摘要：以貴州省為例，在國家積極推進西部大開發戰略的背景下，系統性地總結近年來財稅改革的成功經驗，並分析其存在的問題。從稅收優化改革、稅收整體布局分析、稅制優化引導的經濟發展，以及進一步合理調整產業結構等方面，對進一步貫徹落實「十三五」規劃提出了政策建議。
關鍵詞：稅收政策；產業結構調整；影響
一、稅收對產業結構調整的影響
（一）影響理論———市場失靈理論
產業結構調整的核心，即資源的優化合理配置。簡言之，由於資源的有限性，導致了我們無法同時重點發展所有產業。在不同的經濟發展階段著重將資源分配並集中發展某些產業，是貴州省的重要目標之一。例如，「十三五」規劃中，貴州省的首要發展目標———知識密集型、對環境友好、潛力與效益呈正比，代表了新一輪科技革命和產業變革方向的戰略性新興產業。在資源合理優化配置的過程中，市場存在自發的調節性。在較為完善的市場體系下，供求關係的自發性變化，會產生一定的競爭機制。企業為了追求效益及在市場上生存，會通過提高生產效率和研發新技術等方式，提高企業在市場上的優勢。這些都在一定程度上會促使產業結構的自發調整。然而，由於市場自身仍然存在缺陷，因此，單純依靠市場的自發調節，是無法對資源配置達到最優化的，這就需要政府進行適當的調控。從宏觀層面上看，行政、法律、經濟等都是用於調控的途徑，但這些手段或多或少都存在一些明顯的缺陷。在非必要的情況下，為了儘量避免「政府失靈」情況出現，稅收作為平衡行政、法律、經濟三者的一條「線路」，通過多樣化、可行性高，且執行範圍面大等特點，充分契合了市場需求和產業調整需求———成為政府進行市場干預的重要手段之一。政府在經濟發展和產業結構調整過程中作為「干預者」，更多的是起引導性作用。通過維護市場環境、完善基礎設施、制定長遠的產業發展規劃等，為市場機制運行創造一個穩定的空間。其中，稅收作為經濟手段中的重要一環，主要通過高低不一的稅收成本和稅收政策的導向性，直接影響企業和消費者的需求。同時，稅收可以通過類目和制度的多樣化性，滿足對不同產業在不同發展時期的干預需求，可以較為靈活地為產業結構調整的需求服務。
（二）稅收作用方式———內生增長理論
內生增長理論的核心思想在於，經濟是可以不依賴外界因素推動實現持續增長的，其保持經濟水平持續上升的核心因素，在於內生的技術進步，而這個核心因素同樣是影響產業結構調整的主要因素之一。從經濟發展長期的角度來看，資源的有限性導致了產業結構調整具有必然性，稅收在其中能夠將無形的生產要素，如知識、技術、專利等進行積累並促進其發展。這一作用無疑對產業結構調整合理化產生了積極的影響。
二、貴州省經濟發展現狀
對貴州省來說，2016－2020年是尤為關鍵的時期———關係到該省經濟轉型及其核心，即產業結構優化調整的主攻方向，是消滅貧困、力促全省一同步入小康階段。打好這場經濟產業共同協調升級戰役的「經濟基礎」，是進一步解決產能過剩、收入差距過大、地區經濟發展不平衡等抑制經濟持續穩定發展的問題，促進經濟發展由速度型，向質量型逐漸轉變。
（一）外部環境
「十一五」規劃以來，我國在繼續堅定實施「向東開發戰略」的同時，也在大力支持西部地區的發展，逐步對西部地區進行開發，將西部大開發戰略作為國家發展區域戰略的首要位置，吸引外資和東部企業落戶西部，促進西部地區尤其是少數民族地區利用自身資源優勢，積極與東部地區乃至周邊國家的交流合作。除了國家出台的針對西部地區各項優惠政策以外，西部各省、區、直轄市結合自身經濟發展狀況及長遠目標，也制定了相關的各種地方性政策法規。以稅收政策為例，青海省實現了各西部省中最大的優惠力度，對外資企業的最長免稅期達到了10年。寧夏和新疆實施外資企業五年稅收全免的政策。甘肅省在國家規定的基礎上再增加了三年的免稅期。貴州省則實施兩年免稅、三年全額返還的政策，相當於五年免稅。在對待外資高新技術產業方面，廣西實施五年全免和三年減半的政策。其他地區則遵循國家出台的相關法規政策，按照15％實施稅收優惠。此外，西部各省、區、市在土地政策、資源開發、人才培養等方面，也積極出台並推進了各種符合當地發展狀況，積極促進民族地區發展的相關政策。
