過程負責。
（四）如何將已確定的目標成本真正地落到「實處」
所謂落到「實處」必須事前預測及控制、事中控制及事後監督並持續改進。
事前預測及控制：在產品設計之初注入「目標成本理念」，通過產品的不斷設計、市場試錯過程以控制產品成本。在設計階段主要平衡產品的價格與功能；以顧客需求、偏好為導向利用價值分析、價值工程技術指導產品設計和產品的設計分析，且以目標成本為依據，在各種備選方案中測試出最優方案。運用價值分析法分析出最佳產品設計組合，將目標成本嵌入到產品的設計、工程和外購材料的控制過程之中，計算出產品銷售成本，當作預測目標成本，使產品設計等符合目標成本的要求。
事中控制：強化供應鏈管理，組建跨職能的團隊。如：成立快速反應中心，及時應對目標成本全鏈條過程問題；或者，設立產品目標成本負責人，對產品入市到退市各工序、各階段成本全過程負責。一旦在發現過程成本偏離目標成本節點要求時，充分利用多功能團隊立即重返設計階段，對目標成本全過程負責。
事後監督並持續改進：在落實目標成本責任時，要明確責任歸屬，劃清責任界限，明確責任大小與責任利益相匹配，並監督、檢查、考核，履行責任要做到明確化、程序化、制度化，下級要對上級負責。一旦發現結果偏離目標成本，跨職能團隊即從全局追溯供應鏈各環節，通過價值鏈分析，利用PDCA循環周而復始進行科學程序改進，以落實企業目標成本管理。
五、結語
供應鏈全局管理、產品的市場壽命成本管理、組建多功能團隊對全過程負責，是將已確定的目標成本真正地落到「實處」並持續改善的法寶，中小高新技術企業要充分發揮自身在研究開發、快速反應等優勢，對相應的成本進行事前預測及控制、事中控制及事後監督並持續改進，利用目標成本管理法為企業謀求更大發展。目標成本管理是一種現代化的管理手段，也是順應現代科技而產生的必然之物。我國高新技術企業更要時刻保持警惕之心，用科學客觀的角度看待企業的問題與發展，時刻與時俱進，使企業在發展與改革之中，始終立於不敗之地，為我國的社會經濟做出更大的貢獻。
參考文獻：
[1]莫慧紅，楊景海.目標成本法在中小製造企業成本控制中的應用探討[J].現代商貿工業，2015，12（05）：1.
[2]秦文娟.基於目標成本的成本管理體系在製造企業中的應用研究[J].經貿實踐，2015，03（12）：367.
[3]姜巧雲.戰略成本管理在高新技術企業中的應用研究[J].財經界（學術版），2015，22（04）：101-102.
（作者單位：武漢東江菲特科技股份有限公司）
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