［提要］就當前我國鐵路貨車企業預算管理內部控制體系發展情況來看，依舊存在著企業預算管理內部控制意識不足、預算編制流程和預算考核機制有待完善等諸多問題，嚴重製約著我國鐵路貨車企業的良好發展，同時也使得如何在理清預算管理與其內部控制關係基礎上妥善解決這一系列問題成為當前鐵路貨車企業的重點研究方向。
關鍵詞：鐵路貨車企業；預算管理；內部控制體系
不打造和完善自身的預算管理內部控制體系是各鐵路貨車企業實現自身經濟效益最大化和可持續發展的重要途徑。不管是鐵路貨車企業還是其他企業單位均以通過實現自身最佳內部控制來推動我國國民經濟的發展為主要目標。因此，為進一步實現這一目標，其在內部控制中的各項工作尤其是在預算管理方面的工作一定要落實到位。本文簡析了鐵路貨車企業預算管理與內部控制之間的關係以及預算管理內部控制體系的缺陷與不足，並提出幾點建議。
一、鐵路貨車企業預算管理內部控制體系的作用
（一）預算管理是形成鐵路貨車企業內部控制體系的基礎。
首先，預算是鐵路貨車企業進行綜合風險評估的依據。在企業綜合風險評估過程中，其預算管理是否具備全面性和科學合理性在一定程度上決定著其進行綜合風險評估的準確性；其次，不論是風險評估還是各方面審查均建立在預算管理的基礎上。科學合理的預算管理指標對鐵路貨車企業來說必不可少且意義重大，若沒有預算或無法完善預算管理，那麼鐵路貨車企業將很難在日常生產經營活動中快速而又準確地發現各方面的問題，同時也無法就這些問題及時採取針對性和有效性的解決措施。
（二）預算管理為鐵路貨車企業落實內部控制措施提供重要保障。
從綜合的角度來看，授權批准控制、業績報告控制、文件記錄控制、實物安全控制、組織規劃控制、預算控制以及內部審計和職工素質控制是內部控制八大主要措施。只有將這八大措施相互配合，才能夠從真正意義上促使鐵路貨車企業管理在內部控制中形成一個科學有效的體系，充分發揮內部控制的作用，進一步確保預算管理的落實與完善。作為企業內部控制中的一大核心部分，預算管理亦是內部控制體系得以不斷完善的堅實依靠，並且兩者在基本流程中存在共性，互相扶持。
（三）預算管理可對鐵路貨車企業內部控制起到一定的駕馭作用。
實際上，預算管理的建設目標本質上與鐵路貨車企業財務管理的建設目標是一致的。為進一步加快我國交通行業與社會經濟的發展步伐，新時期提出的預算管理體系中明確要求鐵路貨車企業應將傳統的財務管理目標與管理會計目標相統一。所以，從建立目標和實現目標的角度來看，預算管理能夠在鐵路貨車企業的內部控制方面起到相應的駕馭作用。
（四）預算管理與內部控制相互補充、共同作用。
在管理理念不斷完善的今天，預算管理制度逐漸發展和整合，它具有全面控制的能力，能夠合理配置企業中的人、財、物，並促進其發揮更好的作用，推動企業的發展。在這一過程中，預算管理也實現了對內部控制的控制方法與策略的完善，進一步提升了內部控制的水平。預算管理中預算的準確性很大程度上取決於企業內部控制效率的高低，而預算管理在企業中發揮的實際作用又與內部控制執行的情況密切相關。因此，預算管理與內部控制在企業運行中是相互補充，共同作用的關係。
二、我國鐵路貨車企業預算管理內部控制體系的缺陷與不足
（一）鐵路貨車企業的預算管理內部控制意識欠缺。
據相關調查研究顯示，鐵路貨車企業絕大部分的基層管理工作者均認為應通過實施全面性的預算而不斷完善企業的內部控制，但其對於如何根據企業內部控制的要求來有效實施預算管理卻了解甚少，企業本身也較少要求工作人員積極參與相關培訓。由此可見，鐵路貨車企業對實現預算管理以不斷加強內部控制的意識較為欠缺，尤其是在基層管理方面。