（二）貴州省經濟水平衡量及分析
通過建立以聯合國貿發會議上採用的計算潛力指數為方法的指標體系，能夠進一步了解貴州省經濟發展水平。根據2013年的《中國西部發展報告》，潛力指數體系包括：「人均GDP（V1）、過去10年實際GDP增長率（V2）、出口占GDP的比例（V3）、每千人擁有的電話數（V4）、人均電力消耗量（V5）、R&D支出占GDP的比例（V6）、受高等教育的人數占總人口的比例（V7）。這些指標分別代表當地經濟發展水平、該地區未來市場規模和成長潛力、國際化程度、基礎設施、能源可獲得性和成本、技術能力、勞動力質量和成本。通過潛力指數公式，計算出2011年貴州省與全國相比的經濟發展潛力指數，具體如下表所示。2011年貴州省經濟發展潛力指數（資料來源：《中國西部發展報告2013》）從表中數據可發現，貴州省整體經濟發展水平在全國處於倒數的狀態。除了政策上的各種支持，如將大力開發貴州省特色經濟區（如貴安新區）、生態文明建設試驗區等以外，都有助於進一步帶動貴州省經濟發展方式轉型。同時，合理利用兩次西部大開發政策下稅收優惠政策積累的成功經驗，結合大數據環境戰略的實施，能否進一步將稅收政策作為工具並有效利用，成為貴州省扭轉「十一五」規劃時期仍較為落後的局面，促進該省經濟發展，乃至經濟轉型升級的關鍵要素。
三、貴州省稅收現狀及分析
（一）貴州省稅收現狀
稅收是衡量地區經濟發展水平變化情況最為有效且直觀的標準。其中，國內增值稅、消費稅這兩部分，反映了生產、經營、流通、消費環節的經濟發展變化情況；國內增值稅、車輛購置稅這兩部分，又反映了第三產業的發展變化情況。這些也正是貴州省積極調整產業結構發展方向的目標產業發展現狀。2015—2017年貴州省的稅分稅種稅收統計數字，如下圖所示。從上圖可看出，貴州省國內增值稅的增長較為明顯，帶動了整個生產環節和產業結構發展。以第三產業稅收為例，2016年同比增長28.64％，大幅度超過全國平均水平，居全國增速前列。2017年同比增長31.63％，超過國家增長率9.9％，占稅收收入的65.31％，同樣高於國家平均水平56.1％。在這些增長的基礎之上，稅收收入增幅與GDP現價增幅的比值仍處於一個合理的置信區間。據國家統計局的其他相關數據顯示，在「十三五」規劃開端的2016年第一季度，貴州省以金融業、交通運輸業、信息傳輸業3個產業為典型的現代服務業稅收，呈現出積極向上的趨勢，同比增長率分別達到了31％、36.4％、120％，成為第三產業稅收增長在貴州省產業結構合理規劃調整路線中三顆閃耀的明星。與此相輔相成的是，產業結構合理化，並不意味著一味發展戰略新興產業，而放棄傳統產業。貴州省批發業與零售業的漲勢也十分喜人，同比增收14.6億元，對第三產業稅收的正向影響率達到了69％。這些數字證明，合理利用稅收政策所帶來的稅收增長效應，為貴州省經濟增長和產業結構調整奠定了良好的基礎。自「十三五」規劃實施以來，貴州省不斷摸索嘗試經濟發展轉變方式的新道路，產業結構調整初見成效。同時，隨著不斷深入對供給側改革的多次嘗試，以及大力推進「營改增」政策的全方位實施，都為貴州省三次產業協調發展和不斷合理化產業結構帶來了積極的正面效應，同時也為稅收增長帶來了平衡性佳，且高質量的稅源基礎。
（二）現存相關稅收政策———以稅收優惠政策為例
