會計計量屬性的選擇問題思考
目前在我國會計界主要存在歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值五種會計計量屬性，五種計量屬性各有優缺點，單純地選擇一種計量屬性對於整個會計工作而言不可能永遠體現其連續、系統、全面計量特徵，也不可能達到會計信息各質量要求，因此在實踐中，我們應根據具體的經濟環境和會計環境，分析各種影響因素，選擇最能反映經濟實質的計量屬性，以保證提供的會計信息滿足信息使用者決策要求。
一、影響會計計量屬性選擇的因素
（一）影響會計計量屬性選擇的內部因素
1.會計目標定位需求
會計界對於會計目標的研究，目前形成了兩種代表性的觀點，即受託責任觀與決策有用觀。受託責任觀主要理論觀點有會計目標在於反映受託責任履行情況，強調對委託方的忠實性，強調提供會計信息的可靠性。更傾向於選擇歷史成本計量屬性，選擇的理由是歷史成本計量的依據是資產取得時的真實交易價格，這個價格是經過交易雙方共同認可的，並且通過它能夠正確反映企業真實的財務狀況，從而保證了會計信息的可靠性，提高了會計信息的質量。
決策有用觀主要觀點有會計的目標在於提供決策有用信息，會計的著眼點在於會計報表本身的有用性，相比於受託責任觀，決策有用觀更為強調會計信息的相關性，決策有用觀遵循的是目的性基礎，它認為提供會計信息時應當從信息使用者和接受者的切身利益要求來出發，不僅反映過去的信息，還應該反映現在的信息和未來的信息。而要達到這種會計目標，不能僅依靠一種會計計量屬性，而應該根據現實情況，採用多種會計計量屬性計量，保證五種計量屬性並存擇優，還倡導物價變動會計模式，從而滿足不同會計信息使用者進行決策的真正需要。
2.會計信息披露要求
選擇會計計量屬性時，需要考慮採用這種計量屬性或幾種計量屬性是否能保證且更有利於如實披露。通過會計披露將企業真實的經營狀況、財務成果向會計信息使用者和接受者發布，使得其有一個載體來了解和認識會計信息。因此無論採用哪種會計計量屬性，都必須首先確保會計計量的結果是真實可靠的，如實進行會計披露是完成會計目標的不可或缺的關鍵一步。例如，可以獲得交易有關的歷史資料時優先採取歷史成本計量屬性這種可靠性較高的計量屬性，以儘量避免計量中存在的主觀、人為因素，確保會計披露真實反映相關資產和負債的價值，便於信息使用者正確評價企業經營狀況。而當歷史信息無法全面反映價值或者很難獲得相關歷史信息時，不可以盲目採用歷史成本計量屬性計量，而應該在條件具備時採用公允價值計量屬性等計量屬性。通過運用恰當的計量屬性，向外提供真實有效的會計信息。因此，會計計量屬性選擇過程中首要考慮的問題是能否如實的進行會計披露。
（二）影響會計計量屬性選擇的外部因素
會計計量的外部經濟環境會計活動都是存在在一定的社會經濟環境中的。因此，不論選擇任何的會計計量屬性，當前的市場和經濟環境都是需要考慮的重要因素。現實中經濟環境是不斷變化和發展的，會計計量想要做到如實、客觀，就需要不斷調整適應變化的經濟環境，這就是外部因素。
1.市場信息化程度。我國近些年經濟得到了快速的發展，某些產品的市已經形成，例如證券市場、股票市場和部分地區的房地產市場。這些市場經濟的發展程度直接影響著會計計量屬性的選擇。當某些產品存在活躍、公開市場，且可以在市場中獲得可觀察的市場價格，此時會計計量屬性可以採取公允價值計量屬性，通過計量真實有效的反映某種產品的市場價值和產出價值，更加具有決策相關性，市場價格是產品價值確定的最好依據。而對於某些市場來說，在我國的發展還處在初期、或者是區域性的，此時信息的傳遞，價格的公允還存在很多的問題，例如我國的人力資源市場、全國的房地產市場、農產品市場等。這是則應該採取歷史的數據進行確定，因為公允價值在這些市場上很難取得或者取得的公允價值不能達到真正的公允，盲目的採取公允價值計量屬性會直接影響會計信息的質量，造成信息失真。
2.物價的穩定性。物價的變動與穩定直接決定了採用何種會計計量屬性。在物價較為穩定的經濟情況下，價值的波動較小，對於變化的反映要求較低，此時，採用運用歷史成本計量屬性具有優勢。這是因為歷史成本計量屬性是以幣值穩定為基礎的，當物價穩定時現時成本與歷史成本基本一致，採用歷史成本計量屬性完全可以勝任。而在物價發生持續變動時，歷史成本計量屬性就無法適應了，這種情況下繼續使用歷史成本計量屬性將造成現行成本和歷史成本的較大背離，影響了會計信息的質量，無法保證反映真實情
