梁媛
摘要：文章主要從業財融合的視角，討論了信息化時代背景下管理會計體系中可能存在的問題，在此基礎上探究了根據財務共享價值共享的需要對管理會計報告優化的有效途徑，為企業構建決策有效的管理會計報告提供借鑑。
關鍵詞：業財融合;管理會計報告;價值創造
一、引言
近年來，財政部制定並頒布了一系列管理會計的相關文件，提出建立管理會計體系、制定出管理會計報告具體指引指導企業管理。其中，管理會計報告是管理會計體系中的核心組成部分，是理論與實踐應關注的重大問題。現有研究將管理會計報告界定為：「運用管理會計方法，根據企業財務與業務的基礎信息加工整理形成的滿足管理需要的對內報告」（敖小波等，2016）。但是管理會計報告的編制路徑仍存在局限性，使得管理會計報告內容未能滿足企業管理層的實際需求。這一現狀制約著管理會計的發展。
業財融合是傳統會計從財務核算向價值創造轉型的關鍵。然而，由於視角不同，構建管理會計報告的具體模式也有所不同。但是總體來說，管理會計報告整體思路是基於業財的數據架構來收集信息。本文在分析企業管理會計報告現存問題的基礎上，以業財融合為導向，綜合多條路徑對管理會計報告的設計予以優化。
二、管理會計報告編制中存在的問題
（一）業務部門與財務部門融合情況不佳
業財融合是指業務部門與財務部門將業務流、資金流、信息流等數據源及時共享，以保證企業價值創造。業財融合作為是管理會計中的一項重要原則，但是在企業實際編制中還是存在的整合不完全的情況。
財務部門應熟悉業務部門的需求，業務部門應當了解財務部門的支持能力。財務部門不僅需要考慮宏觀經濟等外部因素，還需要充分考慮企業未來的中長期財務目標，但是實際過程中財務部門被動配合公司戰略，或是未能參與公司戰略規劃的制定。在制定企業年度績效目標的時候業務部門具有較多的發言權，而財務部門的意見很大程度上僅僅作為參考。企業內部對財務部門仍僅局限於財務核算層面，為打破現有局面，企業的財務部門需要實現從被動核算到主動管理的轉變。業財融合對業務部門來說，業務人員同樣應加強兩個部門之間的互相交流溝通，尋求財務部門的支持。雖然國內大部分企業已建立以財務報表分析體系及財務關鍵指標等為核心的管理體系，但是財務與業務之間的穿透性不強，無法集成融合為企業創造價值服務。
（二）管理會計報告信息缺乏完整性與有效性
目前管理會計報告大多分析公司整體概況，無法反映公司局部問題，企業所提供的財務信息無法滿足企業管理者的決策需求。管理會計報告缺少管理決策所需的非財務信息，使得報告內容呈現缺乏完整性。企業經營管理中的信息決策貫穿於企業經營管理中的各個環節，管理會計報告使用者並不僅僅局限於經營者，還包括戰略層面的股東大會及股東，執行層面的各崗位員工。這類報告使用者希望通過管理會計報告了解一定的業務信息，從而實現控制和決策等目標。然而當前情況下，管理會計報告中的財務信息多服務於經營者，無法為執行層、具體崗位、項目小組提供完整信息。這導致報告使用者無法對預算是否合理、業務與財務產生差異的原因等進行分析，對業績進行有效評價。
管理會計報告主要目的是為管理者企業價值創造決策提供及時的數據。雖然企業編制了內容詳實的管理會計報告，但是由於數據存在一定的滯後性，無法提供反映企業價值創造動因的信息，無法滿足管理者的預期目標。
三、管理會計報告優化路徑
（一）因果關係理論——建立框架
