【論文關鍵詞】 傳統； 電算化審計； 電算化審計的演進
【論文摘要】隨著的產生與廣泛普及，傳統工作使用的工具逐漸為計算機所取代，化成為現代及未來會計工作的主導方式。因此，審計方式也必然存在著由傳統審計過渡到電算化審計的變革。電算化審計的演進從審計對象、審計手段、審計證據等幾個方面充分體現出以傳統審計為基礎的進一步繼承與發揚。
傳統會計工作即手工會計，主要藉助於紙、算盤或計算器、筆等工具進行會計數據的處理。隨著電子計算機的產生與廣泛普及，傳統會計工作使用的工具逐漸為計算機所取代，會計電算化成為現代及未來會計工作的主導方式。而審計是從會計工作中逐漸獨立出來的，同時又以會計工作為對象，它們所面臨的巨變又具有一致性，這就決定了審計在會計數據處理工具的演變中，必然存在著由傳統審計過渡到電算化審計的變革。
一、傳統審計的主體特徵
傳統審計即手工審計。由於傳統審計環境下，會計資料的載體是紙介質，所以傳統審計的審計對象是載有會計資料的紙性介質。傳統審計的審計手段，無論是審計抽樣還是撰寫審計報告，都是由手工操作完成的。審計證據包括實物證據、書面證據、口頭證據和環境證據四大類。傳統審計中的書面證據包括各種原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和明細表等，它們都有自己的作用。在傳統審計中，審計方法主要包括制定審計計劃的方法、收集審計證據的方法和提出審計報告的方法。從狹義上說，就是指與取得審計證據相關的各種方法。按不同的標準，可劃分為順查法、逆查法、詳查法、抽查法等；再具體一些，包括核對法、查詢法、函證法、觀察法、分析法等。在手工會計處理的條件下，所有審計方法的執行都是由人工完成的。從審計線索上來看，由於傳統會計中，由原始憑證到記賬憑證，記賬憑證到登記賬簿，最後到編制報表，每一步都有文字記錄和經手人簽章，因而審計線索十分清晰。審計人員能夠利用書面資料從原始業務開始，一路追查到報表中的各項指標，並通過這些審計線索來檢查和確定這些指標是否能夠正確反映被審計單位的活動情況，檢查其活動的合法性、合規性和有效性。在傳統審計中，企業一般是通過職責分割、職權分工、規定標準的業務處理程序以及憑證、賬簿、報表之間的勾稽關係等而形成的一個內部控制體系，這一體系能夠較好地保證會計數據處理的真實、可靠和安全。
二、電算化審計的演進
（一）審計對象
在傳統審計環境下，審計對象是紙性介質。而在電算化審計環境下，會計資料存儲在硬碟、軟盤、光碟等磁性介質上，審計對象包括了整個電子數據處理系統。相對於紙性介質來說，磁性介質具有數據存儲量大、易查詢、體積輕等特點，但也有易被改寫的安全性問題。審計過程中判斷會計資料合法性與正確性的一項重要證據就是看它是否出現被塗改的情況，傳統會計環境中一旦發生塗改會計資料的情況，審計人員一眼就能看出。但是在電算化會計環境中，被塗改的會計數據可能未留下任何痕跡，因此審計人員很難立即察覺。另外一些因素如計算機病毒等容易造成磁碟上會計數據的丟失，直接影響到會計資料的完整性。
（二）審計手段在傳統審計中，整個審計過程都是由手工操作完成的。而在電算化審計中，許多工作可以由計算機來完成，免去審計人員許多繁瑣的手工計算與覆核之苦。例如審計，可利用電腦程式設計出審計抽樣程序，實現電算化抽樣調查。
（三）證據傳統審計中的書面證據包括各種原始憑證、記賬憑證、賬簿和明細表等，它們之間可以實現相互核對。而在電算化中，當輸入原始憑證的數據生成記賬憑證後，記賬工作由自動進行批處理，各種賬簿記錄數出一源，都是依據記賬憑證同時成賬，相對來說作為審計證據的作用就減弱了。在環境證據如內部控制的重點和人員的業務素質方面，傳統審計和電算化審計有著不同的內容，從而導致了環境證據的差別。
（四）審計方法在傳統審計中，審計人員可根據具體情況對會計資料進行人工審查工作，一般採用順查法、逆查法、詳查法、抽查法等審計方法，更為具體的審計方法還有核對法、查詢法、函證法等。在化條件下，人工審計的技術方法仍然是重要的，但是由於會計信息以磁性介質作為主要存儲方式，因此計算機審計已成為必不可少的審計方法。同時，審查電算化系統的處理和控制功能，也需要藉助於計算機系統來施行。在電算化審計中，傳統審計方法發生了較大改變，被劃分為計算機輔助審計方法和面向電算化會計系統的審計方法。而後者又可以細分為電算化會計信息系統程序的審計方法、數據文件的審計方法和內部控制的審計方法。具體包括測試數據法、並行模擬法、嵌入審計程序法、代碼比較法、程序解析法、受控處理法等。
