新技術的採用給會計信息系統帶來了脫胎換骨式的革命，這種革命使得傳統的審計程序和方法成為昨日黃花。在這種背景下，創新就成為審計鑑證系統獲得新的生命力的必由之路。本文從審計程序創新入手，對幾種新的審計程序——系統克隆、電子函證、審計黑匣子和模擬數據實驗作出初步探討。
一、系統克隆系統
系統克隆是將被審計單位的相關數據在企業之外進行備份，在企業會計系統之外再克隆。一個會計系統。系統克隆可以這樣進行:
(一)在審計期間的期初就將被審計單位的會計信息系統的數據進行外部備份。備份的內容主要包括三大部分:原始資料庫、初始化資料庫和會計軟體程序。備份的機構可以是審計機構，也可以是專門的外部獨立的數據信息管理與服務機構，而後者更有利於實現專業化質量和規模化效益。
（二）在審計期間內備份的內容將通過與企業會計信息系統相聯結的網絡進行更新。其中，原始數據備份庫直接與企業數據採集系統相聯，實現實時更新；初始化數據備份庫和會計軟體備份庫直接與企業會計信息系統的修改模塊相聯，在企業進行初始化變動和軟體程序變動時進行更新。
(三)審計人員通過外部備份與企業內部會計信息系統的比較，一方面判斷企業會計信息系統在原始資料庫、初始化資料庫和會計軟體上有沒有非法改動，另一方面通過外部獨立的數據信息管理服務機構，實現信息控制和諮詢，了解企業的會計信息系統以對其作出評價。
系統克隆使企業會計信息系統由於信息同源化喪失的內部勾稽關係在企業外部得到了重建，而且這種重建由於外部機構的獨立性變得更加有效。通過這種勾稽關係的審查，審計人員可獲得有效的審計證據。證明企業的會計信息末被非法改動。這一證據一旦與企業會計系統初始化定義和企業原始數據合理合法的證據相結合，就足以證明企業會計信息的公允性。這種方法可用於財務報表審計、特殊目的審計和管理審計等領域。
二、電子函證
電子函證指審計人員利用專門的程序模塊就被審計企業的有關數據，向相關的企業的資料庫發出電子詢證函，經對方企業同意後實現資料庫之間的自動數據比較而獲得被審計企業數據真實性的證據。函證內容不僅包括有關帳戶的餘額，更應包括企業的原始資料庫的數據。如果被審計企業和被函證企業簽訂了有關信息交流協議，電子函證的復函無須被函證企業的同意就可由其電子信息系統自動進行。
外部系統克隆是審計人員獲取企業會計系統末被非法改動的證據，而對原始數據的合理合法的證據則必須通過另外的審計程序獲得。電子函證就是獲取這一類數據的最好的審計程序之一。一方面這種函證可以通過程序實現自動發函咱動付函咱動比較與自動進行差異分析和列表，從而使得函證更加快速、準確、安全和簡便；另一方面這種函證利用網絡通訊和無線通訊等先進的電子技術也使得通訊花費極大的降低。更重要的是，這種函證由於是電子自動復函和比較，排除了人為因素，使得其函證結果更加可靠。這都使得電子函證成為一種高效、低廉和可靠的審計程序。這些特徵使得其可以大範圍應用，甚至可以將被審計企業所有的可函證數據都進行函證。其中，企業原始資料庫則是首選的函證範圍。通過電子函證，審計人員可以判斷企業的原始會計數據和相關帳戶餘額是否真實、合法和可靠。
由於外部信息管理服務機構的存在，電子函證除可以採取向被函證企業發函的方式之外，還可以採取向被函證企業的信息管理機構直接發函的方式。這會由於眾多被函證企業在同一家信息管理機構備份信息而大大提高效率。如果被審計單位和被函證單位在同一信息管理機構備份信息，則可以在這家信息機構直接調用雙方的數據進行比較，這比跨機構函證更加高效。這種方法可廣泛用於銀行存款、往來帳項和對外投資等項目以及與前任CAA、律師和政府機構等方面的詢證。
三、審計黑匣子
審計黑匣子指審計人員通過在被審計單位的會計系統中安置具有記錄功能的程序模塊，從而對被審計企業會計信息進行監控以獲得相關審計證據。
