摘要:本文依據財政部新頒布的第2號準則《長期股權投資》、第20號準則《 企業 合併》和第33號準則《合併財務報表》的基本要求,以某公司2006年年報為依據,以換股合併為背景, 分析 了購買法和權益結合法下合併財務報表的不同編制 方法 。本 研究 突出了被購買(合併)公司存在已記錄商譽、應付股利以及未記錄可辨認無形資產及或有負債對合併報表編制的 影響 。
關鍵詞:購買法權益結合法合併報表
一、案例基本情況
2006年6月30口,P公司向S公司發行1000000股面值為1.00元、公允價值為$5.50的普通股,獲得S公司80%的股權。換股合併後,P公司和S公州在購買日的簡明資產負債表以及S公司資產和負債的公允價值如下:
在購買日,S公司有一項未記錄的:爭利權,其公允價值為$200000,有效壽命期5年,有一項未記錄的或有負債,其公允價值為$150000,該項或有負債2006年12月31日尚未支付。根據《企業合併》準則的規定,因合併而產生的商譽不攤銷。年終進行減值測試,未發現商譽存在減值現象。2006年9月3日,S公司將成本為$2000000的存貨以$2500000的價格出售給P公司,截止2006年12月31日,賬款已全部結清,但P公司向S公司購人的存貨尚有50%未對外銷售。P公司和S公司當年未發生其他交易。P公司對S公司的合併,未採用下推 會計 程序,所得稅因素忽略不計。p公司平常採用成本法核算對S公司的長期股權投資,編制合併報表時按權益法進行調整。
P公司和S公司2006年末的資產負債表、利潤表及未分配利潤變動情況如下所示:
二、案例基本要求
假設P公司獲得S公司股權為非同一控制下的企業合併。P公司應確認多少合併商譽;P公州編制購買日的合併報表會計分錄如何處理;P公司編制2006年度的合併報表會計分錄如何處理。
假設P公司獲得S公司股權為同一控制下的企業合併。P公司應確從多少合併商譽;P公司編制合併日的合併報表會計分錄如何處理;P公司編制2006年度的合併報表會計分錄如何處理。
三、P公司對S公司投資的會計處理
作為獨立會計主體,P公司對s公司進行股權投資時,應編制以下會計分錄:
四、購買法下編制合併報表的會計處理
(1)商譽=購買成本-S公司可辨認資產、負債和或有負債的凈公允價值購買成本=1000000×$550-$100000(應付股利)×80%=$5420000S公司可辨認資產、負債和或有負債的凈公允價值=$1000000+$2000000+$1500000(股東權益賬面餘額) +($800000-$750000)(存貨增值) +($3300000-$3100000)(固定資產增值) +($1700000-$1500000)(土地使用權增值) +$200000(未記錄專利權公允價值) -$150000(未記錄或有負債公允價值) -$100000(S公司已記錄商譽價值)=$4900000購買商譽=$5420000-Y4900000×80%=$1500000已確認商譽=$100000未確認商譽=$1500000-$100000×80%=$1420000
(2)購買日編制合併報表的抵銷分錄
借:存貨 50000
固定資產(辦公設備) 200000
無形資產(土地使用權) 200000
無形資產(專利權) 200000
商譽 1420000
實收資本(s公司) 1000000
資本公積(S公司) 2000000
——未分配利潤(S公司) 1500000
貸:長期股權投資(P公司) 5420000
少數股東權益 1000000*
或有負債 150000
*少數股東權益=[4500000(賬面凈資產)+650000(資產增值和賬外資產)-150000(或有負債)]×20%
借:應付股利80000
貸:應收股利80000
關鍵詞:購買法權益結合法合併報表
一、案例基本情況
2006年6月30口,P公司向S公司發行1000000股面值為1.00元、公允價值為$5.50的普通股,獲得S公司80%的股權。換股合併後,P公司和S公州在購買日的簡明資產負債表以及S公司資產和負債的公允價值如下:
在購買日,S公司有一項未記錄的:爭利權,其公允價值為$200000,有效壽命期5年,有一項未記錄的或有負債,其公允價值為$150000,該項或有負債2006年12月31日尚未支付。根據《企業合併》準則的規定,因合併而產生的商譽不攤銷。年終進行減值測試,未發現商譽存在減值現象。2006年9月3日,S公司將成本為$2000000的存貨以$2500000的價格出售給P公司,截止2006年12月31日,賬款已全部結清,但P公司向S公司購人的存貨尚有50%未對外銷售。P公司和S公司當年未發生其他交易。P公司對S公司的合併,未採用下推 會計 程序,所得稅因素忽略不計。p公司平常採用成本法核算對S公司的長期股權投資,編制合併報表時按權益法進行調整。
P公司和S公司2006年末的資產負債表、利潤表及未分配利潤變動情況如下所示:
二、案例基本要求
假設P公司獲得S公司股權為非同一控制下的企業合併。P公司應確認多少合併商譽;P公州編制購買日的合併報表會計分錄如何處理;P公司編制2006年度的合併報表會計分錄如何處理。
假設P公司獲得S公司股權為同一控制下的企業合併。P公司應確從多少合併商譽;P公司編制合併日的合併報表會計分錄如何處理;P公司編制2006年度的合併報表會計分錄如何處理。
三、P公司對S公司投資的會計處理
作為獨立會計主體,P公司對s公司進行股權投資時,應編制以下會計分錄:
四、購買法下編制合併報表的會計處理
(1)商譽=購買成本-S公司可辨認資產、負債和或有負債的凈公允價值購買成本=1000000×$550-$100000(應付股利)×80%=$5420000S公司可辨認資產、負債和或有負債的凈公允價值=$1000000+$2000000+$1500000(股東權益賬面餘額) +($800000-$750000)(存貨增值) +($3300000-$3100000)(固定資產增值) +($1700000-$1500000)(土地使用權增值) +$200000(未記錄專利權公允價值) -$150000(未記錄或有負債公允價值) -$100000(S公司已記錄商譽價值)=$4900000購買商譽=$5420000-Y4900000×80%=$1500000已確認商譽=$100000未確認商譽=$1500000-$100000×80%=$1420000
(2)購買日編制合併報表的抵銷分錄
借:存貨 50000
固定資產(辦公設備) 200000
無形資產(土地使用權) 200000
無形資產(專利權) 200000
商譽 1420000
實收資本(s公司) 1000000
資本公積(S公司) 2000000
——未分配利潤(S公司) 1500000
貸:長期股權投資(P公司) 5420000
少數股東權益 1000000*
或有負債 150000
*少數股東權益=[4500000(賬面凈資產)+650000(資產增值和賬外資產)-150000(或有負債)]×20%
借:應付股利80000
貸:應收股利80000
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