當代信息技術的發展突飛猛進,特別是網絡技術引發的全球信息化浪潮衝擊著傳統社會的每一個角落,網絡化、數字化、知識化已成為當今時代的主旋律。網絡時代改變了整個社會經濟的生產結構,打破了傳統的企業管理模式和會計模式。其中,網絡財務報告就是網絡時代財務信息用戶需求變化和信息技術創新的必然結果。中國作為信息全球化的追逐者和受益者,網絡財務報告也正在逐步發展和完善。
一、網絡財務報告的發展階段
目前,從我國網絡發展現狀和網絡本身所處的環境和安全方面看,網絡財務報告的發展不可能一蹴而就,企業對利用網絡披露財務報告大概可以分為三個階段:
(一)自願階段
這是網絡財務報告發展的初期階段,一些大型企業或高新技術企業為了能夠獲得相對優勢,增加或贏得投資、市場和顧客,自願利用先進技術來為企業實施經營投資戰略服務。利用網絡來披露財務報告可以更好地與投資者、顧客等利益集團進行交流。本階段的特徵就是相對來說較少的企業採用網絡技術來披露財務報告,在披露的形式、內容、技術運用等方面很不規範,可能會給信息使用者帶來不同程度的誤導。我國目前正處於這個階段。
(二)引導階段
在網絡技術發展逐漸成熟和應用日益廣泛時,越來越多的企業意識到網絡的巨大潛力而競相採用網絡來披露財務報告。這個階段的典型特徵是:由於國家會計準則制定機構或證券市場監管機構已經意識到企業利用網絡披露財務報告是大勢所趨,但實務操作很不規範,如不加以規範可能會對經濟發展產生負面影響。於是便研究準則或制度對採用網絡財務報告的企業行為進行規範,但不強制企業實施網絡財務報告。在這個階段,企業也可以自願選擇網絡來披露財務報告。
(三)強制階段
隨著社會經濟的發展,網絡已成為企業與外界進行交流不可或缺的工具,在披露財務報告方面也是如此。為了保證信息質量,維護信息用戶的利益,國家會計準則制定機構或證券監管機構對企業利用網絡披露財務報告進行全面規範,而此時企業會被強制遵守網絡財務報告披露的有關規定。在強制階段,企業利用網絡傳遞財務報告,能提高會計核算效率,降低信息處理成本,增加會計信息的種類和及時性,同時明顯增強了會計信息的可信性和決策相關性。
二、我國網絡財務報告的發展趨勢
由於技術的改善和經濟環境的改變,促使財務報告由傳統方式向現代方向轉變,向網絡技術條件下的自動化、信息內容的多樣化轉變。這種趨勢主要體現在以下幾個方面:
(一)報表項目的改變
網絡經濟直接導致有關報表項目在財務報表中的重要性發生改變。企業的虛擬化使企業資產構成產生顯著變化,一方面,固定資產、存貨等有形硬資產收縮,另一方面,無形資產(商譽、專利權、特許經營權、版權等)等軟資產的比例迅速提升,成為企業財富的主要來源。反映在資產負債表上,固定資產、存貨的金額比例大大降低,而無形資產的金額所占比例則不斷增加。在網絡經濟環境下,可以預見無形資產將成為最重要的資產之一。以有形資產的計量和報告為核心的傳統會計信息系統在現代信息技術面前顯然已經不適應越來越多的技術資產的計量和報告,傳統財務報告的價值不斷下降,變革勢在必行。
目前,國際上對無形資產的確認普遍遵循穩健性原則,除購買的專利和合併中產生的商譽可以入賬外,對研究與開發費用採取全部費用化或有條件的部分費用化。與此同時,對無形資產按照何種成本入賬也是一個問題,如果按歷史成本入賬,在網絡經濟環境下,對企業資產價值的偏離將非常嚴重,而按公允價值入賬則涉及到公允價值的確定和數據的可靠性。
(二)報表體系結構的改變
現行的報表體系包括相互勾稽的三張報表,即資產負債表、利潤表和現金流量表,其中利潤表和現金流量表屬於動態報表,前者依據權責發生制,後者依據收付實現制。根據這種思路,可以增加第四張報表,與資產負債表一起作為靜態報表。資產負債表仍按歷史成本計價,而第四張報表反映公允價值下企業資產的增值、減值狀況,筆者認為,此表可以命名為資產負債表———副表。未來財務報告的信息量將進一步增加,由以披露過去的交易為主轉向以披露昭示未來的信息為主,最典型的有關衍生金融工具和預測性財務信息的披露;非財務信息和定性信息將大幅度增加:提高表外揭示質量,使之與報表本身共同構成財務報表的基本內容;更加注重人力資源和智慧財產權等無形資產的詳細分析列報和披露;由提供集合型、標準型會計信息向提供多元化信息轉變,以滿足不同信息使用者對信息的不同選擇。這必然要求對財務報表的有關內容進行分析、調整,刪除不適應的會計科目,增加或合併一些相關的會計科目,並將表外的相關科目納入新的賬戶體系。
(三)加強非財務信息的披露
非財務信息是指與公司財務狀況無直接關聯,但與公司生產經營密切相關的各種信息,大都不能量化描述,因此著重於定性分析,其揭示內容和方式具有較大的靈活性和選擇性。具體包括:(1)背景信息。主要披露公司簡介、產品與服務情況、市場動態、關聯企業交易狀況、公司經營的總體規劃和戰略目標、公司技術水平和競爭能力、產業結構的調整對公司的影響等;(2)前瞻性信息。主要提供公司發展前景規劃、公司管理決策部門的經營計劃與投資計劃、公司未來財務狀況與經營效益的預測、公司將面臨的機會與風險信息;(3)社會責任信息。主要包括公司對員工的責任信息、公司對所在區域的責任信息和對生態環境維護的責任信息。只有充分披露了這些非財務信息,才能提高網絡財務報告的相關性和可靠性,給需求者決策提供有用的信息。