（五）審計線索在傳統會計中，審計線索非常直觀、清楚，審計人員可以根據需要進行順查、逆查或抽查，通過這些審計線索來檢查和確定被審計單位的業務是否真實，檢查其活動是否合法、合規和有效。而在電算化會計系統中，從記賬憑證數據的輸入到會計報表的輸出，全部業務處理都是藉助電腦程式自動完成的，加之會計信息主要存儲在磁性介質上，即使有所改動也不易令人察覺，使得審計線索缺乏直觀性和真實性。例如：各種賬簿和報表數出一源、自動產生，使得證、賬、表之間的關係缺乏相互的驗證性；再如，反記賬、反結賬功能的使用使得憑證修改後不會留下任何痕跡，審計人員無法辨別數據修改前的情況以及數據是否被修改。
（六）內部控制進行審計時，對內部控制的了解是一項非常重要的工作，審計人員據此估計、確定審計範圍、制定審計程序。在傳統審計中，內部控制主要包括授權控制、責任分工、管理控制、審批和核對控制、內部審計、業務處理標準化等內容，以工作人員之間的相互牽制為基本特徵，審計人員利用直觀性很強的紙介質進行手工核對和檢查，明確相關職責。而在電算化審計中，數據的處理權限高度集中，由計算機自動完成，傳統會計中的內部控制失去作用。例如，在電算化會計條件下，一旦輸入記賬憑證數據，各種賬簿都能同時產生，原有手工條件下的賬證核對、賬賬核對等內部控制措施不再生效。因此，電算化會計系統中的內部控制產生了新的意義，如操作控制中的輸入控制、數據處理過程控制、輸出控制等；組織控制的內容也發生了較大變化。這就要求審計人員在了解審計對象的內部控制時應該採用新的審計程序，採取新的評價方法，以適應電算化會計環境下企業內部控制的新變化。
（七）審計環境內部控制、被審計單位管理人員和業務人員的組成及素質、各種管理條件與管理水平都構成了傳統審計環境的內容。在電算化審計條件下，上述內容發生了變化：1.電算化會計系統內部控制與手工會計內部控制有著不同的內容；2.信息化數據系統的應用導致會計人員無論是組成上還是知識素質上都有差別；3.管理內容、管理條件的變化。這些變化要求審計人員提高自身的能力，適應新的審計環境。
（八）審計傳統審計檔案分為永久性檔案和當期檔案，均為紙性介質。而電算化審計檔案具有以下特點：1.查詢方便。電算化審計檔案資料可以實現檢索的功能，查詢方便、快捷。
2.保存有難度。因為在數據處理下，大量數據存儲在磁性介質上，而磁介質容易因盜竊、丟失、故意或偶然的毀壞及使用等原因而受到損害。3.較高。硬性存儲器的價格較高，保存年限也較長，在此期間，性損耗等原因使得這些硬碟上的數據必須不斷地備份到新的硬碟上，昂貴的檔案保存成本也就在所難免。
三、信息化時代審計的未來發展謀略
（一）將現代信息技術全面運用在審計領域將運用現代化信息技術運用在審計的理論研究、實務工作、知識結構等領域，是當代電子信息技術與審計工作內容緊密結合、提高審計工作質量和效率的關鍵一步。在理論研究方面，應逐步建立適應現代化信息技術發展的新型的。在實務工作方面，力求使傳統審計工作向「計算機審計」和「使用計算機審計」方向轉變，如審計人員既以紙性數據又以磁性介質數據為對象；審計底稿和審計證據及其有關審計檔案應逐步實現無紙化等。知識結構上，審計人員除了應掌握傳統審計的基本知識外，還應掌握計算機知識及其應用技術，掌握數據處理和技術，掌握現代化信息技術的應用及網絡知識等；既能夠熟練操作審計軟體，又能夠適時編寫各種應用性審查程序。
