隨著經濟體制改革不斷深入，國有企業格局出現了較大的變化，特別是基層縣市為適應地方經濟發展而相繼組建了一批新型國有控股公司，涉及投資、融資、城市基礎設施建設等方面，並作為城市公共事業出資者的身份對進行管理開展經營。這也給審計工作帶來了新的挑戰，結合工作實際主要以國有企業作為審計對象，對審計重點內容及方法做一探討。
一、審計主要內容及重點
隨著國有資本結構的戰略調整，國有企業審計對象大致可分為兩類：一類是經營性企業，包括一般競爭性行業和公共事業或基礎行業。包括水電氣公共運輸、市政建設等，目前以國有資本為主。另一類是非經營性企業，主要為國有資本全資公司，具有較強的政策導向和宏觀性，業務以投、融資為主。
（一）財務賬務方面的審計。
財務賬務方面的審計包括對企業資產、負債、損益方面的總體審計，主要目標是審計國有企業財務真實性、合法性、效益性審計及資產保值增值情況，也是審計的最基本目標。
1．對企業資產方面的審計。資產審計的重點是應收款項、各類存貨、長期投資、固定資產等內容。對於國有資本投入形成的各項資產，應與政府有關批文核對，核查其真實性、完整性，並重點關注其用途；加強對銷貨款的審計，防止呆壞賬；針對少數企業存在賬實不符的現象，加大對實物資產審計的力度。
2．對企業負債方面的審計。首先應將主要重點放在應付賬款及預付賬款上，通過對有關單位相互核對，查明是否真正的負債。其次，審核融資形成的長短期借款或其他債務，並與有關合同，文件核對，重點關注還款來源，評價其償債能力。
最後，還要關注有無擔保或訴訟形成的或有負債及其他潛在損失。
3．對企業損益方面的審計。主要審核損益計算的真實性、正確性、合法性。
在審計過程中，應根據企業經營的特點，重點審查企業各項收入是否據實及時入賬，有無隱匿截留收入等，是否亂攤成本費用或人為調節成本費用，造成虛盈或虛虧等問題。特別是項目收入、銷售、轉讓收入是否依照合同及時足額確認，相關稅金是否及時足額計繳。
通過財務賬務方面的審計，要摸清以下幾點：企業至審計日凈資產狀況及其構成，即企業有多少「家底」；企業資本結構是否合理，對企業資產的流動性及長短期償債能力作出評價；企業收入構成及比重，重點是盈利能力和可持續發展能力分析；企業基本業務流程和財務流程，查明是否存在重大違規事項或不規範的財務處理。
（二）重點內容的審計。
隨著審計領域的不斷拓展和內容的不斷深化，審計不能僅僅拘泥於財政財務核算流程的框架內，而要向業務流程、制度執行審計和決策管理審計轉變，因此審計要以制度健全化、管理規範化、決策科學化、責任明確化為基準點，打破「就賬看賬」的傳統做法，向管理、制度追蹤問效。
1．企業內部控制情況。
企業內部控制涉及一個單位的人事管理、生產管理、財務管理、購銷業務管理、重大投資和資產處理等各個方面。主要表現在企業治理結構，授權審批程序，會計控制，風險控制等審計內容。主要思路和做法是：
一是了解企業治理結構，是否存在對經營者的有效監督和約束機制，關注企業從上而下對企業制度和規則的遵循程度，防止管理決策中的主觀性、隨意性、盲目性。充分了解企業組織體系和管理架構，企業所有權、決策權、經營權是否既相互分離，又相互制衡；是否設立董事會、監事會、經理層，其職責分工是否明確，是否推行高層領導職位不相容制度，杜絕高層人員交叉任職；查看企業章程、董事會會議記錄，企業經營會議紀要等了解企業各層是否各司其職，重大經營決策是否經集體討論，是否上報董事會批准或經股東會議審議
二是關注授權審批程序，對辦理常規性的經濟業務和非常規性交易事項（比如，重大的投資決策、籌資行為、資本支出等）的授權狀況。關注企業業務流程，是否層層授權，且每一層在辦理經濟業務時的權限、條件和有關責任是否明文規定並嚴格執行，防止下級人員越權辦理導致重大事項不上報，造成國有資產損失。