目前在我國會計界主要存在歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值五種會計計量屬性，五種計量屬性各有優缺點，單純地選擇一種計量屬性對於整個會計工作而言不可能永遠體現其連續、系統、全面計量特徵，也不可能達到會計信息各質量要求，因此在實踐中，我們應根據具體的經濟環境和會計環境，分析各種影響因素，選擇最能反映經濟實質的計量屬性，以保證提供的會計信息滿足信息使用者決策要求。
一、影響會計計量屬性選擇的因素
（一）影響會計計量屬性選擇的內部因素
1.會計目標定位需求
會計界對於會計目標的研究，目前形成了兩種代表性的觀點，即受託責任觀與決策有用觀。受託責任觀主要理論觀點有會計目標在於反映受託責任履行情況，強調對委託方的忠實性，強調提供會計信息的可靠性。更傾向於選擇歷史成本計量屬性，選擇的理由是歷史成本計量的依據是資產取得時的真實交易價格，這個價格是經過交易雙方共同認可的，並且通過它能夠正確反映企業真實的財務狀況，從而保證了會計信息的可靠性，提高了會計信息的質量。
決策有用觀主要觀點有會計的目標在於提供決策有用信息，會計的著眼點在於會計報表本身的有用性，相比於受託責任觀，決策有用觀更為強調會計信息的相關性，決策有用觀遵循的是目的性基礎，它認為提供會計信息時應當從信息使用者和接受者的切身利益要求來出發，不僅反映過去的信息，還應該反映現在的信息和未來的信息。而要達到這種會計目標，不能僅依靠一種會計計量屬性，而應該根據現實情況，採用多種會計計量屬性計量，保證五種計量屬性並存擇優，還倡導物價變動會計模式，從而滿足不同會計信息使用者進行決策的真正需要。
2.會計信息披露要求
選擇會計計量屬性時，需要考慮採用這種計量屬性或幾種計量屬性是否能保證且更有利於如實披露。通過會計披露將企業真實的經營狀況、財務成果向會計信息使用者和接受者發布，使得其有一個載體來了解和認識會計信息。因此無論採用哪種會計計量屬性，都必須首先確保會計計量的結果是真實可靠的，如實進行會計披露是完成會計目標的不可或缺的關鍵一步。例如，可以獲得交易有關的歷史資料時優先採取歷史成本計量屬性這種可靠性較高的計量屬性，以儘量避免計量中存在的主觀、人為因素，確保會計披露真實反映相關資產和負債的價值，便於信息使用者正確評價企業經營狀況。而當歷史信息無法全面反映價值或者很難獲得相關歷史信息時，不可以盲目採用歷史成本計量屬性計量，而應該在條件具備時採用公允價值計量屬性等計量屬性。通過運用恰當的計量屬性，向外提供真實有效的會計信息。因此，會計計量屬性選擇過程中首要考慮的問題是能否如實的進行會計披露。
（二）影響會計計量屬性選擇的外部因素
會計計量的外部經濟環境會計活動都是存在在一定的社會經濟環境中的。因此，不論選擇任何的會計計量屬性，當前的市場和經濟環境都是需要考慮的重要因素。現實中經濟環境是不斷變化和發展的，會計計量想要做到如實、客觀，就需要不斷調整適應變化的經濟環境，這就是外部因素。
1.市場信息化程度。我國近些年經濟得到了快速的發展，某些產品的市已經形成，例如證券市場、股票市場和部分地區的房地產市場。這些市場經濟的發展程度直接影響著會計計量屬性的選擇。當某些產品存在活躍、公開市場，且可以在市場中獲得可觀察的市場價格，此時會計計量屬性可以採取公允價值計量屬性，通過計量真實有效的反映某種產品的市場價值和產出價值，更加具有決策相關性，市場價格是產品價值確定的最好依據。而對於某些市場來說，在我國的發展還處在初期、或者是區域性的，此時信息的傳遞，價格的公允還存在很多的問題，例如我國的人力資源市場、全國的房地產市場、農產品市場等。這是則應該採取歷史的數據進行確定，因為公允價值在這些市場上很難取得或者取得的公允價值不能達到真正的公允，盲目的採取公允價值計量屬性會直接影響會計信息的質量，造成信息失真。
2.物價的穩定性。物價的變動與穩定直接決定了採用何種會計計量屬性。在物價較為穩定的經濟情況下，價值的波動較小，對於變化的反映要求較低，此時，採用運用歷史成本計量屬性具有優勢。這是因為歷史成本計量屬性是以幣值穩定為基礎的，當物價穩定時現時成本與歷史成本基本一致，採用歷史成本計量屬性完全可以勝任。而在物價發生持續變動時，歷史成本計量屬性就無法適應了，這種情況下繼續使用歷史成本計量屬性將造成現行成本和歷史成本的較大背離，影響了會計信息的質量，無法保證反映真實情
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