摘要:內部控制是保證企業正常運轉與管理效益的前提和基礎,首先闡述了健全完善企業內部控制的必要性,分析了目前企業內部控制運行機制中存在的問題,提出了企業內部控制機制的創新。
關鍵詞:企業;內部控制機制;創新
1健全完善企業內部控制的必要性
內部控制是保證企業正常運轉與管理效益的前提和基礎,完善的運行機制是內控制度有效運行的措施和保障,同時,內控運行機制的建立與完善也是現代化大生產的內在要求,因此建立完善的內控運行機制有其必要性。
從企業本身出發,面對市場經濟日趨白熱化的競爭,要想在市場中占有一席之地,作為企業的管理者,不僅僅要抓住每個能為企業帶來盈利的機會。同時更應該做的就是要加強內部控制,這樣才能適應市場經濟發展的需求,使企業各項資源得到充分利用,達到資本結構最優狀態,即實現利潤最大化。
2目前企業內部控制運行機制中存在的問題
(1)市場競爭加劇降低了企業實施內部控制的熱度。近幾年來,企業數量不斷攀升,企業經濟效益下降,企業盈利水平很低。市場競爭的壓力使得商業企業忙於應付突發事件、注重短期效益,而忽視了內部控制,就是建立了內部控制制度的企業,也普遍存在執行性差、效果差等情況。
(2)風險評估缺位,風險意識薄弱。目前企業所面臨的風險主要是市場風險、信貸風險、營運風險等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產重組、電子商務等。在諸多風險中,最主要的風險是營運風險,但無論何種風險,企業都應該建立可以辨認、分析和管理風險的機制,並確認高風險領域,以加強管理,另外企業管理制度中往往缺乏風險管理方面的內容,在進行決策時,往往根據以往經驗,而缺乏相應的風險評估機制,這使得企業的經濟行為具有很大的潛在風險。
(3)內部監督不力。內部控制的執行不力很大程度上是由於內部監督失位引起的,在我們調查中,有近60%的企業認為內部監督缺乏是內部會計控制制度運行情況不理想的原因,在企業的日常活動中,財產物資內控管理薄弱,物資購銷制度鬆弛,存貨採購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離,對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理,致使巨額潛虧隱藏在庫存中,再加上經濟往來中審查制度不健全等,造成國有資產大量流失。這反映出目前相當一部分企業對建立內部監督不夠重視,內部監督體系殘缺不全、有關內容不夠合理或流於形式,內部審計也未能發揮應有的作用,整個監督環節失去了應有的剛性和嚴肅性。
(4)會計信息系統使得內部稽核和審計的難度加大。不僅僅是內部控制、就是企業的其他活動也都需要一個良好的信息化平台,實現各種信息的及時、準確、全面地採集、錄入、分析、傳輸和應用。據相關部門的調查,重視信息化建設的企業僅為國內企業總數的40%。如果要對公司的信息系統進行審核,則必須考慮以下事項:是否使公司機密內部資料暴露和泄密,傷害公司的競爭能力,使公司蒙受不必要的損失;對會計系統進行審核,審核人員不僅要精通會計知識還需要對所要審核會計信息系統比較了解和具備處理複雜電腦數據的能力,為此進行的培訓大幅增加了審核所需的時間和成本。
(5)公司治理結構對內部控制的制約。我國公司治理結構不完善,導致了「內部人控制現象」。首先董事會定位不明,缺乏分工。現階段我國多數公司的董事會既未能將自己看作是所有者的「守護神」,也沒有履行好對經營者的監督職能。這種權責不分的公司治理結構導致內部控制如同空中樓閣,形同虛設,因此公司治理結構的完善,對內部控制的實施有著決定性的作用。
我國經濟體制變化迅速,企業發展日新月異,內部控制的大潮風起雲湧。如何解決當前企業內部控制存在的問題,制定有中國特色、有行業特色、有各企業特色的內部控制將是一個長久的課題。
3企業內部控制機制的創新
(1)實現內部控制的國際趨同。
企業內部控制中要有企業風險哲學文化,建立整體風險觀和風險組合觀,確立風險型內部控制理念。管理層對內部控制的態度和企業文化是成功執行內部控制系統的關鍵。企業應建立全過程、全方位、立體的適應內外部環境需要的內部控制模式。該模式將內部控制貫穿於企業的各個層面、各項活動。一流的企業管理要有高效的內部控制系統支持。當前要大力推動內部控制系統的應用,幫助企業設立好的內部控制系統。
(2)大力推行內部控制的全面自我評估制度。