三是關注企業的財務制度，會計事項的處理程序，以及會計人員職務分離和崗位責任制。查看企業財務制度，關注在制度層面是否存在重大缺陷，重大經濟業務是否經財務審核監督；財務收支是否符合法律、法規、規章和制度，審核財務支出有無虛報冒領，有無擴大開支範圍，提高開支標準等問題。
四是了解企業是否在重要控制點建立有效的風險控制系統，尤其對籌資風險、投資風險、信用風險、合同風險等是否予以充分估計。關注風險預警與識別機制，查看風險評估、分析報告，重點關注企業財務結構、籌資結構、籌資金額及期限、籌資成本、償還計劃，判斷負債水平是否適當及償債能力是否有保障；是否建立合同起草、審批、簽訂、履行監督和違約措施的控制程序，防止因發生法律糾紛而導致的企業訴訟。
五審查資產質量，審查企業資產結構，弄清不良資產總額，重點揭露企業不良資產背後的損失浪費、潛在虧損等方面的重大問題。
審查長期應收款項，重點關注三年以上應收款項，核實是否存在壞帳損失，分析壞帳原因；審查不良投資，重點檢查有無已破產、倒閉或長期虧損的投資項目；審查有無固定資產、無形資產等各項毀損、報廢損失；審查有無「冷、背、殘、次」等庫存積壓存貨、長期閒置、毀損報廢或盤虧待處理的固定資產。
六是審查潛在虧損，審查有無應提未提或未足額提取的折舊，以及應攤未攤的成本費用；審查有無經濟擔保、待決訴訟、應收票據貼現等經濟糾紛導致的潛在損失；審查有無應提未提或未足額提取的壞賬準備、存貨跌價準備，短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委託貸款減值準備、固定資產和在建工程減值準備、無形資產減值準備等。
七是審查合併（匯總）財務報表，在對合併（匯總）財務報表編制過程及期初、期末差異進行分析的基礎上，分析數據異常變動及其原因，重點檢查合併（匯總）範圍和方法是否正確，檢查有無應合併未合併的子公司或應抵銷未抵銷的關聯交易，確定企業是否利用合併（匯總）報表虛增虛減經營業績。
八審查重大經濟決策，主要審查公司對內對外投資、經濟擔保和出藉資金、大額採購、資產轉讓和出售、股權變動等重大經濟決策是否嚴格執行了內部控制制度，檢查董事會會議記錄，企業經營會議紀要，了解重大經營決策是否經集體討論，是否採取了民主、科學的決策程序，是否上報董事會批准或經股東會議審議；關注企業業務流程，是否層層授權，每一層在辦理經濟業務時的權限、條件和有關責任是否明文規定並嚴格執行，重點檢查國有企業由於決策失誤和管理不善造成的重大損失浪費。
九是審查企業經營行為，審查國有企業在企業資產重組、兼并、改組改制過程中，是否存在逃廢銀行債務，或收受不良資產，給企業造成重大損失的行為；有無盲目對外投資或對外提供借款、對外提供經濟擔保，造成企業重大損失的行為；審查企業有無重大的偷逃稅款、弄虛作假、騙取榮譽問題。
2．企業創造效益情況
企業創造效益包括創造經濟效益和社會效益兩方面。經濟效益主要指企業創造利潤的能力，社會效益是指企業的經濟活動在社會領域的效益，是從社會的角度去考察企業社會責任的履行情況及產生的效益。經濟效益一般看得見，摸得著，可以用一些具體指標來衡量，但過多強調經濟效益，很容易導致企業的短視行為，過分看重眼前利益和利潤刺激。大力推進社會效益審計，提示並報告企業的社會責任履行情況，可以把企業納入社會的監督之下，從而督促企業經營者的行為得到調整，克服企業行為短期化和掠奪式經營。國有企業作為主導國家或地方發展命脈的經濟實體，在努力創造經濟效益的同時，更要注重社會效益，實現宏觀效益和微觀效益的協調一致。