（二）鐵路貨車企業預算編制流程尚有待完善。
通常情況下，各鐵路貨車企業都以以下形式進行預算編制：逐級上報——逐級過濾——逐級匯總。這種分層次性的預算編制流程充分凸顯了企業的總體戰略目標。但由於這一流程對基層信息的掌握易受到一定的限制，導致部分基層管理人員無法及時地向上提供預算編制所需的相關數據資料，從而在無形中使得企業預算編制過程中的各類數據信息的真實性和有效性大打折扣。
（三）鐵路貨車企業預算考核機制尚未完善。
與其他大型國企一樣，鐵路貨車企業也有著相同的弊端，即約束機制和激勵機制均尚未完善，從而影響預算執行進程。一方面鐵路貨車企業的預算管理委員會通常只會單純地相信執行部門的上報結果，並不會進行實際核查，即形式主義；另一方面企業預算考核體系中的業績評價機制尚未建立健全，導致預算管理各方面的工作無法順利開展。此外，一旦生產耗費超出預算增減幅度，只一味地採取扣罰措施，並不會就真正原因進行分析，體現不出企業管理的人性化理念。
三、不斷完善鐵路貨車企業預算管理內部控制體系的個人建議
（一）優化企業內部控制環境。
優化內部控制環境就是將內部控制貫穿於企業生產經營的始終，保障企業中制定的全面預算管理方案被有力的執行下去，進一步提升企業內部控制的質量，而在優化內部控制環境需要注意：第一，管理者的以全面預算管理為基礎的企業內部控制意識需要得到加強。在進行全面預算管理方案制定時，通過對企業全面工作計劃進行量化從而得到相關的預算指標，這個過程需要企業的全體工作人員共同參與進來。同時，在實際管理中，管理者也需要加強對內部控制管理的意識，認識到企業內部控制對於企業長遠發展的重要意義，並能夠有效地進行自我管理與自我約束，提升員工的內控意識，調動員工工作的積極性與主動性；第二，要提升內部控制執行人員的職業素養與綜合素質。一方面企業在進行內部控制執行人員選拔時就應該施行較為嚴格的人才選拔制度，保障人才的專業知識與水平；另一方面企業要利用開講座、現場指導、公派學習等多種形式對在職的員工進行知識技能上的提升。要注重企業文化的建設，讓員工從企業文化中汲取營養，提高自身的職業素養。
（二）切實做好監控與風險識別工作。
各鐵路貨車企業應從自身綜合實際情況出發，從真正意義上落實好企業內外部主要風險的識別工作。這就需要內部控制部門以目前已確定的企業主要風險為依據，並同時分析企業各部門所需承擔的主要管理和業務活動職責，形成一個綜合的企業風險框架。在明確企業的主要風險框架後，同時還應將各方面的監控措施落實到位，從而才能使鐵路貨車企業的各部門圍繞企業戰略目標，更好、更準確地識別出本部門在實現企業戰略目標過程中可能會面臨的風險，以提前採取針對性和有效性的預防措施。
（三）不斷加大對企業預算管理內部控制體系的信息化建設。
隨著計算機技術的不斷發展，網絡信息化已經在各行業和各階層中得以廣泛運用。因此，為進一步地推動內部控制體系的規範化，各鐵路貨車企業應跟隨時代的先進步伐在自身預算管理內部控制體系中實現信息化建設，為企業自身的可持續發展搭建一個及時有效的網絡信息平台。科技信息部是企業中負責組織信息化建設並確保各方面系統穩定運行的最主要部門，其主要負責將各部門的相關信息資料定時定期輸入信息化管理系統中，同時還應確保所上報信息的及時性、準確性和完整性。
（四）進一步優化企業預算管理內部控制體系管理業務流程。
企業管理業務活動是相關管理流程制定的基礎，其旨在通過全面分析企業主要管理和業務活動的基礎上進一步明確企業各階層的主要業務流程和流程的責任主體，並同時將各部門的業務管理流程細緻化，以最終形成一套企業專屬的內部控制流程完整體系（企業—部門—崗位）。在流程制定的過程中務必要統一制定標準，不僅要清晰劃分各部門的風險管理職責，準確識別控制點與風險點，同時還應確保程序描述邏輯清晰、利於操控。
