芻議CPA審計獨立性
註冊會計師（Certified Public Accountant CPA）獨立性一直是學術界和實務界備受關注的一大課題，因在前些年發生了中西方震驚的財務審計舞弊醜聞案件，我國的銀廣夏、成都紅光實業、鄭州鄭百文等會計審計造假舞弊案；美國震驚世界的安然、世界通信集團、薩班斯奧克斯利法案等。在這樣一種前車之鑑的情況下，註冊會計師獨立性嚴重的受到了威脅。《中華人民共和國註冊會計師法》規定：註冊會計師必須加入會計師事務所才能執業，註冊會計師必須遵守審計獨立性原則和職業道德，獨立、客觀、公平公正、CPA時刻要保持高度的職業謹慎，從實質上和形式上保持CPA的獨立性。
一、審計獨立性
我國2014年8月31日第十二屆全國人民代表大會常務委員會《關於修改註冊會計師法》第二條規定：註冊會計師是指依法取得註冊會計師證書並接受委託從事審計和會計諮詢、會計服務業務的執業人員；《註冊會計師法》規定：註冊會計師審計是指註冊會計師依法接受委託，對被審計單位的財務報表及相關資料進行獨立的審查並發表審計意見。對CPA審計定義比較權威認同的美國會計學會（AAA）審計基本概念委員會與1973年發表的《基本審計概念說明》（A Statement of Basic Auditing Concepts）認為：審計是一個系統化過程，即通過客觀地獲取和評價有關經濟活動與經濟事項認定的證據，以證實這些認定與既定的符和程度，並將結果傳達給有關使用者。從（AAA）定義可以看出，其內容有5個方面：一是有關經濟活動與事項的認定。二是認定與既定標準的符合程度。三是客觀地獲取和評價證據。四是註冊會計師是一個系統化的過程。五是將結果傳達給有關信息使用者。
美國註冊會計師（CPA）協會在1947年發布的《審計暫行標準》（The Tentative Statement of Auditing Standards）中指出：獨立性的含義相當於完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認識事實、不偏袒。傳統觀點認為，註冊會計師的獨立性包括實質上和形式上的獨立性。我國《審計法》規定：註冊會計師在執行業務時，CPA必須遵守獨立性審計原則和應有的職業道德，獨立、客觀和公正，並要求註冊會計師從實質上和形式上保持其審計獨立性，實質上的獨立性是一種內心狀態，使得CPA在提出結論時不受損害職業判斷的因素影響，誠信行事，遵守客觀和公正原則，保持應有的職業懷疑態度。形式上的獨立性是一種外在表現，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在
權衡所有相關事實和情況之後，認為事務所或審計項目組成員沒有損害誠信、客觀和公正原則或職業懷疑態度。
獨立性是註冊會計師審計的靈魂。註冊會計師依法接受審計業務，並對被審計單位發表審計意見，其審計主體是CPA，客體是被審計單位，被審計單位的財務報表和相關資料是審計的內容，CPA審查是審計的核心，CPA發表的審計意見類型是審計的主要目的，審計過程中獨立性是註冊會計師審計的實質。
在審計執業的過程中，審計獨立性可能會遭到來自不同方面程度的影響，經濟越發展、會計審計越重要，隨著經濟的發展，CPA事務所規模和業務範圍在不斷地擴大，CPA的執業範圍在不斷地變化，審計質量也在不同程度的下降，審計獨立性就會遭受到不同程度的影響，從現階段來看，影響我國CPA審計獨立性最主要的是CPA同時向被審計單位提供審計業務和非審計業務，即CPA同時擔任了會計人員和審計人員的雙重身份，即自我評價，這必定會影響審計的獨立性，在一定程度上，CPA審計的本質業務（即審計業務）都會影響其審計獨立性，何況審計業務以外的業務（非審計業務）。
