《 企業 會計 準則-借款費用》中，關於借款費用資本化金額如何確定是其重點和難點，亦是重要考點。該準則規定：在應予資本化的每一會計期間，利息的資本化金額按如下公式 計算 ：每一會計期間利息資本化金額=至當期末止購建固定資產累計支出加權平均數×資本化率。可見，要正確計算利息資本化金額，必須首先正確計算累計支出加權平均數和資本化率。
一、累計支出加權平均數的確定中應注意的 問題
（一）關子累計支出數的確定
累計支出數是指固定資產開始購建起的累計資產支出數，並且該資產支出應在專門借款發生後。用借入的款項支付的資產支出，支出當期會發生利息費用，以後期間仍要發生利息費用，因此以後期間計算借款費用的資本化金額時，資產累計支出應是借款後固定資產開始購建起的累計支出，而不應僅僅是本會計期間資產的累計支出。例：某企業2004年1月1日開始建造一項固定資產，當日發生固定資產支出40萬元；為購建該固定資產，2月1日向銀行借入2年期專門借款200萬元，並於當日發生固定資產支出60萬；3月1日發生固定資產支出50萬元。該企業按月計算應予資本化的利息金額，該企業3月份累計資產支出數是多少？解析：1月1日發生的固定資產支出的40萬元，此 時尚 未取得專門借款，借款費用尚未發生，不能作為計算資本化金額的資產支出，計算第3月份資產累計支出數時不應考慮。3月份資產累計支出數=60+50=110（萬元）。
（二）關於轉移非現金資產方式下資產支出數的計算
資產支出方式包括支付現金、轉移非現金資產和承擔帶息債務。其中支付現金是指用貨幣資金支付固定資產的購置或建造支出，如用現金或銀行存款購買工程用材料，用現金支付建造固定資產的職工工資等；承擔帶息債務是指以承擔帶息應付款項（如帶息應付票據）的方式購買工程用材料，如企業以賒購方式向供貨單位購買工程用物資，如果由賒購產生的債務為帶息債務，則應當作為資產的支出，計算應予資本化的借款費用金額。對於這兩種方式下計算資產支出數比較容易，值得注意的是在轉移非現金資產方式下資產支出數的計算。轉移非現金資產是指將除貨幣資金以外的資產用於固定資產的建造與安裝，例如為建造固定資產領用用於生產產品的原材料，將企業自己生產的產品用於固定資產的建造，或以企業自己生產的產品向其他企業換取用於固定資產建造所需要的物資等。對施工過程中耗用的本企業生產的產品，其資產支出計算公式為：資產支出=產品成本+產品耗用的原材料已支付的增值稅進項稅額+視同銷售已交納的增值稅。例如：某企業以銀行借款進行固定資產建造工程，在施工過程中，將本企業生產的產品一批用於工程，該批產品的成本為 100萬元，其中原材料成本為80萬元，增值稅進項稅額為13.6萬元，該批產品的計稅價格為160萬元，適用增值稅稅率為17％，構成產品成本的原材料價款和增值稅進項稅額均已支付，視同銷售應交納的增值稅也已交納。應如何計算資產支出？解析：資產支出=100+13.60+（160×17％- 13.60）=127.20（萬元）。如果本事項中，工程耗用產品視同銷售應交納的增值稅尚未交納，則這部分增值稅就不應包括在資產支出之內；如果材料價款和增值稅進項稅額尚未付款，同樣也不能包括在資產支出數之內。
（三）計算累計支出加權平均數時，時間長度一般以天數計算
累計支出加權平均數=∑[每筆資產支出金額×每筆資產支出實際占用的天數 ÷會計期間涵蓋的天數]，式中每筆資產支出實際占用的天數是指發生在固定資產上的支出所應承擔借款費用的時間長度，會計期間涵蓋的天數是指計算應予資本化的借款費用金額的會計期間的長度，時間長度一般應當以天數計算。例如企業借款利息資本化按月計算，企業2003年4月開始以專門借款建造固定資產，4月 10日發生固定資產建造支出1200萬元，則4月末計算借款利息資本化金額時，該筆資產支出占用的天數是20天；4月15日發生固定資產建造支出2000 萬元，則4月末計算借款利息資本化金額時，該筆資產支出占用的天數就是15天，如果4月份固定資產建造支出僅此兩筆，那麼該月資產累計支出加權平均數可計算如下：累計支出加權平均數=1200×20÷30+2000×15÷30=1800（萬元）。到5月末計算借款利息資本化金額時，4月份發生的這兩筆資產支出，其占用的天數均應按31天（或每月均按30天）計算，即其累計支出加權平均數為3200萬元。可見，對於公式中，會計期間涵蓋的天數（月數）的確定，取決於企業計算利息的方式，是按月、按季還是按年。如果是按月計提利息，則會計期間涵蓋的天數（月數）為30天（1個月）；如果是按季計提利息，則會計期間涵蓋的天數（月數）為90天（3個月）；如果是按年計提利息，則會計期間涵蓋的天數（月數）為360天（12個月）。相應地，每筆資產支出占用的天數（月數），也就是在月、季、年中占用的天數（月數）。