（五）建立一整套符合企業發展實際的預算管理指標體系。
企業在市場中生存發展，但是市場中有很多的不確定性因素，傳統的管理已經很難適應瞬息萬變的市場環境、錯綜複雜的市場關係。因此，要建立起切實可行的考核方法與體系，運用合理的程序對企業一段時期的工作完成情況、預算執行情況等進行評價。這對進一步提升預算的準確性、預算工作的條理性以及減少預算工作的重複與盲目十分有幫助。而通過將企業的實際執行情況與預算目標進行對比，能夠有效發現企業中或預算中存在的問題與漏洞，及時進行調整，幫助內部控制制度的執行，同時也讓內部控制的效果有一個客觀的展現。企業要建立一整套的符合企業發展實際的預算管理指標體系。指標體系可以包括但是不限於財務指標、經營指標、人力資源指標、技術創新指標、市場開拓指標等。指標體系就像企業運營戰場上的指揮棒，可以引導和分配企業的資源，包括激發員工的主觀能動性，發揮企業資源效能的最大化，使企業的資源達到「物盡其用，人盡其才」的效果。企業要通過指標體系的構建和使用來提高預算管理的水平，發揮預算的目標引領作用。
四、結語
總而言之，加強內部控制以及防範各方面風險是鐵路貨車企業的追求，而預算管理工作則直接關係著其資金的往來和安全，因此各鐵路貨車企業應著重對預算管理相關工作進行內部控制，在最小化投入的基礎上實現經濟效益最大化，打好企業可持續發展的經濟基礎。
主要參考文獻：
［1］鍾浩波.關於構建鐵路貨車維修全面預算管理控制體系的思考［J］.中國市場，2015（45）.
［2］李冠峰.企業構建內部控制體系時的誤區與有效措施［J］.財會學習，2016.
［3］鄧楠.新時期鐵路運輸收入內部控制環境的合理構建［J］.財經界（學術版），2017（3）.
作者：劉煥江 單位：中車石家莊車輛有限公司
關鍵詞：鐵路貨車企業；預算管理；內部控制體系
不打造和完善自身的預算管理內部控制體系是各鐵路貨車企業實現自身經濟效益最大化和可持續發展的重要途徑。不管是鐵路貨車企業還是其他企業單位均以通過實現自身最佳內部控制來推動我國國民經濟的發展為主要目標。因此，為進一步實現這一目標，其在內部控制中的各項工作尤其是在預算管理方面的工作一定要落實到位。本文簡析了鐵路貨車企業預算管理與內部控制之間的關係以及預算管理內部控制體系的缺陷與不足，並提出幾點建議。
一、鐵路貨車企業預算管理內部控制體系的作用
（一）預算管理是形成鐵路貨車企業內部控制體系的基礎。
首先，預算是鐵路貨車企業進行綜合風險評估的依據。在企業綜合風險評估過程中，其預算管理是否具備全面性和科學合理性在一定程度上決定著其進行綜合風險評估的準確性；其次，不論是風險評估還是各方面審查均建立在預算管理的基礎上。科學合理的預算管理指標對鐵路貨車企業來說必不可少且意義重大，若沒有預算或無法完善預算管理，那麼鐵路貨車企業將很難在日常生產經營活動中快速而又準確地發現各方面的問題，同時也無法就這些問題及時採取針對性和有效性的解決措施。
（二）預算管理為鐵路貨車企業落實內部控制措施提供重要保障。
從綜合的角度來看，授權批准控制、業績報告控制、文件記錄控制、實物安全控制、組織規劃控制、預算控制以及內部審計和職工素質控制是內部控制八大主要措施。只有將這八大措施相互配合，才能夠從真正意義上促使鐵路貨車企業管理在內部控制中形成一個科學有效的體系，充分發揮內部控制的作用，進一步確保預算管理的落實與完善。作為企業內部控制中的一大核心部分，預算管理亦是內部控制體系得以不斷完善的堅實依靠，並且兩者在基本流程中存在共性，互相扶持。