1.西部大開發背景下的稅收優惠政策稅收是衡量經濟發展狀況一個最直觀的指標之一。2013年，國家針對新的西部大開發戰略出台了《企業所得稅稅收優惠備案操作指南（試行）》之後，享受稅收減免及優惠的企業數量持續增加，同時也推動了企業所得稅的持續增長。在環保生態、清潔能源、大數據相關高新技術等相關優惠產業企業大幅度增加的同時，也帶動了產業結構進一步優化整合。三大產業的結構比，由2011年的12.7：38.5：48.8，調整為2015年的15.6：39.5：44.9，呈現出良好的發展勢態。2.稅收優惠政策的弊端在現行經濟狀況下，產業優惠政策與區域優惠政策兩者相輔相成，為產業結構轉型與經濟發展作出了貢獻。但仍存在著一些亟待解決的問題，如優惠政策過多導致的稅收失衡、無需減稅等。為了保障現有稅收制度的平穩良好運行，對稅收優惠進行規範化管理有一定的必要性。稅收優惠政策單一性和局限性的特點，也在一定層面上限制了經濟發展。例如，貴州省貴安新區的相關優惠政策，仍主要通過減免稅收和優惠稅率的途徑給予直接優惠，如減免高校食堂營業稅、減免小微企業所得稅等涉及流轉稅系的政策。在實際操作中，以流轉稅係為導向的相關優惠政策，在第三產業內部結構調整中會產生一定的負向影響。例如，一系列優惠政策極易成為招商引資的工具，即流轉稅系實際在分工更為細化的第三產業中帶來的實質性收益，會隨著產業結構的進一步升級而降低。
四、結論與建議
（一）結論
以貴州省為例，結合市場失靈理論和內生增長理論，從外部環境、經濟水平衡量、稅收現狀及相關稅收政策等角度，證實了在該省現有經濟發展狀況下，稅收不僅作為衡量經濟發展的指標，同時也在其發展和產業結構優化中起到了推動作用。
（二）建議
1.在現有稅收政策基礎上加強調控在現有稅收政策等基礎上加強調控，給產業、民生、科技、環境等各方面帶來正向影響，促進新經濟發展。2.對實施中的稅收優惠政策進行調整在不斷探索中，對實施中的稅收優惠政策進行必要的調整，在各個階段進行重新評估，以適應發展水平。3.合理布局宏觀產業「十三五」規劃中國家扶持的相關產業，是貴州省抓住新稅源的良好時機，如生態產業、大數據產業等未來稅收政策的出台，都是引導相關產業積極發展的好時機。4.建立更為完善的市場經濟體制稅收雖然作為調控手段存在於經濟發展過程中，但是產業發展的根本因素仍然是市場。因此，建立更為完善的市場經濟體制，能夠為產業調整發展帶來更好的環境，促使價格機制自身調節愈發靈敏，帶動經濟發展。5.讓公眾參與到政策制定過程中在一定程度上讓公眾參與到政策制定過程中，會加大相關政策的執行力度，迅速拓寬其執行面，最終實現經濟發展轉型的目標。
作者：周悅 單位：貴州財經大學
關鍵詞：稅收政策；產業結構調整；影響
一、稅收對產業結構調整的影響
（一）影響理論———市場失靈理論
產業結構調整的核心，即資源的優化合理配置。簡言之，由於資源的有限性，導致了我們無法同時重點發展所有產業。在不同的經濟發展階段著重將資源分配並集中發展某些產業，是貴州省的重要目標之一。例如，「十三五」規劃中，貴州省的首要發展目標———知識密集型、對環境友好、潛力與效益呈正比，代表了新一輪科技革命和產業變革方向的戰略性新興產業。在資源合理優化配置的過程中，市場存在自發的調節性。在較為完善的市場體系下，供求關係的自發性變化，會產生一定的競爭機制。企業為了追求效益及在市場上生存，會通過提高生產效率和研發新技術等方式，提高企業在市場上的優勢。這些都在一定程度上會促使產業結構的自發調整。然而，由於市場自身仍然存在缺陷，因此，單純依靠市場的自發調節，是無法對資源配置達到最優化的，這就需要政府進行適當的調控。從宏觀層面上看，行政、法律、經濟等都是用於調控的途徑，但這些手段或多或少都存在一些明顯的缺陷。在非必要的情況下，為了儘量避免「政府失靈」情況出現，稅收作為平衡行政、法律、經濟三者的一條「線路」，通過多樣化、可行性高，且執行範圍面大等特點，充分契合了市場需求和產業調整需求———成為政府進行市場干預的重要手段之一。政府在經濟發展和產業結構調整過程中作為「干預者」，更多的是起引導性作用。通過維護市場環境、完善基礎設施、制定長遠的產業發展規劃等，為市場機制運行創造一個穩定的空間。其中，稅收作為經濟手段中的重要一環，主要通過高低不一的稅收成本和稅收政策的導向性，直接影響企業和消費者的需求。同時，稅收可以通過類目和制度的多樣化性，滿足對不同產業在不同發展時期的干預需求，可以較為靈活地為產業結構調整的需求服務。
（二）稅收作用方式———內生增長理論