二、非審計業務
我國《註冊會計師法》《審計法》《應用指南》等財務法律法規指出：非審計業務是指除所有的CPA審計業務以外的其他業務，是CPA事務所向被審計客戶提供審計業務以外的業務並收取一定費用的多種服務，筆者在已有文獻研究的基礎上，歸納總結出非審計業務主要有以下幾方面：管理諮詢業務、法律諮詢業務、代為企業編制財務報表信息服務業務、稅務諮詢業務及有關審計業務以外的技術諮詢業務等。
現階段，隨著我國經濟的飛速發展，經濟越發展、會計審計越重要，會計師事務所（大、中、小型會計師事務所）就對被審計客戶提供管理諮詢業務、法律諮詢業務、代為企業編制財務報表信息服務業務、稅務諮詢業務及有關審計業務以外的技術諮詢業務等非審計業務。這些大、中、小型會計師事務所就有機會直接地或間接地受託同一被審計單位（客戶）提供審計業務和非審計業務。
三、分析非審計業務對CPA審計獨立性的影響
隨著我國經濟的發展，CPA事務所的審計業務也在不斷地擴大，審計範圍也很廣、業務也很多。當CPA同時向被審計單位提供審計業務和非審計業務時，非審計業務會對註冊會計師審計獨立性產生一定的影響，從微觀方面講，這方面的影響可以從促進和阻礙兩方面進行分析：
（一）促進方面的分析
CPA對被審計單位提供非審計業務服務，對保持審計獨立性有促進方面作用有，增強註冊會計師事務所的經濟實力、深入的了解被審客戶的有關情況、促使CPA業務水平的提高和技能更加精湛。
（1）可以增強註冊會計師事務所的經濟實力，創造事務所的經濟價值，擴大事務所的業務範圍，使事務所的經濟利益達到最大化。為事務所的規模擴大創造良好的前提條件，促進事務所的業務多元化，事務所更有能力承擔不怕失去某一大被審計客戶所造成的經濟損失，這樣一來，就更有利於保持CPA的獨立性。
註冊會計師（Certified Public Accountant CPA）獨立性一直是學術界和實務界備受關注的一大課題，因在前些年發生了中西方震驚的財務審計舞弊醜聞案件，我國的銀廣夏、成都紅光實業、鄭州鄭百文等會計審計造假舞弊案；美國震驚世界的安然、世界通信集團、薩班斯奧克斯利法案等。在這樣一種前車之鑑的情況下，註冊會計師獨立性嚴重的受到了威脅。《中華人民共和國註冊會計師法》規定：註冊會計師必須加入會計師事務所才能執業，註冊會計師必須遵守審計獨立性原則和職業道德，獨立、客觀、公平公正、CPA時刻要保持高度的職業謹慎，從實質上和形式上保持CPA的獨立性。
一、審計獨立性
我國2014年8月31日第十二屆全國人民代表大會常務委員會《關於修改註冊會計師法》第二條規定：註冊會計師是指依法取得註冊會計師證書並接受委託從事審計和會計諮詢、會計服務業務的執業人員；《註冊會計師法》規定：註冊會計師審計是指註冊會計師依法接受委託，對被審計單位的財務報表及相關資料進行獨立的審查並發表審計意見。對CPA審計定義比較權威認同的美國會計學會（AAA）審計基本概念委員會與1973年發表的《基本審計概念說明》（A Statement of Basic Auditing Concepts）認為：審計是一個系統化過程，即通過客觀地獲取和評價有關經濟活動與經濟事項認定的證據，以證實這些認定與既定的符和程度，並將結果傳達給有關使用者。從（AAA）定義可以看出，其內容有5個方面：一是有關經濟活動與事項的認定。二是認定與既定標準的符合程度。三是客觀地獲取和評價證據。四是註冊會計師是一個系統化的過程。五是將結果傳達給有關信息使用者。