（三）預算管理可對鐵路貨車企業內部控制起到一定的駕馭作用。
實際上，預算管理的建設目標本質上與鐵路貨車企業財務管理的建設目標是一致的。為進一步加快我國交通行業與社會經濟的發展步伐，新時期提出的預算管理體系中明確要求鐵路貨車企業應將傳統的財務管理目標與管理會計目標相統一。所以，從建立目標和實現目標的角度來看，預算管理能夠在鐵路貨車企業的內部控制方面起到相應的駕馭作用。
（四）預算管理與內部控制相互補充、共同作用。
在管理理念不斷完善的今天，預算管理制度逐漸發展和整合，它具有全面控制的能力，能夠合理配置企業中的人、財、物，並促進其發揮更好的作用，推動企業的發展。在這一過程中，預算管理也實現了對內部控制的控制方法與策略的完善，進一步提升了內部控制的水平。預算管理中預算的準確性很大程度上取決於企業內部控制效率的高低，而預算管理在企業中發揮的實際作用又與內部控制執行的情況密切相關。因此，預算管理與內部控制在企業運行中是相互補充，共同作用的關係。
二、我國鐵路貨車企業預算管理內部控制體系的缺陷與不足
（一）鐵路貨車企業的預算管理內部控制意識欠缺。
據相關調查研究顯示，鐵路貨車企業絕大部分的基層管理工作者均認為應通過實施全面性的預算而不斷完善企業的內部控制，但其對於如何根據企業內部控制的要求來有效實施預算管理卻了解甚少，企業本身也較少要求工作人員積極參與相關培訓。由此可見，鐵路貨車企業對實現預算管理以不斷加強內部控制的意識較為欠缺，尤其是在基層管理方面。
（二）鐵路貨車企業預算編制流程尚有待完善。
通常情況下，各鐵路貨車企業都以以下形式進行預算編制：逐級上報——逐級過濾——逐級匯總。這種分層次性的預算編制流程充分凸顯了企業的總體戰略目標。但由於這一流程對基層信息的掌握易受到一定的限制，導致部分基層管理人員無法及時地向上提供預算編制所需的相關數據資料，從而在無形中使得企業預算編制過程中的各類數據信息的真實性和有效性大打折扣。
（三）鐵路貨車企業預算考核機制尚未完善。
與其他大型國企一樣，鐵路貨車企業也有著相同的弊端，即約束機制和激勵機制均尚未完善，從而影響預算執行進程。一方面鐵路貨車企業的預算管理委員會通常只會單純地相信執行部門的上報結果，並不會進行實際核查，即形式主義；另一方面企業預算考核體系中的業績評價機制尚未建立健全，導致預算管理各方面的工作無法順利開展。此外，一旦生產耗費超出預算增減幅度，只一味地採取扣罰措施，並不會就真正原因進行分析，體現不出企業管理的人性化理念。
三、不斷完善鐵路貨車企業預算管理內部控制體系的個人建議
（一）優化企業內部控制環境。
優化內部控制環境就是將內部控制貫穿於企業生產經營的始終，保障企業中制定的全面預算管理方案被有力的執行下去，進一步提升企業內部控制的質量，而在優化內部控制環境需要注意：第一，管理者的以全面預算管理為基礎的企業內部控制意識需要得到加強。在進行全面預算管理方案制定時，通過對企業全面工作計劃進行量化從而得到相關的預算指標，這個過程需要企業的全體工作人員共同參與進來。同時，在實際管理中，管理者也需要加強對內部控制管理的意識，認識到企業內部控制對於企業長遠發展的重要意義，並能夠有效地進行自我管理與自我約束，提升員工的內控意識，調動員工工作的積極性與主動性；第二，要提升內部控制執行人員的職業素養與綜合素質。一方面企業在進行內部控制執行人員選拔時就應該施行較為嚴格的人才選拔制度，保障人才的專業知識與水平；另一方面企業要利用開講座、現場指導、公派學習等多種形式對在職的員工進行知識技能上的提升。要注重企業文化的建設，讓員工從企業文化中汲取營養，提高自身的職業素養。