內生增長理論的核心思想在於，經濟是可以不依賴外界因素推動實現持續增長的，其保持經濟水平持續上升的核心因素，在於內生的技術進步，而這個核心因素同樣是影響產業結構調整的主要因素之一。從經濟發展長期的角度來看，資源的有限性導致了產業結構調整具有必然性，稅收在其中能夠將無形的生產要素，如知識、技術、專利等進行積累並促進其發展。這一作用無疑對產業結構調整合理化產生了積極的影響。
二、貴州省經濟發展現狀
對貴州省來說，2016－2020年是尤為關鍵的時期———關係到該省經濟轉型及其核心，即產業結構優化調整的主攻方向，是消滅貧困、力促全省一同步入小康階段。打好這場經濟產業共同協調升級戰役的「經濟基礎」，是進一步解決產能過剩、收入差距過大、地區經濟發展不平衡等抑制經濟持續穩定發展的問題，促進經濟發展由速度型，向質量型逐漸轉變。
（一）外部環境
「十一五」規劃以來，我國在繼續堅定實施「向東開發戰略」的同時，也在大力支持西部地區的發展，逐步對西部地區進行開發，將西部大開發戰略作為國家發展區域戰略的首要位置，吸引外資和東部企業落戶西部，促進西部地區尤其是少數民族地區利用自身資源優勢，積極與東部地區乃至周邊國家的交流合作。除了國家出台的針對西部地區各項優惠政策以外，西部各省、區、直轄市結合自身經濟發展狀況及長遠目標，也制定了相關的各種地方性政策法規。以稅收政策為例，青海省實現了各西部省中最大的優惠力度，對外資企業的最長免稅期達到了10年。寧夏和新疆實施外資企業五年稅收全免的政策。甘肅省在國家規定的基礎上再增加了三年的免稅期。貴州省則實施兩年免稅、三年全額返還的政策，相當於五年免稅。在對待外資高新技術產業方面，廣西實施五年全免和三年減半的政策。其他地區則遵循國家出台的相關法規政策，按照15％實施稅收優惠。此外，西部各省、區、市在土地政策、資源開發、人才培養等方面，也積極出台並推進了各種符合當地發展狀況，積極促進民族地區發展的相關政策。
（二）貴州省經濟水平衡量及分析
通過建立以聯合國貿發會議上採用的計算潛力指數為方法的指標體系，能夠進一步了解貴州省經濟發展水平。根據2013年的《中國西部發展報告》，潛力指數體系包括：「人均GDP（V1）、過去10年實際GDP增長率（V2）、出口占GDP的比例（V3）、每千人擁有的電話數（V4）、人均電力消耗量（V5）、R&D支出占GDP的比例（V6）、受高等教育的人數占總人口的比例（V7）。這些指標分別代表當地經濟發展水平、該地區未來市場規模和成長潛力、國際化程度、基礎設施、能源可獲得性和成本、技術能力、勞動力質量和成本。通過潛力指數公式，計算出2011年貴州省與全國相比的經濟發展潛力指數，具體如下表所示。2011年貴州省經濟發展潛力指數（資料來源：《中國西部發展報告2013》）從表中數據可發現，貴州省整體經濟發展水平在全國處於倒數的狀態。除了政策上的各種支持，如將大力開發貴州省特色經濟區（如貴安新區）、生態文明建設試驗區等以外，都有助於進一步帶動貴州省經濟發展方式轉型。同時，合理利用兩次西部大開發政策下稅收優惠政策積累的成功經驗，結合大數據環境戰略的實施，能否進一步將稅收政策作為工具並有效利用，成為貴州省扭轉「十一五」規劃時期仍較為落後的局面，促進該省經濟發展，乃至經濟轉型升級的關鍵要素。
三、貴州省稅收現狀及分析
（一）貴州省稅收現狀
稅收是衡量地區經濟發展水平變化情況最為有效且直觀的標準。其中，國內增值稅、消費稅這兩部分，反映了生產、經營、流通、消費環節的經濟發展變化情況；國內增值稅、車輛購置稅這兩部分，又反映了第三產業的發展變化情況。這些也正是貴州省積極調整產業結構發展方向的目標產業發展現狀。2015—2017年貴州省的稅分稅種稅收統計數字，如下圖所示。從上圖可看出，貴州省國內增值稅的增長較為明顯，帶動了整個生產環節和產業結構發展。以第三產業稅收為例，2016年同比增長28.64％，大幅度超過全國平均水平，居全國增速前列。2017年同比增長31.63％，超過國家增長率9.9％，占稅收收入的65.31％，同樣高於國家平均水平56.1％。