外部備份程序和電子函證在相當程度上可以保證查出會計信息系統中是否有偏差，但它們卻無法很好地說明這些偏差的產生過程和性質，而這些對審計人員發表審計意見卻具有重大的影響。因此，應當有一種審計程序來幫助審計人員查出信息偏差的產生過程並判斷其性質及嚴重程度。審計黑匣子能很好地完成這個任務。一方面這一模塊能對被審計單位的會計信息系統操作情況例如操作人員編號、進入時間和操作內容等進行序時記錄；另一方面其本身又具有隱蔽性、安全性和穩定性。這個模塊平時僅在後台工作，被審計企業的會計人員無權修改數據，更不能撤換它和影響它的工作。當審計人員發現會計系統的非正常現象，則可以通過調用其數據獲得重要的審計線索。這就像飛機上的黑匣子，平時不影響飛機的正常工作，當飛機出現飛行事故時又能提供關鍵的事故線索。審計黑匣子除了為審計人員發表審計意見提供支持之外，還能發現被審計單位的會計信息系統薄弱環節，以便審計人員向被審計單位提出包含改進意見的管理建議書。這種方法可廣泛應用於財務報表審計等各種鑑證業務中。
四、模擬數據實驗
模擬數據實驗指審計人員將被審計單位的有關數據輸入被審計單位的會計軟體進行數據重新處理以獲得實驗數據，並將此結果與被審計單位的會計信息對比以獲得審計證據。
模擬實驗是審計人員可選擇的獲得進一步審計證據的審計程序之一。由於審計人員在審計中可以通過信息管理服務機構獲得被審計單位的原始數據，也可以獲得被審計單位用以處理這些數據的會計軟體，那麼審計人員只要通過系統克隆和電子函證等程序確信了原始數據和會計軟體的可靠性、合法性和合理性之後，就可以進行模擬數據實驗了。一般而言，模擬數據實驗的數據實驗結果應當和企業的實際會計信息一致，否則說明企業會計信息質量存在問題。在這種情況下，審計可以通過信息差異比較和審計黑匣子等審計程序進行分析判斷，得出審計結論。應當說明的是，當審計軟體和會計軟體尚未發展到一定階段，還不能對原始資料庫進行自動信息重處理時，因為手工輸入成本過高，模擬實驗程序可能不能全面執行。在這種情況下，審計人員可以採取抽樣數據實驗法進行部分重要數據的模擬實驗。這種模擬實驗更大程度上適用於符合性測試而不是實質性測試。模擬數據實驗可廣泛應用於各種鑑證服務。
系統克隆、電子函證、審計黑匣子和模擬數據實驗，勾畫出-幅嶄新的信息時代審計程序的藍圖。雖然這些審計程序很大程度上是作者建立在現實的會計和審計領域中發生的新變化基礎上的推測，但作者希望通過這些推測，能夠為未來審計程序和審計系統的再造帶來一些思路和啟發。
一、系統克隆系統
系統克隆是將被審計單位的相關數據在企業之外進行備份，在企業會計系統之外再克隆。一個會計系統。系統克隆可以這樣進行:
(一)在審計期間的期初就將被審計單位的會計信息系統的數據進行外部備份。備份的內容主要包括三大部分:原始資料庫、初始化資料庫和會計軟體程序。備份的機構可以是審計機構，也可以是專門的外部獨立的數據信息管理與服務機構，而後者更有利於實現專業化質量和規模化效益。
（二）在審計期間內備份的內容將通過與企業會計信息系統相聯結的網絡進行更新。其中，原始數據備份庫直接與企業數據採集系統相聯，實現實時更新；初始化數據備份庫和會計軟體備份庫直接與企業會計信息系統的修改模塊相聯，在企業進行初始化變動和軟體程序變動時進行更新。
(三)審計人員通過外部備份與企業內部會計信息系統的比較，一方面判斷企業會計信息系統在原始資料庫、初始化資料庫和會計軟體上有沒有非法改動，另一方面通過外部獨立的數據信息管理服務機構，實現信息控制和諮詢，了解企業的會計信息系統以對其作出評價。
系統克隆使企業會計信息系統由於信息同源化喪失的內部勾稽關係在企業外部得到了重建，而且這種重建由於外部機構的獨立性變得更加有效。通過這種勾稽關係的審查，審計人員可獲得有效的審計證據。證明企業的會計信息末被非法改動。這一證據一旦與企業會計系統初始化定義和企業原始數據合理合法的證據相結合，就足以證明企業會計信息的公允性。這種方法可用於財務報表審計、特殊目的審計和管理審計等領域。
二、電子函證
電子函證指審計人員利用專門的程序模塊就被審計企業的有關數據，向相關的企業的資料庫發出電子詢證函，經對方企業同意後實現資料庫之間的自動數據比較而獲得被審計企業數據真實性的證據。函證內容不僅包括有關帳戶的餘額，更應包括企業的原始資料庫的數據。如果被審計企業和被函證企業簽訂了有關信息交流協議，電子函證的復函無須被函證企業的同意就可由其電子信息系統自動進行。