（二）事後靜態審計向事中和事前動態、實時審計轉變在過去的手工會計條件下，審計工作往往更重視事後審計。隨著化工作的廣泛開展，為了保證電算化會計條件下審計工作的真實可靠性，審計工作應從事後審計轉變為事前審計和事中審計。當單位實施會計電算化工作之前，首先應對單位採用的會計系統軟體的適用性進行審計，軟體中提供的各項核算與管理功能是否滿足了信息使用者的要求。通過事前審計，保證單位使用的會計軟體系統的合法、安全、可靠。當會計電算化軟體應用於會計工作以後，應該重視對會計信息系統軟體的數據處理程序、自動轉賬公式的設置和會計報表公式的定義進行事中審計，防止核算單位惡意篡改系統程序。另外，還要做好事後審計，將會計電算化系統的運算結果與軟體提供的核算功能進行符合性和實質性測試，保證會計數據的真實可靠性，進一步保證審計工作的正確性。
（三）未來審計的重點將側重會計明細信息的數據安全性、可靠性會計電算化的發展，促使企業提供更多的明細信息，因此，審計的工作重點在於企業會計明細信息的真實可靠性以及審核進入外部網絡的明細信息的安全性。企業內部形成的明細信息的真實可靠性往往取決於企業會計電算化系統內部控制的有效程度，而審計人員的主要工作將是證實從資料庫存取信息的可靠性。對於進入外部網絡的明細信息，必須通過對整個系統的網絡進行安全控制，以保證此信息的安全性。
（四）審計軟體應能實現諸多功能未來審計軟體應具有以下功能：能夠與會計電算化系統連結，實現直接通過會計電算化系統中的接口程序取數；能夠減少審計人員的工作量，儘可能讓計算機代替人工的大量抄抄寫寫和計算，使審計人員的工作精力集中到職業性強的事務處理上去，如抽樣檢查底稿中的部分項目（憑證號、科目、金額等）交由計算機審計軟體自動取數生成；審計軟體應能自動完成某些審計工作底稿的整理功能；審計軟體應有擴充功能，應能對審計事務進行管理，如審計日程的安排、工時的計算、底稿管理、審計收費管理等。總之，未來審計軟體如果具有了上述功能，全面實現審計無紙化將不再只是一個夢想。
【主要參考文獻】
[1] 部考試委員會.審計.東北財經大學出版社，2000.
[2] 趙祖印.計算機信息系統環境下的注師審計.會計，2006.
[3] 李巍.會計電算化對審計工作的影響及對策.石家莊學院學報，2006.
[4] 陶軍紅.論會計電算化對審計工作的影響.科技情報開發與，2006.
[5] 盧紅柱.計算機信息系統審計的探索之路.審計研究，2006.
【論文摘要】隨著的產生與廣泛普及，傳統工作使用的工具逐漸為計算機所取代，化成為現代及未來會計工作的主導方式。因此，審計方式也必然存在著由傳統審計過渡到電算化審計的變革。電算化審計的演進從審計對象、審計手段、審計證據等幾個方面充分體現出以傳統審計為基礎的進一步繼承與發揚。
傳統會計工作即手工會計，主要藉助於紙、算盤或計算器、筆等工具進行會計數據的處理。隨著電子計算機的產生與廣泛普及，傳統會計工作使用的工具逐漸為計算機所取代，會計電算化成為現代及未來會計工作的主導方式。而審計是從會計工作中逐漸獨立出來的，同時又以會計工作為對象，它們所面臨的巨變又具有一致性，這就決定了審計在會計數據處理工具的演變中，必然存在著由傳統審計過渡到電算化審計的變革。
一、傳統審計的主體特徵
傳統審計即手工審計。由於傳統審計環境下，會計資料的載體是紙介質，所以傳統審計的審計對象是載有會計資料的紙性介質。傳統審計的審計手段，無論是審計抽樣還是撰寫審計報告，都是由手工操作完成的。審計證據包括實物證據、書面證據、口頭證據和環境證據四大類。傳統審計中的書面證據包括各種原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和明細表等，它們都有自己的作用。在傳統審計中，審計方法主要包括制定審計計劃的方法、收集審計證據的方法和提出審計報告的方法。從狹義上說，就是指與取得審計證據相關的各種方法。按不同的標準，可劃分為順查法、逆查法、詳查法、抽查法等；再具體一些，包括核對法、查詢法、函證法、觀察法、分析法等。在手工會計處理的條件下，所有審計方法的執行都是由人工完成的。從審計線索上來看，由於傳統會計中，由原始憑證到記賬憑證，記賬憑證到登記賬簿，最後到編制報表，每一步都有文字記錄和經手人簽章，因而審計線索十分清晰。審計人員能夠利用書面資料從原始業務開始，一路追查到報表中的各項指標，並通過這些審計線索來檢查和確定這些指標是否能夠正確反映被審計單位的活動情況，檢查其活動的合法性、合規性和有效性。在傳統審計中，企業一般是通過職責分割、職權分工、規定標準的業務處理程序以及憑證、賬簿、報表之間的勾稽關係等而形成的一個內部控制體系，這一體系能夠較好地保證會計數據處理的真實、可靠和安全。