美國註冊會計師（CPA）協會在1947年發布的《審計暫行標準》（The Tentative Statement of Auditing Standards）中指出：獨立性的含義相當於完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認識事實、不偏袒。傳統觀點認為，註冊會計師的獨立性包括實質上和形式上的獨立性。我國《審計法》規定：註冊會計師在執行業務時，CPA必須遵守獨立性審計原則和應有的職業道德，獨立、客觀和公正，並要求註冊會計師從實質上和形式上保持其審計獨立性，實質上的獨立性是一種內心狀態，使得CPA在提出結論時不受損害職業判斷的因素影響，誠信行事，遵守客觀和公正原則，保持應有的職業懷疑態度。形式上的獨立性是一種外在表現，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在
權衡所有相關事實和情況之後，認為事務所或審計項目組成員沒有損害誠信、客觀和公正原則或職業懷疑態度。
獨立性是註冊會計師審計的靈魂。註冊會計師依法接受審計業務，並對被審計單位發表審計意見，其審計主體是CPA，客體是被審計單位，被審計單位的財務報表和相關資料是審計的內容，CPA審查是審計的核心，CPA發表的審計意見類型是審計的主要目的，審計過程中獨立性是註冊會計師審計的實質。
在審計執業的過程中，審計獨立性可能會遭到來自不同方面程度的影響，經濟越發展、會計審計越重要，隨著經濟的發展，CPA事務所規模和業務範圍在不斷地擴大，CPA的執業範圍在不斷地變化，審計質量也在不同程度的下降，審計獨立性就會遭受到不同程度的影響，從現階段來看，影響我國CPA審計獨立性最主要的是CPA同時向被審計單位提供審計業務和非審計業務，即CPA同時擔任了會計人員和審計人員的雙重身份，即自我評價，這必定會影響審計的獨立性，在一定程度上，CPA審計的本質業務（即審計業務）都會影響其審計獨立性，何況審計業務以外的業務（非審計業務）。
二、非審計業務
我國《註冊會計師法》《審計法》《應用指南》等財務法律法規指出：非審計業務是指除所有的CPA審計業務以外的其他業務，是CPA事務所向被審計客戶提供審計業務以外的業務並收取一定費用的多種服務，筆者在已有文獻研究的基礎上，歸納總結出非審計業務主要有以下幾方面：管理諮詢業務、法律諮詢業務、代為企業編制財務報表信息服務業務、稅務諮詢業務及有關審計業務以外的技術諮詢業務等。
現階段，隨著我國經濟的飛速發展，經濟越發展、會計審計越重要，會計師事務所（大、中、小型會計師事務所）就對被審計客戶提供管理諮詢業務、法律諮詢業務、代為企業編制財務報表信息服務業務、稅務諮詢業務及有關審計業務以外的技術諮詢業務等非審計業務。這些大、中、小型會計師事務所就有機會直接地或間接地受託同一被審計單位（客戶）提供審計業務和非審計業務。
三、分析非審計業務對CPA審計獨立性的影響
隨著我國經濟的發展，CPA事務所的審計業務也在不斷地擴大，審計範圍也很廣、業務也很多。當CPA同時向被審計單位提供審計業務和非審計業務時，非審計業務會對註冊會計師審計獨立性產生一定的影響，從微觀方面講，這方面的影響可以從促進和阻礙兩方面進行分析：
（一）促進方面的分析
CPA對被審計單位提供非審計業務服務，對保持審計獨立性有促進方面作用有，增強註冊會計師事務所的經濟實力、深入的了解被審客戶的有關情況、促使CPA業務水平的提高和技能更加精湛。
（1）可以增強註冊會計師事務所的經濟實力，創造事務所的經濟價值，擴大事務所的業務範圍，使事務所的經濟利益達到最大化。為事務所的規模擴大創造良好的前提條件，促進事務所的業務多元化，事務所更有能力承擔不怕失去某一大被審計客戶所造成的經濟損失，這樣一來，就更有利於保持CPA的獨立性。
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