會計信息的表達需要載體，也就是管理會計的信息產品;而信息產品的表達需要一定的信息結構，即企業作出決策的根本原因，管理會計所提供信息的內在結構關係應是因果關係（謝志華等，2017）。業務創造價值，而這種價值的產生要依靠財務部門報表中的數字才能得以體現;財務部門核算收益，而這種利潤的流入是由什麼帶來的有賴於業務部門的信息流。隨著業務的複雜化，企業分工而導致了業財分離，導致業務部門只生產產品，而不了解產品是否帶來利潤，業財分離即做決策的人與財務相分離。財務信息無法體現業務的價值創造，久而久之，企業的業務部門無法獲取信息來分析哪些業務在創造著價值。
管理會計報告應當揭示企業價值創造的驅動因素，提供基於因果關係鏈的信息。區別於財務報告由因導果的價值鏈條，管理會計報告形成的由果及因的因果關係體系，是尋找價值創造原因的載體。價值是由什麼創造的，價值總量及各個項目的個量是如何變化，背後的原因是什麼，要回答這個問題就要尋找因果關係。財務會計和管理會計在信息提供商存在著較大的關聯性，財務數據為因，業務數據為果。具體結合報表之間的因果關係，由代表結果的資產負債表向其他報表追溯。管理會計報告依據因果關係理論將業務與財務信息融合，使財務信息更能反映實際業務，起到了加強融合程度，提高現有管理體系管理決策支撐力度的作用，有助於企業的決策。
（二）預算管理——全流程、全層級管理
管理會計報告為報告使用者提供決策有用的全層級、全流程信息，全流程是指從預測計劃到執行控制、考核與評價再到最後的反饋;而全層級是要考慮管理會計報告為誰所用。在企業內部存在著若干層級，通常可以把整個企業的管理層級分為戰略層、經營層和作業層（敖小波等，2016），管理會計報告的信息提供應當滿足各個層級的決策需要，為每一個管理活動提供決策有用信息，如利潤、資產負債信息、員工信息及銷售收入等。因此，管理會計報告應當是類似於一個直角坐標軸的縱橫交織提供決策信息的報告體系。
業務信息與財務信息的不融合，是會計管理報告發揮其真正意義的阻礙。預算作為管理會計中被廣泛運用的工具，能突破工具性的表層特徵，揭示其背後業務性，剖析企業如何通過整合、學習和重構三維能力提升組織競爭力（曾祥飛等，2019）。預算管理為管理會計報告的業財融合提供了實現途徑。預算管理完美結合企業管理活動將全層級、全過程的管理活動考慮在一起進行價值整合，將企業的業務活動、成本與價值放在事前預算中，進一步來說，將業務預算與財務預算相結合，完成預算執行差異報告，將預算分解到每個月，每一天，每一小時。預算的管理不能僅僅符合客觀，也要求主觀能動性，預算管理不應局限於指標的下達，預算還是一種責任管理、利益管理。企業管理層在利用預算管理時應該意識到，預算標準的市場平均標準，企業在保證預算水平達標的同時也應關注更高層級的管理水平。
（三）「網際網路+」——大數據基礎
業務部門與財務部門之間的融合，重點在大數據基礎之上、部門之間的信息傳遞。管理會計區別於傳統的財務會計，不是簡單地提供會計信息。「網際網路+」技術為業財融合提供了數據基礎，通過信息採集與挖掘，在一定程度上避免了傳統財務會計提供的財務報告內容上存在的缺陷。
利用「網際網路+」完善業財融合的管理會計報告，藉助大數據對企業財務信息進行整合與細分，使得各個層級都能滿足對會計數據的定向需求，有利於彌補信息缺乏完整性的不足。同時，管理會計報告所囊括的信息應該包含更廣的維度，除了涵蓋財務數據，還應該涉及企業的投融資管理，日常生產銷售等內容。因此，為確保決策的科學準確，企業應當將重點放在信息維度上。根據企業不同業務劃分不同維度，針對重點維度，管理層結合報告信息對相關產品進行重點分析研發及推廣。需要注意信息的價值存在著有效時段，如果傳輸不及時，財會信息的利用價值將大幅度削減。信息數據的滯後帶來的後果是，在面臨錯綜複雜的競爭環境和市場不確定性時，企業管理層無法利用現有信息符合當下時點的及時準確的決策。