外部系統克隆是審計人員獲取企業會計系統末被非法改動的證據，而對原始數據的合理合法的證據則必須通過另外的審計程序獲得。電子函證就是獲取這一類數據的最好的審計程序之一。一方面這種函證可以通過程序實現自動發函咱動付函咱動比較與自動進行差異分析和列表，從而使得函證更加快速、準確、安全和簡便；另一方面這種函證利用網絡通訊和無線通訊等先進的電子技術也使得通訊花費極大的降低。更重要的是，這種函證由於是電子自動復函和比較，排除了人為因素，使得其函證結果更加可靠。這都使得電子函證成為一種高效、低廉和可靠的審計程序。這些特徵使得其可以大範圍應用，甚至可以將被審計企業所有的可函證數據都進行函證。其中，企業原始資料庫則是首選的函證範圍。通過電子函證，審計人員可以判斷企業的原始會計數據和相關帳戶餘額是否真實、合法和可靠。
由於外部信息管理服務機構的存在，電子函證除可以採取向被函證企業發函的方式之外，還可以採取向被函證企業的信息管理機構直接發函的方式。這會由於眾多被函證企業在同一家信息管理機構備份信息而大大提高效率。如果被審計單位和被函證單位在同一信息管理機構備份信息，則可以在這家信息機構直接調用雙方的數據進行比較，這比跨機構函證更加高效。這種方法可廣泛用於銀行存款、往來帳項和對外投資等項目以及與前任CAA、律師和政府機構等方面的詢證。
三、審計黑匣子
審計黑匣子指審計人員通過在被審計單位的會計系統中安置具有記錄功能的程序模塊，從而對被審計企業會計信息進行監控以獲得相關審計證據。
外部備份程序和電子函證在相當程度上可以保證查出會計信息系統中是否有偏差，但它們卻無法很好地說明這些偏差的產生過程和性質，而這些對審計人員發表審計意見卻具有重大的影響。因此，應當有一種審計程序來幫助審計人員查出信息偏差的產生過程並判斷其性質及嚴重程度。審計黑匣子能很好地完成這個任務。一方面這一模塊能對被審計單位的會計信息系統操作情況例如操作人員編號、進入時間和操作內容等進行序時記錄；另一方面其本身又具有隱蔽性、安全性和穩定性。這個模塊平時僅在後台工作，被審計企業的會計人員無權修改數據，更不能撤換它和影響它的工作。當審計人員發現會計系統的非正常現象，則可以通過調用其數據獲得重要的審計線索。這就像飛機上的黑匣子，平時不影響飛機的正常工作，當飛機出現飛行事故時又能提供關鍵的事故線索。審計黑匣子除了為審計人員發表審計意見提供支持之外，還能發現被審計單位的會計信息系統薄弱環節，以便審計人員向被審計單位提出包含改進意見的管理建議書。這種方法可廣泛應用於財務報表審計等各種鑑證業務中。
四、模擬數據實驗
模擬數據實驗指審計人員將被審計單位的有關數據輸入被審計單位的會計軟體進行數據重新處理以獲得實驗數據，並將此結果與被審計單位的會計信息對比以獲得審計證據。
模擬實驗是審計人員可選擇的獲得進一步審計證據的審計程序之一。由於審計人員在審計中可以通過信息管理服務機構獲得被審計單位的原始數據，也可以獲得被審計單位用以處理這些數據的會計軟體，那麼審計人員只要通過系統克隆和電子函證等程序確信了原始數據和會計軟體的可靠性、合法性和合理性之後，就可以進行模擬數據實驗了。一般而言，模擬數據實驗的數據實驗結果應當和企業的實際會計信息一致，否則說明企業會計信息質量存在問題。在這種情況下，審計可以通過信息差異比較和審計黑匣子等審計程序進行分析判斷，得出審計結論。應當說明的是，當審計軟體和會計軟體尚未發展到一定階段，還不能對原始資料庫進行自動信息重處理時，因為手工輸入成本過高，模擬實驗程序可能不能全面執行。在這種情況下，審計人員可以採取抽樣數據實驗法進行部分重要數據的模擬實驗。這種模擬實驗更大程度上適用於符合性測試而不是實質性測試。模擬數據實驗可廣泛應用於各種鑑證服務。
系統克隆、電子函證、審計黑匣子和模擬數據實驗，勾畫出-幅嶄新的信息時代審計程序的藍圖。雖然這些審計程序很大程度上是作者建立在現實的會計和審計領域中發生的新變化基礎上的推測，但作者希望通過這些推測，能夠為未來審計程序和審計系統的再造帶來一些思路和啟發。
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