進行環境控制和風險評估,是提高企業內部控制效果的關鍵。當今社會經濟環境的風雲變化,企業經營風險不斷提高,其內部控制的機制也將受到影響。對於內部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環境及企業內部各種風險因素,而須以環境及其風險的分析入手。企業管理者運用一系列的風險評估的方法、技術、程序等對企業的風險進行全面的分析,判斷企業所受的風險性質與程度。董事會和管理人員充分認識和評價企業所面臨的風險,及時採取措施控制和化解風險,減少損失。
(3)建立內部控制評價體系。
當前,我國要求上市公司在招股說明書上說明企業是否建立了完善的內部制度。未要求披露公司內部控制的詳細信息或在年報中對內部控制體系進行評價。各國的內部控制規範都要求,公司董事至少每年對內控系統的有效性進行一次審查,向股東報告內部控制的有效性並在年報中發布內部控制聲明。可見,我國在內控評價報告方面與國外還存在著差距。因此,我們要建立一套適合我國企業情況的內部控制評價報告體系:企業內部控制環境評價、企業風險評估整體評價、企業控制活動整體評價、企業信息與溝通整體評價和企業監控整體評價;要明確評價與報告的責任主體、內容與方式,以加強信息的溝通。
(4)在人員配置上,由單一型的審計人員向復合型的審計人員轉變。
內部審計人員必須是一種素質全面的復合型人才以勝任其「智囊」地位、履行其「治理」職能。復合型人才強調的是一種綜合的職業勝任能力,並沒有統一的標準。IIA(1999)頒布的內部審計人員能力框架(CFIA)強調內審人員應具備認知和行為兩大能力。其中,認知能力包括技術技能、分析/設計技能、鑑別技能;行為能力包括個人技能、人際關係技能、組織技能。CFIA針對每一項技能進行詳細的解釋,包括多項細化條款,最多的一項「綜合判斷的鑑賞技能」包含了46條解釋條款,而最少的一項「技術技能」也包括15條細化內容。由於我國目前尚未制定內審人員的任職要求,加上大多數企業領導對內審工作重視不夠,因此配置的內審人員成分單一,大部分內審人員來自會計和審計專業,知識匱乏、審計技能單一,素質普遍較低,不具備內審人員所要求的專業勝任能力。因此,可以通過審計人員來源的多元化、實行彈性人員編制和使用「客座審計師」來優化審計人員的配置。
(5)加強會計信息化建設,建立健全的會計檔案管理制度,搭建內控運行機制的技術平台。會計信息化可以有效地保障內部控制運行機制的正常運行,壓縮會計尋租空間,減少監督成本。通過會計信息化建
關鍵詞:企業;內部控制機制;創新
1健全完善企業內部控制的必要性
內部控制是保證企業正常運轉與管理效益的前提和基礎,完善的運行機制是內控制度有效運行的措施和保障,同時,內控運行機制的建立與完善也是現代化大生產的內在要求,因此建立完善的內控運行機制有其必要性。
從企業本身出發,面對市場經濟日趨白熱化的競爭,要想在市場中占有一席之地,作為企業的管理者,不僅僅要抓住每個能為企業帶來盈利的機會。同時更應該做的就是要加強內部控制,這樣才能適應市場經濟發展的需求,使企業各項資源得到充分利用,達到資本結構最優狀態,即實現利潤最大化。
2目前企業內部控制運行機制中存在的問題
(1)市場競爭加劇降低了企業實施內部控制的熱度。近幾年來,企業數量不斷攀升,企業經濟效益下降,企業盈利水平很低。市場競爭的壓力使得商業企業忙於應付突發事件、注重短期效益,而忽視了內部控制,就是建立了內部控制制度的企業,也普遍存在執行性差、效果差等情況。
(2)風險評估缺位,風險意識薄弱。目前企業所面臨的風險主要是市場風險、信貸風險、營運風險等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產重組、電子商務等。在諸多風險中,最主要的風險是營運風險,但無論何種風險,企業都應該建立可以辨認、分析和管理風險的機制,並確認高風險領域,以加強管理,另外企業管理制度中往往缺乏風險管理方面的內容,在進行決策時,往往根據以往經驗,而缺乏相應的風險評估機制,這使得企業的經濟行為具有很大的潛在風險。
(3)內部監督不力。內部控制的執行不力很大程度上是由於內部監督失位引起的,在我們調查中,有近60%的企業認為內部監督缺乏是內部會計控制制度運行情況不理想的原因,在企業的日常活動中,財產物資內控管理薄弱,物資購銷制度鬆弛,存貨採購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離,對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理,致使巨額潛虧隱藏在庫存中,再加上經濟往來中審查制度不健全等,造成國有資產大量流失。這反映出目前相當一部分企業對建立內部監督不夠重視,內部監督體系殘缺不全、有關內容不夠合理或流於形式,內部審計也未能發揮應有的作用,整個監督環節失去了應有的剛性和嚴肅性。