（二）切實做好監控與風險識別工作。
各鐵路貨車企業應從自身綜合實際情況出發，從真正意義上落實好企業內外部主要風險的識別工作。這就需要內部控制部門以目前已確定的企業主要風險為依據，並同時分析企業各部門所需承擔的主要管理和業務活動職責，形成一個綜合的企業風險框架。在明確企業的主要風險框架後，同時還應將各方面的監控措施落實到位，從而才能使鐵路貨車企業的各部門圍繞企業戰略目標，更好、更準確地識別出本部門在實現企業戰略目標過程中可能會面臨的風險，以提前採取針對性和有效性的預防措施。
（三）不斷加大對企業預算管理內部控制體系的信息化建設。
隨著計算機技術的不斷發展，網絡信息化已經在各行業和各階層中得以廣泛運用。因此，為進一步地推動內部控制體系的規範化，各鐵路貨車企業應跟隨時代的先進步伐在自身預算管理內部控制體系中實現信息化建設，為企業自身的可持續發展搭建一個及時有效的網絡信息平台。科技信息部是企業中負責組織信息化建設並確保各方面系統穩定運行的最主要部門，其主要負責將各部門的相關信息資料定時定期輸入信息化管理系統中，同時還應確保所上報信息的及時性、準確性和完整性。
（四）進一步優化企業預算管理內部控制體系管理業務流程。
企業管理業務活動是相關管理流程制定的基礎，其旨在通過全面分析企業主要管理和業務活動的基礎上進一步明確企業各階層的主要業務流程和流程的責任主體，並同時將各部門的業務管理流程細緻化，以最終形成一套企業專屬的內部控制流程完整體系（企業—部門—崗位）。在流程制定的過程中務必要統一制定標準，不僅要清晰劃分各部門的風險管理職責，準確識別控制點與風險點，同時還應確保程序描述邏輯清晰、利於操控。
（五）建立一整套符合企業發展實際的預算管理指標體系。
企業在市場中生存發展，但是市場中有很多的不確定性因素，傳統的管理已經很難適應瞬息萬變的市場環境、錯綜複雜的市場關係。因此，要建立起切實可行的考核方法與體系，運用合理的程序對企業一段時期的工作完成情況、預算執行情況等進行評價。這對進一步提升預算的準確性、預算工作的條理性以及減少預算工作的重複與盲目十分有幫助。而通過將企業的實際執行情況與預算目標進行對比，能夠有效發現企業中或預算中存在的問題與漏洞，及時進行調整，幫助內部控制制度的執行，同時也讓內部控制的效果有一個客觀的展現。企業要建立一整套的符合企業發展實際的預算管理指標體系。指標體系可以包括但是不限於財務指標、經營指標、人力資源指標、技術創新指標、市場開拓指標等。指標體系就像企業運營戰場上的指揮棒，可以引導和分配企業的資源，包括激發員工的主觀能動性，發揮企業資源效能的最大化，使企業的資源達到「物盡其用，人盡其才」的效果。企業要通過指標體系的構建和使用來提高預算管理的水平，發揮預算的目標引領作用。
四、結語
總而言之，加強內部控制以及防範各方面風險是鐵路貨車企業的追求，而預算管理工作則直接關係著其資金的往來和安全，因此各鐵路貨車企業應著重對預算管理相關工作進行內部控制，在最小化投入的基礎上實現經濟效益最大化，打好企業可持續發展的經濟基礎。
主要參考文獻：
［1］鍾浩波.關於構建鐵路貨車維修全面預算管理控制體系的思考［J］.中國市場，2015（45）.
［2］李冠峰.企業構建內部控制體系時的誤區與有效措施［J］.財會學習，2016.
［3］鄧楠.新時期鐵路運輸收入內部控制環境的合理構建［J］.財經界（學術版），2017（3）.
作者：劉煥江 單位：中車石家莊車輛有限公司
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