CMA必背知識點：彈性預算差異分析

　　管理會計CMA考試涉及廣泛的知識點和大量的試題。因此考生在準備CMA考試時必須提前準備，熟記公式。整理好了彈性預算差異分析中直接材料差異的公式及知識點。
　　CMA必背知識點之彈性預算差異分析
　　直接材料的彈性預算差異＝實際值－彈性預算值＝AQ*AR*AP－AQ*SR*SP＝（AQ*AR*AP－AQ*SR*SP）＝價格差異＋用量差異
　　（AQ*AR*SP－AQ*SR*SP）為直接材料用量差異DMUV。產生量差的主要原因是單位產品的實際耗材量（AR）與標準耗材量（SR）不一致。（AR>SR）→不利差異；反之有利差異。
　　（AQ*AR*AP－AQ*AR*SP）為直接材料價格差異DMPV。直接材料價格差異的主要原因是單位材料實際價格（AP）與標準價格（SP）不一致。（AP>SP）→不利差異；反之有利差異。
　　A是實際，P是單價，S是預算，Q是產量，R是單位耗用量
　　注意事項
　　直接材料的價格差異按照「採購量」計算，而效率差異則按照「耗用量」計算。由於直接材料屬於「可儲存」的資源，因而某一期間的材料採購量與該期的材料耗用量不一定相等。只有在某一期間的材料採購量等於該期間的材料耗用量，即材料存貨餘額未發生變化時，直接材料價格差異與效率差異之和才等於直接材料彈性預算差異。如果直接材料的採購量與耗用量不等，則在直接材料價格差異的計算中應使用採購量。
　　不利的直接材料用量差異，可能源於：
　　1、材料的過量使用可能由於低成本購入了劣質材料。（不利的原材料用量差異常與有利的原材料價格差異相關聯）
　　2、定期盤存制的存貨管理體系，發生了材料的偷盜、浪費或毀損。
　　3、低技能的勞動力（有利的直接人工工資率差異）或機器故障導致生產線材料損耗較高。
　　4、糟糕的產品設計或生產流程（價值鏈，產品流程重組）。
　　有利的直接材料用量差異，可能源於：
　　1、工人生產效率的提升。例如，通過生產流程重組或通過降低正常損耗。
　　2、工人用低於標準數量的原材料生產低質量的產品。