二、電算化審計的演進
（一）審計對象
在傳統審計環境下，審計對象是紙性介質。而在電算化審計環境下，會計資料存儲在硬碟、軟盤、光碟等磁性介質上，審計對象包括了整個電子數據處理系統。相對於紙性介質來說，磁性介質具有數據存儲量大、易查詢、體積輕等特點，但也有易被改寫的安全性問題。審計過程中判斷會計資料合法性與正確性的一項重要證據就是看它是否出現被塗改的情況，傳統會計環境中一旦發生塗改會計資料的情況，審計人員一眼就能看出。但是在電算化會計環境中，被塗改的會計數據可能未留下任何痕跡，因此審計人員很難立即察覺。另外一些因素如計算機病毒等容易造成磁碟上會計數據的丟失，直接影響到會計資料的完整性。
（二）審計手段在傳統審計中，整個審計過程都是由手工操作完成的。而在電算化審計中，許多工作可以由計算機來完成，免去審計人員許多繁瑣的手工計算與覆核之苦。例如審計，可利用電腦程式設計出審計抽樣程序，實現電算化抽樣調查。
（三）證據傳統審計中的書面證據包括各種原始憑證、記賬憑證、賬簿和明細表等，它們之間可以實現相互核對。而在電算化中，當輸入原始憑證的數據生成記賬憑證後，記賬工作由自動進行批處理，各種賬簿記錄數出一源，都是依據記賬憑證同時成賬，相對來說作為審計證據的作用就減弱了。在環境證據如內部控制的重點和人員的業務素質方面，傳統審計和電算化審計有著不同的內容，從而導致了環境證據的差別。
（四）審計方法在傳統審計中，審計人員可根據具體情況對會計資料進行人工審查工作，一般採用順查法、逆查法、詳查法、抽查法等審計方法，更為具體的審計方法還有核對法、查詢法、函證法等。在化條件下，人工審計的技術方法仍然是重要的，但是由於會計信息以磁性介質作為主要存儲方式，因此計算機審計已成為必不可少的審計方法。同時，審查電算化系統的處理和控制功能，也需要藉助於計算機系統來施行。在電算化審計中，傳統審計方法發生了較大改變，被劃分為計算機輔助審計方法和面向電算化會計系統的審計方法。而後者又可以細分為電算化會計信息系統程序的審計方法、數據文件的審計方法和內部控制的審計方法。具體包括測試數據法、並行模擬法、嵌入審計程序法、代碼比較法、程序解析法、受控處理法等。
（五）審計線索在傳統會計中，審計線索非常直觀、清楚，審計人員可以根據需要進行順查、逆查或抽查，通過這些審計線索來檢查和確定被審計單位的業務是否真實，檢查其活動是否合法、合規和有效。而在電算化會計系統中，從記賬憑證數據的輸入到會計報表的輸出，全部業務處理都是藉助電腦程式自動完成的，加之會計信息主要存儲在磁性介質上，即使有所改動也不易令人察覺，使得審計線索缺乏直觀性和真實性。例如：各種賬簿和報表數出一源、自動產生，使得證、賬、表之間的關係缺乏相互的驗證性；再如，反記賬、反結賬功能的使用使得憑證修改後不會留下任何痕跡，審計人員無法辨別數據修改前的情況以及數據是否被修改。
（六）內部控制進行審計時，對內部控制的了解是一項非常重要的工作，審計人員據此估計、確定審計範圍、制定審計程序。在傳統審計中，內部控制主要包括授權控制、責任分工、管理控制、審批和核對控制、內部審計、業務處理標準化等內容，以工作人員之間的相互牽制為基本特徵，審計人員利用直觀性很強的紙介質進行手工核對和檢查，明確相關職責。而在電算化審計中，數據的處理權限高度集中，由計算機自動完成，傳統會計中的內部控制失去作用。例如，在電算化會計條件下，一旦輸入記賬憑證數據，各種賬簿都能同時產生，原有手工條件下的賬證核對、賬賬核對等內部控制措施不再生效。因此，電算化會計系統中的內部控制產生了新的意義，如操作控制中的輸入控制、數據處理過程控制、輸出控制等；組織控制的內容也發生了較大變化。這就要求審計人員在了解審計對象的內部控制時應該採用新的審計程序，採取新的評價方法，以適應電算化會計環境下企業內部控制的新變化。
