資產減值會計的理論與實務問題分析
資產減值法規條例的出台及各項國家政策的下達，使得我國企業明確了資產減值準備的各項工作內容。但是目前而言，由於種種客觀因素存在，我國不少上市公司等企業主體在資產減值會計中依然存在較多問題。鑒於此，本文在闡述了資產減值會計的理論基礎之上，分析了資產減值會計事務中存在的問題，同時有針對性地提出了改進的對策，以期使我國資產減值會計能夠日趨完善，並確保企業的健康穩定發展。
1 資產減值會計的理論基礎
1.1 資產減值是會計行為主體實現會計目標的重要基礎
對於會計目標，當前會計理論界中主要存在兩種差異較大的觀點，即受託責任觀與決策有用觀，二者分別基於各自的立場對資產減值進行了闡述。
受託責任觀形成於經濟發達程度相對較低的背景之下，該觀點認為財務會計行為主體的基本會計目標是能夠向資產、資源持有者（股東）提供如實情報或信息，這種情報或信息主要針對於企業管理者，即管理人員。也就是說，通過會計人員向企業股東如實反映企業管理人員的管理執行情況和對各項資產的使用狀況，使公司能夠及時掌握歷史客觀信息，且這種信息在資產計量方面屬於歷史成本計量屬性。而在歷史成本計量體系模式下，企業所有者雖然能夠掌握較為準確的歷史客觀信息，但是也僅是掌握過去和當前的資源使用情況，卻不能恰當地反映未來階段的資源持有情況，以及資源在未來過程的變現經濟利益。所以這種觀點隨著經濟的發展及會計環境的逐漸變革，已經逐漸被決策有用觀所取代。
決策有用觀主要是在資本市場發展較為健全、股權分散的背景下產生的。該觀點認為財務會計主體的會計目標是向會計信息利用者（包括現有的和潛在的投資者和信貸者以及企業管理當局、政府、社會公眾等多方組織機構或主體）提供他們所需的決策信息或參考衡量依據；並且這種衡量依據或參考的財務會計信息主要指與現金流量、經營業績相關的資產信息，而信息的可靠程度主要考慮其關聯性高低與反映資產現狀真實程度高低。總體來說，在決策有用觀模式下的財務會計信息能夠反映過去、現在、未來3種狀態的信息，因此其在資產計量方面的屬性比較全面，即能夠進行多重計量，從而較好地反映不同階段的歷史成本。
而在２０００年發布的《企業會計制度》中，對資產進行了明確定義，並在此基礎上對資產計價採用了多重計量模式，表明我國企業會計目標也在向決策有用觀的方向發展。２００６年頒布的《企業會計準則》規定企業編制財務報告的目標是：向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等相關的會計信息，反映企業管理層受託責任履行情況，有助於財務報告使用者做出經濟決策。也就是說，資產減值會計試圖用現值計量代替成本計量，將資產賬麵價值大於公允價值（現值）的部分確認為資產損失或費用，計入當期利潤，更好地反映了資產的真實價值，避免資產虛增，同時體現企業的實際盈利能力，真實地反映企業的財務狀況。筆者認為，資產減值的理論起點為決策有用觀，其目的在於向現實的和潛在的投資者提供未來現金流入或流出等決策相關的信息。
1.2 資產減值會計能提升高財務會計信息相關性
財務會計信息相關性一般與企業決策有直接關聯，具備影響決策成效的能力。《企業會計準則基本準則》中明確指出，企業所提供的會計信息應當與企業各項決策有直接關聯，並且能夠提供企業過去歷史成本、當前經營狀況、未來投資預測或評價的相關信息。
（１）預測價值。一般來說會計信息的關聯性具備一定的預測價值，這種預測價值主要表現在能夠影響過去、現在以及未來階段的諸多事項的可能結果。企業決策者可以根據這種預測價值的良好表達去衡量
資產減值法規條例的出台及各項國家政策的下達，使得我國企業明確了資產減值準備的各項工作內容。但是目前而言，由於種種客觀因素存在，我國不少上市公司等企業主體在資產減值會計中依然存在較多問題。鑒於此，本文在闡述了資產減值會計的理論基礎之上，分析了資產減值會計事務中存在的問題，同時有針對性地提出了改進的對策，以期使我國資產減值會計能夠日趨完善，並確保企業的健康穩定發展。
1 資產減值會計的理論基礎
1.1 資產減值是會計行為主體實現會計目標的重要基礎
對於會計目標，當前會計理論界中主要存在兩種差異較大的觀點，即受託責任觀與決策有用觀，二者分別基於各自的立場對資產減值進行了闡述。
受託責任觀形成於經濟發達程度相對較低的背景之下，該觀點認為財務會計行為主體的基本會計目標是能夠向資產、資源持有者（股東）提供如實情報或信息，這種情報或信息主要針對於企業管理者，即管理人員。也就是說，通過會計人員向企業股東如實反映企業管理人員的管理執行情況和對各項資產的使用狀況，使公司能夠及時掌握歷史客觀信息，且這種信息在資產計量方面屬於歷史成本計量屬性。而在歷史成本計量體系模式下，企業所有者雖然能夠掌握較為準確的歷史客觀信息，但是也僅是掌握過去和當前的資源使用情況，卻不能恰當地反映未來階段的資源持有情況，以及資源在未來過程的變現經濟利益。所以這種觀點隨著經濟的發展及會計環境的逐漸變革，已經逐漸被決策有用觀所取代。
決策有用觀主要是在資本市場發展較為健全、股權分散的背景下產生的。該觀點認為財務會計主體的會計目標是向會計信息利用者（包括現有的和潛在的投資者和信貸者以及企業管理當局、政府、社會公眾等多方組織機構或主體）提供他們所需的決策信息或參考衡量依據；並且這種衡量依據或參考的財務會計信息主要指與現金流量、經營業績相關的資產信息，而信息的可靠程度主要考慮其關聯性高低與反映資產現狀真實程度高低。總體來說，在決策有用觀模式下的財務會計信息能夠反映過去、現在、未來3種狀態的信息，因此其在資產計量方面的屬性比較全面，即能夠進行多重計量，從而較好地反映不同階段的歷史成本。
而在２０００年發布的《企業會計制度》中，對資產進行了明確定義，並在此基礎上對資產計價採用了多重計量模式，表明我國企業會計目標也在向決策有用觀的方向發展。２００６年頒布的《企業會計準則》規定企業編制財務報告的目標是：向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等相關的會計信息，反映企業管理層受託責任履行情況，有助於財務報告使用者做出經濟決策。也就是說，資產減值會計試圖用現值計量代替成本計量，將資產賬麵價值大於公允價值（現值）的部分確認為資產損失或費用，計入當期利潤，更好地反映了資產的真實價值，避免資產虛增，同時體現企業的實際盈利能力，真實地反映企業的財務狀況。筆者認為，資產減值的理論起點為決策有用觀，其目的在於向現實的和潛在的投資者提供未來現金流入或流出等決策相關的信息。
1.2 資產減值會計能提升高財務會計信息相關性
財務會計信息相關性一般與企業決策有直接關聯，具備影響決策成效的能力。《企業會計準則基本準則》中明確指出，企業所提供的會計信息應當與企業各項決策有直接關聯，並且能夠提供企業過去歷史成本、當前經營狀況、未來投資預測或評價的相關信息。
（１）預測價值。一般來說會計信息的關聯性具備一定的預測價值，這種預測價值主要表現在能夠影響過去、現在以及未來階段的諸多事項的可能結果。企業決策者可以根據這種預測價值的良好表達去衡量
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