股權投資是 企業 經濟 活動中十分重要的組成部分,尤其在資本市場得到 發展 以後,股權投資成為一些企業利潤的主要來源,因此必須重視長期股權投資的計量,以期對我國企業的交易活動提供指引。
1 長期股權投資準則的改進部分
1.1 初始投資成本確定的改進?
新準則雖然仍要求按初始投資成本對投資進行初始計量,同時也區分了不同的取得方式而規定了初始投資成本的確定方法,初始投資成本的內涵也不同於原準則的規定:
(1)同一控制下的企業合併中取得的,初始投資成本為合併日取得被合併方所有者權益賬麵價值的份額。
(2)非同一控制下的企業合併中取得的,初始投資成本為購買中實際付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值,加上合併發生的各項直接相關費用。對未來事項作出約定且購買日估計未來事項很可能發生、對合併成本的影響金額能夠可靠計量的,也應將其計入初始投資成本.
(3)通過企業合併以外其他方式取得的,初始投資成本的確定均利用公允價值入賬。
(4)投資者投入的,應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本,但合同或協議約定價值不公允的除外。
(5)通過非貨幣性資產交換取得的,如果該項交換具有商業實質且換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量,應當以換出資產的公允價值(換出資產的公允價值不能可靠確定或有確鑿證據表明換入資產的公允價值更可靠時,應選用換入資產的公允價值)和應支付的相關稅費作為初始投資成本,涉及補價的,還應當再加上支付的補價或減去收到的補價。
(6)通過債務重組方式取得的,其初始投資成本為接受轉入的對其他單位股權投資的公允價值。
而《投資》準則的有關規定是:長期股權投資成本的按如下三種情況分別確定:①以現金取得長期股權時,按實際支付的全部價款作為投資成本,但不包括支付價款中包含的已宣告尚未領取的現金股利;②以放棄非現金資產(不含股權)取得的長期股權,投資成本以放棄的非現金資產的賬麵價值確定;③原來用權益法核算的長期股權投資改按成本法核算,或原採用成本法的改按權益法核算時,以原投資賬麵價值作為投資成本。《投資》準則沒有涉及企業合併的長期股權投資處理方法。
兩者差異表現在:新準則中,成本法和權益法的初始投資成本的確認方法一致,強調了非同一控制下以公允價值入賬,而就準則中的初始投資成本是嚴格區分成本法和權益法的,這也導致了成本法和權益法在轉換時也要調整不同的內容,影響損益的調整本年期初盈餘公積和利潤分配,進行追溯調整.由於確認的初始投資成本的不同,使得確認的投資收益以及影響利潤表的程度也不同,進而影響損益。
1.2 核算方法的改進
(1)具有控制或不具有控制,不具有共同控制,不具有重大影響的採用權益法核算.而對被投資單位共同控制或具有重大影響的,採用成本法核算.
成本法的核算內容:
a)投資企業對被投資單位實施控制的長期股權投資—母子公司.
b)投資企業對被投資單位不具有共同控制,不具有重大影響,且活躍市場上沒有報價,價值不能可靠計量的長期股權投資.
權益法的核算內容:
a)投資企業對被投資單位的財務和經營決策具有共同控制,具有重大影響-----合營企業,聯營企業
而《投資》準則的有關規定是:對控制採用權益法,對共同控制,具有重大影響和不具有重大影響的採用成本法進行核算.
(2)《長期股權投資》準則規定:按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額,來確認投資損益並調整長期股權投資的賬麵價值。但投資企業應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎,對被投資單位的凈利潤進行調整後確認。
而在《投資》準則權益法核算下,長期股權投資的初始投資成本與應享有被投資單位凈資產賬麵價值的份額進行比較,當前者大於後者時,差額應當計入股權投資差額,並在以後各期進行攤銷;當前者小於後者時,差額計入資本公積.並且按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額,來確認投資損益並調整長期股權投資的賬麵價值。核算方法的改變影響確認的投資收益的方法和數額。
1 長期股權投資準則的改進部分
1.1 初始投資成本確定的改進?
新準則雖然仍要求按初始投資成本對投資進行初始計量,同時也區分了不同的取得方式而規定了初始投資成本的確定方法,初始投資成本的內涵也不同於原準則的規定:
(1)同一控制下的企業合併中取得的,初始投資成本為合併日取得被合併方所有者權益賬麵價值的份額。
(2)非同一控制下的企業合併中取得的,初始投資成本為購買中實際付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值,加上合併發生的各項直接相關費用。對未來事項作出約定且購買日估計未來事項很可能發生、對合併成本的影響金額能夠可靠計量的,也應將其計入初始投資成本.
(3)通過企業合併以外其他方式取得的,初始投資成本的確定均利用公允價值入賬。
(4)投資者投入的,應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本,但合同或協議約定價值不公允的除外。
(5)通過非貨幣性資產交換取得的,如果該項交換具有商業實質且換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量,應當以換出資產的公允價值(換出資產的公允價值不能可靠確定或有確鑿證據表明換入資產的公允價值更可靠時,應選用換入資產的公允價值)和應支付的相關稅費作為初始投資成本,涉及補價的,還應當再加上支付的補價或減去收到的補價。
(6)通過債務重組方式取得的,其初始投資成本為接受轉入的對其他單位股權投資的公允價值。
而《投資》準則的有關規定是:長期股權投資成本的按如下三種情況分別確定:①以現金取得長期股權時,按實際支付的全部價款作為投資成本,但不包括支付價款中包含的已宣告尚未領取的現金股利;②以放棄非現金資產(不含股權)取得的長期股權,投資成本以放棄的非現金資產的賬麵價值確定;③原來用權益法核算的長期股權投資改按成本法核算,或原採用成本法的改按權益法核算時,以原投資賬麵價值作為投資成本。《投資》準則沒有涉及企業合併的長期股權投資處理方法。
兩者差異表現在:新準則中,成本法和權益法的初始投資成本的確認方法一致,強調了非同一控制下以公允價值入賬,而就準則中的初始投資成本是嚴格區分成本法和權益法的,這也導致了成本法和權益法在轉換時也要調整不同的內容,影響損益的調整本年期初盈餘公積和利潤分配,進行追溯調整.由於確認的初始投資成本的不同,使得確認的投資收益以及影響利潤表的程度也不同,進而影響損益。
1.2 核算方法的改進
(1)具有控制或不具有控制,不具有共同控制,不具有重大影響的採用權益法核算.而對被投資單位共同控制或具有重大影響的,採用成本法核算.
成本法的核算內容:
a)投資企業對被投資單位實施控制的長期股權投資—母子公司.
b)投資企業對被投資單位不具有共同控制,不具有重大影響,且活躍市場上沒有報價,價值不能可靠計量的長期股權投資.
權益法的核算內容:
a)投資企業對被投資單位的財務和經營決策具有共同控制,具有重大影響-----合營企業,聯營企業
而《投資》準則的有關規定是:對控制採用權益法,對共同控制,具有重大影響和不具有重大影響的採用成本法進行核算.
(2)《長期股權投資》準則規定:按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額,來確認投資損益並調整長期股權投資的賬麵價值。但投資企業應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎,對被投資單位的凈利潤進行調整後確認。
而在《投資》準則權益法核算下,長期股權投資的初始投資成本與應享有被投資單位凈資產賬麵價值的份額進行比較,當前者大於後者時,差額應當計入股權投資差額,並在以後各期進行攤銷;當前者小於後者時,差額計入資本公積.並且按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額,來確認投資損益並調整長期股權投資的賬麵價值。核算方法的改變影響確認的投資收益的方法和數額。
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