賀建軍
摘要：本文通過對我國不同地區稅收負擔與稅收彈性現狀的分析，闡述了我國不同時期、不同地區稅收彈性與稅收負擔程度，由此為完善稅收制度，促進地區間均衡發展提出了政策建議。
關鍵詞 ：稅收負擔；稅收彈性；經濟發展水平
稅收負擔與稅收彈性是反映稅收變動情況的兩個重要指標，它們能從不同角度反映一個國家的稅收變化趨勢。其中，稅收負擔是稅收的核心內容，稅收彈性是對稅收制度科學性、合理性、稅收征管嚴密性的客觀度量，通過對整個國家的稅收負擔與稅收彈性進行分析，能夠研究該國的稅收制度與經濟發展情況是否協調合理，有利於全面分析和把握一國的稅情。
一、稅收負擔與稅收彈性的內涵
（一）稅收負擔的內涵及口徑
稅收負擔一般是指一定時期納稅人或負稅人因國家課稅而所承受的一種經濟損失，反映了社會產品在國家與納稅人之間的數量分配關係。按照稅收負擔的層次可以分為宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔。本文所指的稅收負擔均為宏觀稅收負擔，為一國所有納稅人稅收負擔的總和，具體表現為一定時期內稅收收入總額占該時期國內生產總值的比重。即T/GDP。其中，T為稅收收入總額，GDP為國內生產總值。
宏觀稅負的高低，體現了社會資源與財富在政府部門與非政府部門之間的分配比例。宏觀稅負水平高，說明政府執行社會經濟職能及財政功能較強，市場對資源配置的影響相對較弱，反之則反。稅收負擔是否科學合理對國民經濟的穩定發展和持續增長具有極其重要的意義，它既是政府制定各項具體稅收政策的重要參考，也是各項稅收政策實施的綜合體現，一般認為稅收負擔水平會隨著經濟發展水平的提高而提高。
（二）稅收彈性的內涵
大部分學者把稅收彈性定義為稅收增長率與經濟增長率之間的比率。具體表示為，Et=ΔT/T/ΔY/Y,其中Et為稅收彈性，ΔT為稅收增長量（稅收報告期數值減去稅收基期數值），T 為稅收基期數值，ΔY 為經濟增長量（國內生產總值報告期數值減去國內生產總值基期數值），Y 為國內生產總值基期數值。稅收彈性描述了稅收收入對國內生產總值變化的敏感程度。
當計算的稅收彈性值接近或等於零時，表明稅收對經濟增長沒有反應或反應很微小；當稅收彈性等於1時，說明稅收增長速度與經濟增長速度同步；當稅收彈性大於1時，說明稅收的增長速度與經濟的增長速度相比，要快於經濟的增長速度，稅收能夠隨經濟的增長而增加，表明國家參與分配新增國民收入的比重呈上升的趨勢；當稅收彈性小於1 時，說明稅收的增長速度與經濟的增長速度相比，要慢於經濟的增長速度，即雖然稅收的絕對量可能是增加的，但國家參與分配新增國民收入的比重是下降的趨勢。
二、我國不同地區稅收負擔及稅收彈性現狀
為研究方便，按照地區間不同發展狀況、經濟實力和地理位置將中國分為東部、中部和西部三個區域，東部區域包括北京、天津、河北、上海、遼寧等12 個省（區）；西部區域包括新疆、四川、西藏、等10 個省（區）市；中部區域包括黑龍江、吉林、山西、江西、河南、內蒙古等9個省（區）。
（一）三個經濟區域間之間的差異
三個經濟區域之間的稅收負擔與稅收彈性均存在較大差異，從稅收負擔方面看：中部區域的總體稅收負擔最小；西部區域的稅收負擔比較均衡，除甘肅為0.06外，其餘均在0.08-0.10之間；東部區域稅收負擔最大且內部差異最為明顯。從稅收彈性方面看：東部區域的稅收彈性最小，平均水平為1.41；西部地區其次，平均水平為1.60；中部地區最大，平均水平為1.78。