在考核經濟效益方面，一是確定已實現的經營成果水平，主要是確定所實現的營業收入、營業利潤、利潤總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經濟指標水平；二是審查計劃目標的完成情況，主要是將被審計單位實際數與計劃數、目標數相比較，確定完成程度；三是與相關指標進行比較，進而總結其成績並揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經濟指標的比較，或者與其他單位、同行業先進水平等進行比較，可以發現存在的差距與不足，為進一步提高經濟效益明確方向。社會效益方面主要是否遵守國家法律法規，維護並執行地方政策條例，合理利用資源，在承擔基礎建設方面改善投資環境，樹立品牌效應和示範效應，提高實力或影響力。
二、國有企業審計方式方法
（一）審計前全面收集信息，制定恰當的審計方案。
開展審前調查時，注重全面收集與審計相關的信息和資料。
一是從國資部門或其他主管部門了解國有資產整體布局，了解被審計單位職責，生產經營概況，考核指標等。
二是通過走訪、座談等方式，了解被審計單位內部組織結構、控制制度（監管體系）、經濟運營以及重大經營或投資決策執行情況、主要經濟指標完成情況。
三是通過查閱以前的審計檔案及其他資料，了解以前年度對該企業審計情況以及對問題的整改情況等，進一步確定審計重點。
四是在此基礎上，細化審計方案，明確分工，協調相關工作，做到控制審計質量於審計方案之中。
（二）審計時注重內容全面，重點突出。
先要改變以往「坐下來看賬」的習慣做法，向管理、制度、決策等領域延伸審計觸角。不僅審核財務數據，更要注重對非財務資料的審計，加強綜合分析，挖掘審計深度。
二是要從整體把握企業的運作模式，檢查業務流程、管理制度的健全程度及遵循情況，關注資產負債的來源和增減變化，掌握資產保值增值和管理運作情況，關注償債能力和債務風險。
三是要突出重點，對占比較大的資產、負債和損益項目作重點分析，對重大的經營事項追根究底。
四是根據所屬下級企業資產規模、產品以及效益對上級企業貢獻度，選取部分下級企業進行調查，多層次地了解被審計單位情況及存在的問題。
（三）注重開展計算機輔助審計。
充分利用現場審計實施系統（AO）採集轉換被審計單位的財務數據，收集整理被審計單位業務數據，根據財務數據和業務數據間的聯繫，通過對關鍵欄位的查詢、篩選和審計分析，從中發現問題線索和疑點，提高工作效率。
一、審計主要內容及重點
隨著國有資本結構的戰略調整，國有企業審計對象大致可分為兩類：一類是經營性企業，包括一般競爭性行業和公共事業或基礎行業。包括水電氣公共運輸、市政建設等，目前以國有資本為主。另一類是非經營性企業，主要為國有資本全資公司，具有較強的政策導向和宏觀性，業務以投、融資為主。
（一）財務賬務方面的審計。
財務賬務方面的審計包括對企業資產、負債、損益方面的總體審計，主要目標是審計國有企業財務真實性、合法性、效益性審計及資產保值增值情況，也是審計的最基本目標。
1．對企業資產方面的審計。資產審計的重點是應收款項、各類存貨、長期投資、固定資產等內容。對於國有資本投入形成的各項資產，應與政府有關批文核對，核查其真實性、完整性，並重點關注其用途；加強對銷貨款的審計，防止呆壞賬；針對少數企業存在賬實不符的現象，加大對實物資產審計的力度。
2．對企業負債方面的審計。首先應將主要重點放在應付賬款及預付賬款上，通過對有關單位相互核對，查明是否真正的負債。其次，審核融資形成的長短期借款或其他債務，並與有關合同，文件核對，重點關注還款來源，評價其償債能力。
最後，還要關注有無擔保或訴訟形成的或有負債及其他潛在損失。
3．對企業損益方面的審計。主要審核損益計算的真實性、正確性、合法性。
在審計過程中，應根據企業經營的特點，重點審查企業各項收入是否據實及時入賬，有無隱匿截留收入等，是否亂攤成本費用或人為調節成本費用，造成虛盈或虛虧等問題。特別是項目收入、銷售、轉讓收入是否依照合同及時足額確認，相關稅金是否及時足額計繳。