一、累計支出加權平均數的確定中應注意的 問題
（一）關子累計支出數的確定
累計支出數是指固定資產開始購建起的累計資產支出數，並且該資產支出應在專門借款發生後。用借入的款項支付的資產支出，支出當期會發生利息費用，以後期間仍要發生利息費用，因此以後期間計算借款費用的資本化金額時，資產累計支出應是借款後固定資產開始購建起的累計支出，而不應僅僅是本會計期間資產的累計支出。例：某企業2004年1月1日開始建造一項固定資產，當日發生固定資產支出40萬元；為購建該固定資產，2月1日向銀行借入2年期專門借款200萬元，並於當日發生固定資產支出60萬；3月1日發生固定資產支出50萬元。該企業按月計算應予資本化的利息金額，該企業3月份累計資產支出數是多少？解析：1月1日發生的固定資產支出的40萬元，此 時尚 未取得專門借款，借款費用尚未發生，不能作為計算資本化金額的資產支出，計算第3月份資產累計支出數時不應考慮。3月份資產累計支出數=60+50=110（萬元）。
（二）關於轉移非現金資產方式下資產支出數的計算
資產支出方式包括支付現金、轉移非現金資產和承擔帶息債務。其中支付現金是指用貨幣資金支付固定資產的購置或建造支出，如用現金或銀行存款購買工程用材料，用現金支付建造固定資產的職工工資等；承擔帶息債務是指以承擔帶息應付款項（如帶息應付票據）的方式購買工程用材料，如企業以賒購方式向供貨單位購買工程用物資，如果由賒購產生的債務為帶息債務，則應當作為資產的支出，計算應予資本化的借款費用金額。對於這兩種方式下計算資產支出數比較容易，值得注意的是在轉移非現金資產方式下資產支出數的計算。轉移非現金資產是指將除貨幣資金以外的資產用於固定資產的建造與安裝，例如為建造固定資產領用用於生產產品的原材料，將企業自己生產的產品用於固定資產的建造，或以企業自己生產的產品向其他企業換取用於固定資產建造所需要的物資等。對施工過程中耗用的本企業生產的產品，其資產支出計算公式為：資產支出=產品成本+產品耗用的原材料已支付的增值稅進項稅額+視同銷售已交納的增值稅。例如：某企業以銀行借款進行固定資產建造工程，在施工過程中，將本企業生產的產品一批用於工程，該批產品的成本為 100萬元，其中原材料成本為80萬元，增值稅進項稅額為13.6萬元，該批產品的計稅價格為160萬元，適用增值稅稅率為17％，構成產品成本的原材料價款和增值稅進項稅額均已支付，視同銷售應交納的增值稅也已交納。應如何計算資產支出？解析：資產支出=100+13.60+（160×17％- 13.60）=127.20（萬元）。如果本事項中，工程耗用產品視同銷售應交納的增值稅尚未交納，則這部分增值稅就不應包括在資產支出之內；如果材料價款和增值稅進項稅額尚未付款，同樣也不能包括在資產支出數之內。
（三）計算累計支出加權平均數時，時間長度一般以天數計算
累計支出加權平均數=∑[每筆資產支出金額×每筆資產支出實際占用的天數 ÷會計期間涵蓋的天數]，式中每筆資產支出實際占用的天數是指發生在固定資產上的支出所應承擔借款費用的時間長度，會計期間涵蓋的天數是指計算應予資本化的借款費用金額的會計期間的長度，時間長度一般應當以天數計算。例如企業借款利息資本化按月計算，企業2003年4月開始以專門借款建造固定資產，4月 10日發生固定資產建造支出1200萬元，則4月末計算借款利息資本化金額時，該筆資產支出占用的天數是20天；4月15日發生固定資產建造支出2000 萬元，則4月末計算借款利息資本化金額時，該筆資產支出占用的天數就是15天，如果4月份固定資產建造支出僅此兩筆，那麼該月資產累計支出加權平均數可計算如下：累計支出加權平均數=1200×20÷30+2000×15÷30=1800（萬元）。到5月末計算借款利息資本化金額時，4月份發生的這兩筆資產支出，其占用的天數均應按31天（或每月均按30天）計算，即其累計支出加權平均數為3200萬元。可見，對於公式中，會計期間涵蓋的天數（月數）的確定，取決於企業計算利息的方式，是按月、按季還是按年。如果是按月計提利息，則會計期間涵蓋的天數（月數）為30天（1個月）；如果是按季計提利息，則會計期間涵蓋的天數（月數）為90天（3個月）；如果是按年計提利息，則會計期間涵蓋的天數（月數）為360天（12個月）。相應地，每筆資產支出占用的天數（月數），也就是在月、季、年中占用的天數（月數）。
收藏