如果想要更好地利用大數據技術完善企業管理會計體系，企業應該針對「網際網路+」背景下信息的更新速度快、傳播範圍廣這幾項特點，提高自身對於信息的準確把握與快捷獲取，需要時為管理會計報告使用者編制實事報告或臨時需求報告。同時企業應在此基礎上就業財融合信息獲取渠道與手段進行關注，從而發揮財會業財融合信息對企業管理會計的最大價值，提升企業管理決策能力與市場競爭力。
（四）區塊鏈——財務共享
區塊鏈是一種鏈式數據結構，它可以將數據存儲於各個網絡節點，每一個節點就是區塊鏈。區塊鏈不依賴於中心，而是每一筆交易都經由各個節點驗證才能形成新的區塊。區塊鏈具有很強的應用性，近些年來區塊鏈越來越多地應用到各個行業中解決實際問題。
管理層對於管理會計的決策支持功能提出了更高的要求，對管理會計信息的準確度也更為嚴格。而將區塊鏈引入管理會計報告的構建中，同時與大數據相結合，可以增強會計信息的真實性、準確及時性。管理會計報告是基於企業大量數據所形成的內部報告，服務於企業價值創造。在這一部分，區塊鏈的引入可以很好地彌補原有傳統財務報告的不足，充分地保證了數據的及時性與安全性。
企業的分工導致業財部門的分離，但是高效的組織依賴於一定的組織分層。因此要想在企業層級的基礎上促進業財融合，就需要針對不同層面的部門信息需求提供相應的信息，也同時讓各個部門了解到其他部門的信息與需求。利用區塊鏈重新構建信息的生成與傳遞流程，將企業所有部門納入區塊鏈中，實現財務共享信息互通，提高了各部門間的信息流通提高效率，降低信息不對稱，提高企業獲得數據的真實程度，促進業財融合。具體來說，就是區塊鏈將業務部門、財務部門等部門信息匯總到統一平台上，管理者可根據決策需要調用所需要的信息形成報告。前文提及，業財融合建立在大數據的基礎上，這些海量信息有些來自於企業內部，有些來自於外部市場，這些數據的納入有效提高了報告內容的準確性與相關性。而大數據的有效匯總，也可以依賴區塊鏈的應用。對於外部資料，區塊鏈可以通過收集、整理和返回的外部數據信息，講這些數據組成新的區塊，等以後再需要類似信息時，直接從區塊中調取即可，無需再經歷複雜過程，使得企業可以快速獲取外部信息同時也降低了企業信息獲取成本。而對於內部海量數據，在面對各種信息訂單流時，區塊鏈可以簡化層層審批的步驟，在區塊鏈的各個節點中挑取所需數據，蓋上時間戳，形成新的區塊並進行備份以免數據被篡改，轉化為企業管理層面管理會計指標，最終形成管理會計報告。
四、結語
為了更好地將業財融合原則更好地融入到管理會計報告的設計中，本文在分析管理會計報告現存問題的基礎上，提出了三點優化建議：建立因果關係理論的報表內在結構;進一步完善全層級全過程的預算管理體系，從企業長遠發展的角度繼續堅持和完善全面預算管理體系。以「網際網路+」為依託，擴大信息收集維度、加強集成度。同時堅持主觀能動性、以人為本的原則，做好預算管理中人才的培養並促進企業業務部門與財務部門的融合，優化完善企業管理會計報告。
參考文獻：
[1]敖小波，李曉慧，謝志華，何華生.管理會計報告體系構建研究[J].財政研究，2016（11）：91-102.
[2]曾祥飛，陳良華，祖雅菲.管理會計能力觀下我國企業預算管理的業績效應研究——來自長三角地區高科技企業的問卷調查[J].會計研究，2019（02）：79-86.
[3]謝志華，程愷之，敖小波.會計目標與管理會計的性質和體系[J].財務研究，2017（02）：2-15.
[4]郭永清.中國企業業財融合問題研究[J].會計之友，2017（15）：47-55.
[5]花雙蓮，王英.大數據背景下的管理會計信息應用[J].財會月刊，2019（03）：86-95.