在這些增長的基礎之上，稅收收入增幅與GDP現價增幅的比值仍處於一個合理的置信區間。據國家統計局的其他相關數據顯示，在「十三五」規劃開端的2016年第一季度，貴州省以金融業、交通運輸業、信息傳輸業3個產業為典型的現代服務業稅收，呈現出積極向上的趨勢，同比增長率分別達到了31％、36.4％、120％，成為第三產業稅收增長在貴州省產業結構合理規劃調整路線中三顆閃耀的明星。與此相輔相成的是，產業結構合理化，並不意味著一味發展戰略新興產業，而放棄傳統產業。貴州省批發業與零售業的漲勢也十分喜人，同比增收14.6億元，對第三產業稅收的正向影響率達到了69％。這些數字證明，合理利用稅收政策所帶來的稅收增長效應，為貴州省經濟增長和產業結構調整奠定了良好的基礎。自「十三五」規劃實施以來，貴州省不斷摸索嘗試經濟發展轉變方式的新道路，產業結構調整初見成效。同時，隨著不斷深入對供給側改革的多次嘗試，以及大力推進「營改增」政策的全方位實施，都為貴州省三次產業協調發展和不斷合理化產業結構帶來了積極的正面效應，同時也為稅收增長帶來了平衡性佳，且高質量的稅源基礎。
（二）現存相關稅收政策———以稅收優惠政策為例
1.西部大開發背景下的稅收優惠政策稅收是衡量經濟發展狀況一個最直觀的指標之一。2013年，國家針對新的西部大開發戰略出台了《企業所得稅稅收優惠備案操作指南（試行）》之後，享受稅收減免及優惠的企業數量持續增加，同時也推動了企業所得稅的持續增長。在環保生態、清潔能源、大數據相關高新技術等相關優惠產業企業大幅度增加的同時，也帶動了產業結構進一步優化整合。三大產業的結構比，由2011年的12.7：38.5：48.8，調整為2015年的15.6：39.5：44.9，呈現出良好的發展勢態。2.稅收優惠政策的弊端在現行經濟狀況下，產業優惠政策與區域優惠政策兩者相輔相成，為產業結構轉型與經濟發展作出了貢獻。但仍存在著一些亟待解決的問題，如優惠政策過多導致的稅收失衡、無需減稅等。為了保障現有稅收制度的平穩良好運行，對稅收優惠進行規範化管理有一定的必要性。稅收優惠政策單一性和局限性的特點，也在一定層面上限制了經濟發展。例如，貴州省貴安新區的相關優惠政策，仍主要通過減免稅收和優惠稅率的途徑給予直接優惠，如減免高校食堂營業稅、減免小微企業所得稅等涉及流轉稅系的政策。在實際操作中，以流轉稅係為導向的相關優惠政策，在第三產業內部結構調整中會產生一定的負向影響。例如，一系列優惠政策極易成為招商引資的工具，即流轉稅系實際在分工更為細化的第三產業中帶來的實質性收益，會隨著產業結構的進一步升級而降低。
四、結論與建議
（一）結論
以貴州省為例，結合市場失靈理論和內生增長理論，從外部環境、經濟水平衡量、稅收現狀及相關稅收政策等角度，證實了在該省現有經濟發展狀況下，稅收不僅作為衡量經濟發展的指標，同時也在其發展和產業結構優化中起到了推動作用。
（二）建議
1.在現有稅收政策基礎上加強調控在現有稅收政策等基礎上加強調控，給產業、民生、科技、環境等各方面帶來正向影響，促進新經濟發展。2.對實施中的稅收優惠政策進行調整在不斷探索中，對實施中的稅收優惠政策進行必要的調整，在各個階段進行重新評估，以適應發展水平。3.合理布局宏觀產業「十三五」規劃中國家扶持的相關產業，是貴州省抓住新稅源的良好時機，如生態產業、大數據產業等未來稅收政策的出台，都是引導相關產業積極發展的好時機。4.建立更為完善的市場經濟體制稅收雖然作為調控手段存在於經濟發展過程中，但是產業發展的根本因素仍然是市場。因此，建立更為完善的市場經濟體制，能夠為產業調整發展帶來更好的環境，促使價格機制自身調節愈發靈敏，帶動經濟發展。5.讓公眾參與到政策制定過程中在一定程度上讓公眾參與到政策制定過程中，會加大相關政策的執行力度，迅速拓寬其執行面，最終實現經濟發展轉型的目標。
作者：周悅 單位：貴州財經大學
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