一、網絡財務報告的發展階段
目前,從我國網絡發展現狀和網絡本身所處的環境和安全方面看,網絡財務報告的發展不可能一蹴而就,企業對利用網絡披露財務報告大概可以分為三個階段:
(一)自願階段
這是網絡財務報告發展的初期階段,一些大型企業或高新技術企業為了能夠獲得相對優勢,增加或贏得投資、市場和顧客,自願利用先進技術來為企業實施經營投資戰略服務。利用網絡來披露財務報告可以更好地與投資者、顧客等利益集團進行交流。本階段的特徵就是相對來說較少的企業採用網絡技術來披露財務報告,在披露的形式、內容、技術運用等方面很不規範,可能會給信息使用者帶來不同程度的誤導。我國目前正處於這個階段。
(二)引導階段
在網絡技術發展逐漸成熟和應用日益廣泛時,越來越多的企業意識到網絡的巨大潛力而競相採用網絡來披露財務報告。這個階段的典型特徵是:由於國家會計準則制定機構或證券市場監管機構已經意識到企業利用網絡披露財務報告是大勢所趨,但實務操作很不規範,如不加以規範可能會對經濟發展產生負面影響。於是便研究準則或制度對採用網絡財務報告的企業行為進行規範,但不強制企業實施網絡財務報告。在這個階段,企業也可以自願選擇網絡來披露財務報告。
(三)強制階段
隨著社會經濟的發展,網絡已成為企業與外界進行交流不可或缺的工具,在披露財務報告方面也是如此。為了保證信息質量,維護信息用戶的利益,國家會計準則制定機構或證券監管機構對企業利用網絡披露財務報告進行全面規範,而此時企業會被強制遵守網絡財務報告披露的有關規定。在強制階段,企業利用網絡傳遞財務報告,能提高會計核算效率,降低信息處理成本,增加會計信息的種類和及時性,同時明顯增強了會計信息的可信性和決策相關性。
二、我國網絡財務報告的發展趨勢
由於技術的改善和經濟環境的改變,促使財務報告由傳統方式向現代方向轉變,向網絡技術條件下的自動化、信息內容的多樣化轉變。這種趨勢主要體現在以下幾個方面:
(一)報表項目的改變
網絡經濟直接導致有關報表項目在財務報表中的重要性發生改變。企業的虛擬化使企業資產構成產生顯著變化,一方面,固定資產、存貨等有形硬資產收縮,另一方面,無形資產(商譽、專利權、特許經營權、版權等)等軟資產的比例迅速提升,成為企業財富的主要來源。反映在資產負債表上,固定資產、存貨的金額比例大大降低,而無形資產的金額所占比例則不斷增加。在網絡經濟環境下,可以預見無形資產將成為最重要的資產之一。以有形資產的計量和報告為核心的傳統會計信息系統在現代信息技術面前顯然已經不適應越來越多的技術資產的計量和報告,傳統財務報告的價值不斷下降,變革勢在必行。
目前,國際上對無形資產的確認普遍遵循穩健性原則,除購買的專利和合併中產生的商譽可以入賬外,對研究與開發費用採取全部費用化或有條件的部分費用化。與此同時,對無形資產按照何種成本入賬也是一個問題,如果按歷史成本入賬,在網絡經濟環境下,對企業資產價值的偏離將非常嚴重,而按公允價值入賬則涉及到公允價值的確定和數據的可靠性。
(二)報表體系結構的改變
現行的報表體系包括相互勾稽的三張報表,即資產負債表、利潤表和現金流量表,其中利潤表和現金流量表屬於動態報表,前者依據權責發生制,後者依據收付實現制。根據這種思路,可以增加第四張報表,與資產負債表一起作為靜態報表。資產負債表仍按歷史成本計價,而第四張報表反映公允價值下企業資產的增值、減值狀況,筆者認為,此表可以命名為資產負債表———副表。未來財務報告的信息量將進一步增加,由以披露過去的交易為主轉向以披露昭示未來的信息為主,最典型的有關衍生金融工具和預測性財務信息的披露;非財務信息和定性信息將大幅度增加:提高表外揭示質量,使之與報表本身共同構成財務報表的基本內容;更加注重人力資源和智慧財產權等無形資產的詳細分析列報和披露;由提供集合型、標準型會計信息向提供多元化信息轉變,以滿足不同信息使用者對信息的不同選擇。這必然要求對財務報表的有關內容進行分析、調整,刪除不適應的會計科目,增加或合併一些相關的會計科目,並將表外的相關科目納入新的賬戶體系。
(三)加強非財務信息的披露
非財務信息是指與公司財務狀況無直接關聯,但與公司生產經營密切相關的各種信息,大都不能量化描述,因此著重於定性分析,其揭示內容和方式具有較大的靈活性和選擇性。具體包括:(1)背景信息。主要披露公司簡介、產品與服務情況、市場動態、關聯企業交易狀況、公司經營的總體規劃和戰略目標、公司技術水平和競爭能力、產業結構的調整對公司的影響等;(2)前瞻性信息。主要提供公司發展前景規劃、公司管理決策部門的經營計劃與投資計劃、公司未來財務狀況與經營效益的預測、公司將面臨的機會與風險信息;(3)社會責任信息。主要包括公司對員工的責任信息、公司對所在區域的責任信息和對生態環境維護的責任信息。只有充分披露了這些非財務信息,才能提高網絡財務報告的相關性和可靠性,給需求者決策提供有用的信息。
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