（作者單位：北京工商大學商學院）
摘要：文章主要從業財融合的視角，討論了信息化時代背景下管理會計體系中可能存在的問題，在此基礎上探究了根據財務共享價值共享的需要對管理會計報告優化的有效途徑，為企業構建決策有效的管理會計報告提供借鑑。
關鍵詞：業財融合;管理會計報告;價值創造
一、引言
近年來，財政部制定並頒布了一系列管理會計的相關文件，提出建立管理會計體系、制定出管理會計報告具體指引指導企業管理。其中，管理會計報告是管理會計體系中的核心組成部分，是理論與實踐應關注的重大問題。現有研究將管理會計報告界定為：「運用管理會計方法，根據企業財務與業務的基礎信息加工整理形成的滿足管理需要的對內報告」（敖小波等，2016）。但是管理會計報告的編制路徑仍存在局限性，使得管理會計報告內容未能滿足企業管理層的實際需求。這一現狀制約著管理會計的發展。
業財融合是傳統會計從財務核算向價值創造轉型的關鍵。然而，由於視角不同，構建管理會計報告的具體模式也有所不同。但是總體來說，管理會計報告整體思路是基於業財的數據架構來收集信息。本文在分析企業管理會計報告現存問題的基礎上，以業財融合為導向，綜合多條路徑對管理會計報告的設計予以優化。
二、管理會計報告編制中存在的問題
（一）業務部門與財務部門融合情況不佳
業財融合是指業務部門與財務部門將業務流、資金流、信息流等數據源及時共享，以保證企業價值創造。業財融合作為是管理會計中的一項重要原則，但是在企業實際編制中還是存在的整合不完全的情況。
財務部門應熟悉業務部門的需求，業務部門應當了解財務部門的支持能力。財務部門不僅需要考慮宏觀經濟等外部因素，還需要充分考慮企業未來的中長期財務目標，但是實際過程中財務部門被動配合公司戰略，或是未能參與公司戰略規劃的制定。在制定企業年度績效目標的時候業務部門具有較多的發言權，而財務部門的意見很大程度上僅僅作為參考。企業內部對財務部門仍僅局限於財務核算層面，為打破現有局面，企業的財務部門需要實現從被動核算到主動管理的轉變。業財融合對業務部門來說，業務人員同樣應加強兩個部門之間的互相交流溝通，尋求財務部門的支持。雖然國內大部分企業已建立以財務報表分析體系及財務關鍵指標等為核心的管理體系，但是財務與業務之間的穿透性不強，無法集成融合為企業創造價值服務。
（二）管理會計報告信息缺乏完整性與有效性
目前管理會計報告大多分析公司整體概況，無法反映公司局部問題，企業所提供的財務信息無法滿足企業管理者的決策需求。管理會計報告缺少管理決策所需的非財務信息，使得報告內容呈現缺乏完整性。企業經營管理中的信息決策貫穿於企業經營管理中的各個環節，管理會計報告使用者並不僅僅局限於經營者，還包括戰略層面的股東大會及股東，執行層面的各崗位員工。這類報告使用者希望通過管理會計報告了解一定的業務信息，從而實現控制和決策等目標。然而當前情況下，管理會計報告中的財務信息多服務於經營者，無法為執行層、具體崗位、項目小組提供完整信息。這導致報告使用者無法對預算是否合理、業務與財務產生差異的原因等進行分析，對業績進行有效評價。
管理會計報告主要目的是為管理者企業價值創造決策提供及時的數據。雖然企業編制了內容詳實的管理會計報告，但是由於數據存在一定的滯後性，無法提供反映企業價值創造動因的信息，無法滿足管理者的預期目標。
三、管理會計報告優化路徑
（一）因果關係理論——建立框架
會計信息的表達需要載體，也就是管理會計的信息產品;而信息產品的表達需要一定的信息結構，即企業作出決策的根本原因，管理會計所提供信息的內在結構關係應是因果關係（謝志華等，2017）。業務創造價值，而這種價值的產生要依靠財務部門報表中的數字才能得以體現;財務部門核算收益，而這種利潤的流入是由什麼帶來的有賴於業務部門的信息流。隨著業務的複雜化，企業分工而導致了業財分離，導致業務部門只生產產品，而不了解產品是否帶來利潤，業財分離即做決策的人與財務相分離。財務信息無法體現業務的價值創造，久而久之，企業的業務部門無法獲取信息來分析哪些業務在創造著價值。