（二）三個經濟區域內部比三個經濟區域間的差異大東部地區：河北、山東、廣西稅收負擔最小為0.06，北京和上海稅收負擔最大為0.17。最高者是最低者的2.8倍；稅收彈性最接近平均水平的為遼寧省與海南省，天津的稅收彈性最小為0.72，河北的稅收彈性最大為1.87，最高者與最低者之間相差159%。
西部地區：在該區域內部，稅收負擔呈現出的差異不大除甘肅省較低外，其餘省份均在平均水平上下浮動；在稅收彈性方面，大部分省份的稅收彈性在1.3-1.8之間浮動，但在重慶與西藏之間出現了奇高和奇低現象其中，最高為3.37，最低為0.72，差距十分顯著。
中部地區：在稅收負擔方面，只有河南與湖南水平較低均為0.05，山西與江西水平較高分別為0.09，0.08；在稅收彈性方面山西與江西數值較高為2.53 與2.43，內蒙古數值較低為1.29，最高與最低之間相差96%。
（三）差異產生的原因
引發各地方稅收負擔與稅收彈性出現差異的因素很多，其中：稅收的增長主要取決於經濟發展的速度與規模，不同地區的經濟發展水平存在差異，城市經濟的發展能帶動就業、商品、房地產等相關產業的發展，這些行業的快速發展能帶動稅源的增長，從而能帶動地稅收負擔與稅收彈性向均衡方向發展；有學者指出不同的產業的增長對稅收增長的拉動作用不同，第二產業對稅收的拉動力最大，第三產業次之，第一產業最小。除了經濟發展水平、產業結構差異的影響外，地區稅收政策的差異以及價格水平同樣會對稅收負擔及稅收彈性產生影響。
三、完善稅收制度促進地區間均衡發展的政策建議
（一）規範政府收入同時加強社會保障體系建設
強化稅收在中國政府收入中的地位，規範不合理的行政性事業性收費，將具有稅收性質的收費實施「費改稅」政策。加強對政府收入權利的監督，同時推進社會保障體系建設，減輕人們由於物價上漲，醫療、教育、住房等民生問題引起的實際稅負的增加，使宏觀稅負在衡量時具有真實水平和實際意義。
（二）推進稅制改革減輕納稅人負擔
加大推進稅制改革，減輕納稅人的稅收負擔，減少以「流轉稅」為主的稅收體制導致的稅負轉嫁，增加納稅人稅收負擔的現象。在稅收總額中逐步降低流轉稅（尤其是增值稅）所占比重，同時進一步推進個人所得稅的稅制改革工作，可以吸收外國經驗，建立綜合與分類相結合的個人所得稅制度，逐步實現稅制結構的轉換。構建富有增長彈性的直接稅體系。
（三）健全稅收征管體系提高征管水平
推進稅收征管改革，建立健全管理制度和監控體系，加大對偷逃稅等行為的懲處力度，減少稅收流失，同時要注意降低徵收成本，保證政府的財政收入。
（四）加大對落後地區扶持促進地區均衡發展
加大對中西部落後地區的經濟扶持力度，促進地區間的協調均衡發展以及產業結構的優化發展。進一步加大西部開發力度和加強東、中、西部經濟溝通形成優勢互補、共同發展的新格局，從而推動中國整體稅收負擔和稅收彈性的提高。
總之，保證稅收彈性處於合理區間，促進宏觀稅負穩定合理增長，既要從稅制本身著手，擴大稅基，加強稅源管理，挺高征管力度，又要從國民經濟方面著手，縮小地區間經濟發展水平差異，調整產業結構，從而保證政府對經濟的宏觀調節能力，促進經濟健康、平穩、持續發展。
（作者單位：內蒙古財經大學商務學院）