（七）審計環境內部控制、被審計單位管理人員和業務人員的組成及素質、各種管理條件與管理水平都構成了傳統審計環境的內容。在電算化審計條件下，上述內容發生了變化：1.電算化會計系統內部控制與手工會計內部控制有著不同的內容；2.信息化數據系統的應用導致會計人員無論是組成上還是知識素質上都有差別；3.管理內容、管理條件的變化。這些變化要求審計人員提高自身的能力，適應新的審計環境。
（八）審計傳統審計檔案分為永久性檔案和當期檔案，均為紙性介質。而電算化審計檔案具有以下特點：1.查詢方便。電算化審計檔案資料可以實現檢索的功能，查詢方便、快捷。
2.保存有難度。因為在數據處理下，大量數據存儲在磁性介質上，而磁介質容易因盜竊、丟失、故意或偶然的毀壞及使用等原因而受到損害。3.較高。硬性存儲器的價格較高，保存年限也較長，在此期間，性損耗等原因使得這些硬碟上的數據必須不斷地備份到新的硬碟上，昂貴的檔案保存成本也就在所難免。
三、信息化時代審計的未來發展謀略
（一）將現代信息技術全面運用在審計領域將運用現代化信息技術運用在審計的理論研究、實務工作、知識結構等領域，是當代電子信息技術與審計工作內容緊密結合、提高審計工作質量和效率的關鍵一步。在理論研究方面，應逐步建立適應現代化信息技術發展的新型的。在實務工作方面，力求使傳統審計工作向「計算機審計」和「使用計算機審計」方向轉變，如審計人員既以紙性數據又以磁性介質數據為對象；審計底稿和審計證據及其有關審計檔案應逐步實現無紙化等。知識結構上，審計人員除了應掌握傳統審計的基本知識外，還應掌握計算機知識及其應用技術，掌握數據處理和技術，掌握現代化信息技術的應用及網絡知識等；既能夠熟練操作審計軟體，又能夠適時編寫各種應用性審查程序。
（二）事後靜態審計向事中和事前動態、實時審計轉變在過去的手工會計條件下，審計工作往往更重視事後審計。隨著化工作的廣泛開展，為了保證電算化會計條件下審計工作的真實可靠性，審計工作應從事後審計轉變為事前審計和事中審計。當單位實施會計電算化工作之前，首先應對單位採用的會計系統軟體的適用性進行審計，軟體中提供的各項核算與管理功能是否滿足了信息使用者的要求。通過事前審計，保證單位使用的會計軟體系統的合法、安全、可靠。當會計電算化軟體應用於會計工作以後，應該重視對會計信息系統軟體的數據處理程序、自動轉賬公式的設置和會計報表公式的定義進行事中審計，防止核算單位惡意篡改系統程序。另外，還要做好事後審計，將會計電算化系統的運算結果與軟體提供的核算功能進行符合性和實質性測試，保證會計數據的真實可靠性，進一步保證審計工作的正確性。
（三）未來審計的重點將側重會計明細信息的數據安全性、可靠性會計電算化的發展，促使企業提供更多的明細信息，因此，審計的工作重點在於企業會計明細信息的真實可靠性以及審核進入外部網絡的明細信息的安全性。企業內部形成的明細信息的真實可靠性往往取決於企業會計電算化系統內部控制的有效程度，而審計人員的主要工作將是證實從資料庫存取信息的可靠性。對於進入外部網絡的明細信息，必須通過對整個系統的網絡進行安全控制，以保證此信息的安全性。
（四）審計軟體應能實現諸多功能未來審計軟體應具有以下功能：能夠與會計電算化系統連結，實現直接通過會計電算化系統中的接口程序取數；能夠減少審計人員的工作量，儘可能讓計算機代替人工的大量抄抄寫寫和計算，使審計人員的工作精力集中到職業性強的事務處理上去，如抽樣檢查底稿中的部分項目（憑證號、科目、金額等）交由計算機審計軟體自動取數生成；審計軟體應能自動完成某些審計工作底稿的整理功能；審計軟體應有擴充功能，應能對審計事務進行管理，如審計日程的安排、工時的計算、底稿管理、審計收費管理等。總之，未來審計軟體如果具有了上述功能，全面實現審計無紙化將不再只是一個夢想。
【主要參考文獻】
[1] 部考試委員會.審計.東北財經大學出版社，2000.
[2] 趙祖印.計算機信息系統環境下的注師審計.會計，2006.
[3] 李巍.會計電算化對審計工作的影響及對策.石家莊學院學報，2006.
[4] 陶軍紅.論會計電算化對審計工作的影響.科技情報開發與，2006.
[5] 盧紅柱.計算機信息系統審計的探索之路.審計研究，2006.
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