管理會計報告應當揭示企業價值創造的驅動因素，提供基於因果關係鏈的信息。區別於財務報告由因導果的價值鏈條，管理會計報告形成的由果及因的因果關係體系，是尋找價值創造原因的載體。價值是由什麼創造的，價值總量及各個項目的個量是如何變化，背後的原因是什麼，要回答這個問題就要尋找因果關係。財務會計和管理會計在信息提供商存在著較大的關聯性，財務數據為因，業務數據為果。具體結合報表之間的因果關係，由代表結果的資產負債表向其他報表追溯。管理會計報告依據因果關係理論將業務與財務信息融合，使財務信息更能反映實際業務，起到了加強融合程度，提高現有管理體系管理決策支撐力度的作用，有助於企業的決策。
（二）預算管理——全流程、全層級管理
管理會計報告為報告使用者提供決策有用的全層級、全流程信息，全流程是指從預測計劃到執行控制、考核與評價再到最後的反饋;而全層級是要考慮管理會計報告為誰所用。在企業內部存在著若干層級，通常可以把整個企業的管理層級分為戰略層、經營層和作業層（敖小波等，2016），管理會計報告的信息提供應當滿足各個層級的決策需要，為每一個管理活動提供決策有用信息，如利潤、資產負債信息、員工信息及銷售收入等。因此，管理會計報告應當是類似於一個直角坐標軸的縱橫交織提供決策信息的報告體系。
業務信息與財務信息的不融合，是會計管理報告發揮其真正意義的阻礙。預算作為管理會計中被廣泛運用的工具，能突破工具性的表層特徵，揭示其背後業務性，剖析企業如何通過整合、學習和重構三維能力提升組織競爭力（曾祥飛等，2019）。預算管理為管理會計報告的業財融合提供了實現途徑。預算管理完美結合企業管理活動將全層級、全過程的管理活動考慮在一起進行價值整合，將企業的業務活動、成本與價值放在事前預算中，進一步來說，將業務預算與財務預算相結合，完成預算執行差異報告，將預算分解到每個月，每一天，每一小時。預算的管理不能僅僅符合客觀，也要求主觀能動性，預算管理不應局限於指標的下達，預算還是一種責任管理、利益管理。企業管理層在利用預算管理時應該意識到，預算標準的市場平均標準，企業在保證預算水平達標的同時也應關注更高層級的管理水平。
（三）「網際網路+」——大數據基礎
業務部門與財務部門之間的融合，重點在大數據基礎之上、部門之間的信息傳遞。管理會計區別於傳統的財務會計，不是簡單地提供會計信息。「網際網路+」技術為業財融合提供了數據基礎，通過信息採集與挖掘，在一定程度上避免了傳統財務會計提供的財務報告內容上存在的缺陷。
利用「網際網路+」完善業財融合的管理會計報告，藉助大數據對企業財務信息進行整合與細分，使得各個層級都能滿足對會計數據的定向需求，有利於彌補信息缺乏完整性的不足。同時，管理會計報告所囊括的信息應該包含更廣的維度，除了涵蓋財務數據，還應該涉及企業的投融資管理，日常生產銷售等內容。因此，為確保決策的科學準確，企業應當將重點放在信息維度上。根據企業不同業務劃分不同維度，針對重點維度，管理層結合報告信息對相關產品進行重點分析研發及推廣。需要注意信息的價值存在著有效時段，如果傳輸不及時，財會信息的利用價值將大幅度削減。信息數據的滯後帶來的後果是，在面臨錯綜複雜的競爭環境和市場不確定性時，企業管理層無法利用現有信息符合當下時點的及時準確的決策。