摘要：本文通過對我國不同地區稅收負擔與稅收彈性現狀的分析，闡述了我國不同時期、不同地區稅收彈性與稅收負擔程度，由此為完善稅收制度，促進地區間均衡發展提出了政策建議。
關鍵詞 ：稅收負擔；稅收彈性；經濟發展水平
稅收負擔與稅收彈性是反映稅收變動情況的兩個重要指標，它們能從不同角度反映一個國家的稅收變化趨勢。其中，稅收負擔是稅收的核心內容，稅收彈性是對稅收制度科學性、合理性、稅收征管嚴密性的客觀度量，通過對整個國家的稅收負擔與稅收彈性進行分析，能夠研究該國的稅收制度與經濟發展情況是否協調合理，有利於全面分析和把握一國的稅情。
一、稅收負擔與稅收彈性的內涵
（一）稅收負擔的內涵及口徑
稅收負擔一般是指一定時期納稅人或負稅人因國家課稅而所承受的一種經濟損失，反映了社會產品在國家與納稅人之間的數量分配關係。按照稅收負擔的層次可以分為宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔。本文所指的稅收負擔均為宏觀稅收負擔，為一國所有納稅人稅收負擔的總和，具體表現為一定時期內稅收收入總額占該時期國內生產總值的比重。即T/GDP。其中，T為稅收收入總額，GDP為國內生產總值。
宏觀稅負的高低，體現了社會資源與財富在政府部門與非政府部門之間的分配比例。宏觀稅負水平高，說明政府執行社會經濟職能及財政功能較強，市場對資源配置的影響相對較弱，反之則反。稅收負擔是否科學合理對國民經濟的穩定發展和持續增長具有極其重要的意義，它既是政府制定各項具體稅收政策的重要參考，也是各項稅收政策實施的綜合體現，一般認為稅收負擔水平會隨著經濟發展水平的提高而提高。
（二）稅收彈性的內涵
大部分學者把稅收彈性定義為稅收增長率與經濟增長率之間的比率。具體表示為，Et=ΔT/T/ΔY/Y,其中Et為稅收彈性，ΔT為稅收增長量（稅收報告期數值減去稅收基期數值），T 為稅收基期數值，ΔY 為經濟增長量（國內生產總值報告期數值減去國內生產總值基期數值），Y 為國內生產總值基期數值。稅收彈性描述了稅收收入對國內生產總值變化的敏感程度。
當計算的稅收彈性值接近或等於零時，表明稅收對經濟增長沒有反應或反應很微小；當稅收彈性等於1時，說明稅收增長速度與經濟增長速度同步；當稅收彈性大於1時，說明稅收的增長速度與經濟的增長速度相比，要快於經濟的增長速度，稅收能夠隨經濟的增長而增加，表明國家參與分配新增國民收入的比重呈上升的趨勢；當稅收彈性小於1 時，說明稅收的增長速度與經濟的增長速度相比，要慢於經濟的增長速度，即雖然稅收的絕對量可能是增加的，但國家參與分配新增國民收入的比重是下降的趨勢。
二、我國不同地區稅收負擔及稅收彈性現狀
為研究方便，按照地區間不同發展狀況、經濟實力和地理位置將中國分為東部、中部和西部三個區域，東部區域包括北京、天津、河北、上海、遼寧等12 個省（區）；西部區域包括新疆、四川、西藏、等10 個省（區）市；中部區域包括黑龍江、吉林、山西、江西、河南、內蒙古等9個省（區）。
（一）三個經濟區域間之間的差異
三個經濟區域之間的稅收負擔與稅收彈性均存在較大差異，從稅收負擔方面看：中部區域的總體稅收負擔最小；西部區域的稅收負擔比較均衡，除甘肅為0.06外，其餘均在0.08-0.10之間；東部區域稅收負擔最大且內部差異最為明顯。從稅收彈性方面看：東部區域的稅收彈性最小，平均水平為1.41；西部地區其次，平均水平為1.60；中部地區最大，平均水平為1.78。