(4)會計信息系統使得內部稽核和審計的難度加大。不僅僅是內部控制、就是企業的其他活動也都需要一個良好的信息化平台,實現各種信息的及時、準確、全面地採集、錄入、分析、傳輸和應用。據相關部門的調查,重視信息化建設的企業僅為國內企業總數的40%。如果要對公司的信息系統進行審核,則必須考慮以下事項:是否使公司機密內部資料暴露和泄密,傷害公司的競爭能力,使公司蒙受不必要的損失;對會計系統進行審核,審核人員不僅要精通會計知識還需要對所要審核會計信息系統比較了解和具備處理複雜電腦數據的能力,為此進行的培訓大幅增加了審核所需的時間和成本。
(5)公司治理結構對內部控制的制約。我國公司治理結構不完善,導致了「內部人控制現象」。首先董事會定位不明,缺乏分工。現階段我國多數公司的董事會既未能將自己看作是所有者的「守護神」,也沒有履行好對經營者的監督職能。這種權責不分的公司治理結構導致內部控制如同空中樓閣,形同虛設,因此公司治理結構的完善,對內部控制的實施有著決定性的作用。
我國經濟體制變化迅速,企業發展日新月異,內部控制的大潮風起雲湧。如何解決當前企業內部控制存在的問題,制定有中國特色、有行業特色、有各企業特色的內部控制將是一個長久的課題。
3企業內部控制機制的創新
(1)實現內部控制的國際趨同。
企業內部控制中要有企業風險哲學文化,建立整體風險觀和風險組合觀,確立風險型內部控制理念。管理層對內部控制的態度和企業文化是成功執行內部控制系統的關鍵。企業應建立全過程、全方位、立體的適應內外部環境需要的內部控制模式。該模式將內部控制貫穿於企業的各個層面、各項活動。一流的企業管理要有高效的內部控制系統支持。當前要大力推動內部控制系統的應用,幫助企業設立好的內部控制系統。
(2)大力推行內部控制的全面自我評估制度。
進行環境控制和風險評估,是提高企業內部控制效果的關鍵。當今社會經濟環境的風雲變化,企業經營風險不斷提高,其內部控制的機制也將受到影響。對於內部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環境及企業內部各種風險因素,而須以環境及其風險的分析入手。企業管理者運用一系列的風險評估的方法、技術、程序等對企業的風險進行全面的分析,判斷企業所受的風險性質與程度。董事會和管理人員充分認識和評價企業所面臨的風險,及時採取措施控制和化解風險,減少損失。
(3)建立內部控制評價體系。
當前,我國要求上市公司在招股說明書上說明企業是否建立了完善的內部制度。未要求披露公司內部控制的詳細信息或在年報中對內部控制體系進行評價。各國的內部控制規範都要求,公司董事至少每年對內控系統的有效性進行一次審查,向股東報告內部控制的有效性並在年報中發布內部控制聲明。可見,我國在內控評價報告方面與國外還存在著差距。因此,我們要建立一套適合我國企業情況的內部控制評價報告體系:企業內部控制環境評價、企業風險評估整體評價、企業控制活動整體評價、企業信息與溝通整體評價和企業監控整體評價;要明確評價與報告的責任主體、內容與方式,以加強信息的溝通。
(4)在人員配置上,由單一型的審計人員向復合型的審計人員轉變。
內部審計人員必須是一種素質全面的復合型人才以勝任其「智囊」地位、履行其「治理」職能。復合型人才強調的是一種綜合的職業勝任能力,並沒有統一的標準。IIA(1999)頒布的內部審計人員能力框架(CFIA)強調內審人員應具備認知和行為兩大能力。其中,認知能力包括技術技能、分析/設計技能、鑑別技能;行為能力包括個人技能、人際關係技能、組織技能。CFIA針對每一項技能進行詳細的解釋,包括多項細化條款,最多的一項「綜合判斷的鑑賞技能」包含了46條解釋條款,而最少的一項「技術技能」也包括15條細化內容。由於我國目前尚未制定內審人員的任職要求,加上大多數企業領導對內審工作重視不夠,因此配置的內審人員成分單一,大部分內審人員來自會計和審計專業,知識匱乏、審計技能單一,素質普遍較低,不具備內審人員所要求的專業勝任能力。因此,可以通過審計人員來源的多元化、實行彈性人員編制和使用「客座審計師」來優化審計人員的配置。
(5)加強會計信息化建設,建立健全的會計檔案管理制度,搭建內控運行機制的技術平台。會計信息化可以有效地保障內部控制運行機制的正常運行,壓縮會計尋租空間,減少監督成本。通過會計信息化建
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