如果想要更好地利用大數據技術完善企業管理會計體系，企業應該針對「網際網路+」背景下信息的更新速度快、傳播範圍廣這幾項特點，提高自身對於信息的準確把握與快捷獲取，需要時為管理會計報告使用者編制實事報告或臨時需求報告。同時企業應在此基礎上就業財融合信息獲取渠道與手段進行關注，從而發揮財會業財融合信息對企業管理會計的最大價值，提升企業管理決策能力與市場競爭力。
（四）區塊鏈——財務共享
區塊鏈是一種鏈式數據結構，它可以將數據存儲於各個網絡節點，每一個節點就是區塊鏈。區塊鏈不依賴於中心，而是每一筆交易都經由各個節點驗證才能形成新的區塊。區塊鏈具有很強的應用性，近些年來區塊鏈越來越多地應用到各個行業中解決實際問題。
管理層對於管理會計的決策支持功能提出了更高的要求，對管理會計信息的準確度也更為嚴格。而將區塊鏈引入管理會計報告的構建中，同時與大數據相結合，可以增強會計信息的真實性、準確及時性。管理會計報告是基於企業大量數據所形成的內部報告，服務於企業價值創造。在這一部分，區塊鏈的引入可以很好地彌補原有傳統財務報告的不足，充分地保證了數據的及時性與安全性。
企業的分工導致業財部門的分離，但是高效的組織依賴於一定的組織分層。因此要想在企業層級的基礎上促進業財融合，就需要針對不同層面的部門信息需求提供相應的信息，也同時讓各個部門了解到其他部門的信息與需求。利用區塊鏈重新構建信息的生成與傳遞流程，將企業所有部門納入區塊鏈中，實現財務共享信息互通，提高了各部門間的信息流通提高效率，降低信息不對稱，提高企業獲得數據的真實程度，促進業財融合。具體來說，就是區塊鏈將業務部門、財務部門等部門信息匯總到統一平台上，管理者可根據決策需要調用所需要的信息形成報告。前文提及，業財融合建立在大數據的基礎上，這些海量信息有些來自於企業內部，有些來自於外部市場，這些數據的納入有效提高了報告內容的準確性與相關性。而大數據的有效匯總，也可以依賴區塊鏈的應用。對於外部資料，區塊鏈可以通過收集、整理和返回的外部數據信息，講這些數據組成新的區塊，等以後再需要類似信息時，直接從區塊中調取即可，無需再經歷複雜過程，使得企業可以快速獲取外部信息同時也降低了企業信息獲取成本。而對於內部海量數據，在面對各種信息訂單流時，區塊鏈可以簡化層層審批的步驟，在區塊鏈的各個節點中挑取所需數據，蓋上時間戳，形成新的區塊並進行備份以免數據被篡改，轉化為企業管理層面管理會計指標，最終形成管理會計報告。
四、結語
為了更好地將業財融合原則更好地融入到管理會計報告的設計中，本文在分析管理會計報告現存問題的基礎上，提出了三點優化建議：建立因果關係理論的報表內在結構;進一步完善全層級全過程的預算管理體系，從企業長遠發展的角度繼續堅持和完善全面預算管理體系。以「網際網路+」為依託，擴大信息收集維度、加強集成度。同時堅持主觀能動性、以人為本的原則，做好預算管理中人才的培養並促進企業業務部門與財務部門的融合，優化完善企業管理會計報告。
參考文獻：
[1]敖小波，李曉慧，謝志華，何華生.管理會計報告體系構建研究[J].財政研究，2016（11）：91-102.
[2]曾祥飛，陳良華，祖雅菲.管理會計能力觀下我國企業預算管理的業績效應研究——來自長三角地區高科技企業的問卷調查[J].會計研究，2019（02）：79-86.
[3]謝志華，程愷之，敖小波.會計目標與管理會計的性質和體系[J].財務研究，2017（02）：2-15.
[4]郭永清.中國企業業財融合問題研究[J].會計之友，2017（15）：47-55.
[5]花雙蓮，王英.大數據背景下的管理會計信息應用[J].財會月刊，2019（03）：86-95.
（作者單位：北京工商大學商學院）
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