（二）三個經濟區域內部比三個經濟區域間的差異大東部地區：河北、山東、廣西稅收負擔最小為0.06，北京和上海稅收負擔最大為0.17。最高者是最低者的2.8倍；稅收彈性最接近平均水平的為遼寧省與海南省，天津的稅收彈性最小為0.72，河北的稅收彈性最大為1.87，最高者與最低者之間相差159%。
西部地區：在該區域內部，稅收負擔呈現出的差異不大除甘肅省較低外，其餘省份均在平均水平上下浮動；在稅收彈性方面，大部分省份的稅收彈性在1.3-1.8之間浮動，但在重慶與西藏之間出現了奇高和奇低現象其中，最高為3.37，最低為0.72，差距十分顯著。
中部地區：在稅收負擔方面，只有河南與湖南水平較低均為0.05，山西與江西水平較高分別為0.09，0.08；在稅收彈性方面山西與江西數值較高為2.53 與2.43，內蒙古數值較低為1.29，最高與最低之間相差96%。
（三）差異產生的原因
引發各地方稅收負擔與稅收彈性出現差異的因素很多，其中：稅收的增長主要取決於經濟發展的速度與規模，不同地區的經濟發展水平存在差異，城市經濟的發展能帶動就業、商品、房地產等相關產業的發展，這些行業的快速發展能帶動稅源的增長，從而能帶動地稅收負擔與稅收彈性向均衡方向發展；有學者指出不同的產業的增長對稅收增長的拉動作用不同，第二產業對稅收的拉動力最大，第三產業次之，第一產業最小。除了經濟發展水平、產業結構差異的影響外，地區稅收政策的差異以及價格水平同樣會對稅收負擔及稅收彈性產生影響。
三、完善稅收制度促進地區間均衡發展的政策建議
（一）規範政府收入同時加強社會保障體系建設
強化稅收在中國政府收入中的地位，規範不合理的行政性事業性收費，將具有稅收性質的收費實施「費改稅」政策。加強對政府收入權利的監督，同時推進社會保障體系建設，減輕人們由於物價上漲，醫療、教育、住房等民生問題引起的實際稅負的增加，使宏觀稅負在衡量時具有真實水平和實際意義。
（二）推進稅制改革減輕納稅人負擔
加大推進稅制改革，減輕納稅人的稅收負擔，減少以「流轉稅」為主的稅收體制導致的稅負轉嫁，增加納稅人稅收負擔的現象。在稅收總額中逐步降低流轉稅（尤其是增值稅）所占比重，同時進一步推進個人所得稅的稅制改革工作，可以吸收外國經驗，建立綜合與分類相結合的個人所得稅制度，逐步實現稅制結構的轉換。構建富有增長彈性的直接稅體系。
（三）健全稅收征管體系提高征管水平
推進稅收征管改革，建立健全管理制度和監控體系，加大對偷逃稅等行為的懲處力度，減少稅收流失，同時要注意降低徵收成本，保證政府的財政收入。
（四）加大對落後地區扶持促進地區均衡發展
加大對中西部落後地區的經濟扶持力度，促進地區間的協調均衡發展以及產業結構的優化發展。進一步加大西部開發力度和加強東、中、西部經濟溝通形成優勢互補、共同發展的新格局，從而推動中國整體稅收負擔和稅收彈性的提高。
總之，保證稅收彈性處於合理區間，促進宏觀稅負穩定合理增長，既要從稅制本身著手，擴大稅基，加強稅源管理，挺高征管力度，又要從國民經濟方面著手，縮小地區間經濟發展水平差異，調整產業結構，從而保證政府對經濟的宏觀調節能力，促進經濟健康、平穩、持續發展。
（作者單位：內蒙古財經大學商務學院）
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