通過財務賬務方面的審計，要摸清以下幾點：企業至審計日凈資產狀況及其構成，即企業有多少「家底」；企業資本結構是否合理，對企業資產的流動性及長短期償債能力作出評價；企業收入構成及比重，重點是盈利能力和可持續發展能力分析；企業基本業務流程和財務流程，查明是否存在重大違規事項或不規範的財務處理。
（二）重點內容的審計。
隨著審計領域的不斷拓展和內容的不斷深化，審計不能僅僅拘泥於財政財務核算流程的框架內，而要向業務流程、制度執行審計和決策管理審計轉變，因此審計要以制度健全化、管理規範化、決策科學化、責任明確化為基準點，打破「就賬看賬」的傳統做法，向管理、制度追蹤問效。
1．企業內部控制情況。
企業內部控制涉及一個單位的人事管理、生產管理、財務管理、購銷業務管理、重大投資和資產處理等各個方面。主要表現在企業治理結構，授權審批程序，會計控制，風險控制等審計內容。主要思路和做法是：
一是了解企業治理結構，是否存在對經營者的有效監督和約束機制，關注企業從上而下對企業制度和規則的遵循程度，防止管理決策中的主觀性、隨意性、盲目性。充分了解企業組織體系和管理架構，企業所有權、決策權、經營權是否既相互分離，又相互制衡；是否設立董事會、監事會、經理層，其職責分工是否明確，是否推行高層領導職位不相容制度，杜絕高層人員交叉任職；查看企業章程、董事會會議記錄，企業經營會議紀要等了解企業各層是否各司其職，重大經營決策是否經集體討論，是否上報董事會批准或經股東會議審議
二是關注授權審批程序，對辦理常規性的經濟業務和非常規性交易事項（比如，重大的投資決策、籌資行為、資本支出等）的授權狀況。關注企業業務流程，是否層層授權，且每一層在辦理經濟業務時的權限、條件和有關責任是否明文規定並嚴格執行，防止下級人員越權辦理導致重大事項不上報，造成國有資產損失。
三是關注企業的財務制度，會計事項的處理程序，以及會計人員職務分離和崗位責任制。查看企業財務制度，關注在制度層面是否存在重大缺陷，重大經濟業務是否經財務審核監督；財務收支是否符合法律、法規、規章和制度，審核財務支出有無虛報冒領，有無擴大開支範圍，提高開支標準等問題。
四是了解企業是否在重要控制點建立有效的風險控制系統，尤其對籌資風險、投資風險、信用風險、合同風險等是否予以充分估計。關注風險預警與識別機制，查看風險評估、分析報告，重點關注企業財務結構、籌資結構、籌資金額及期限、籌資成本、償還計劃，判斷負債水平是否適當及償債能力是否有保障；是否建立合同起草、審批、簽訂、履行監督和違約措施的控制程序，防止因發生法律糾紛而導致的企業訴訟。
五審查資產質量，審查企業資產結構，弄清不良資產總額，重點揭露企業不良資產背後的損失浪費、潛在虧損等方面的重大問題。
審查長期應收款項，重點關注三年以上應收款項，核實是否存在壞帳損失，分析壞帳原因；審查不良投資，重點檢查有無已破產、倒閉或長期虧損的投資項目；審查有無固定資產、無形資產等各項毀損、報廢損失；審查有無「冷、背、殘、次」等庫存積壓存貨、長期閒置、毀損報廢或盤虧待處理的固定資產。
六是審查潛在虧損，審查有無應提未提或未足額提取的折舊，以及應攤未攤的成本費用；審查有無經濟擔保、待決訴訟、應收票據貼現等經濟糾紛導致的潛在損失；審查有無應提未提或未足額提取的壞賬準備、存貨跌價準備，短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委託貸款減值準備、固定資產和在建工程減值準備、無形資產減值準備等。
七是審查合併（匯總）財務報表，在對合併（匯總）財務報表編制過程及期初、期末差異進行分析的基礎上，分析數據異常變動及其原因，重點檢查合併（匯總）範圍和方法是否正確，檢查有無應合併未合併的子公司或應抵銷未抵銷的關聯交易，確定企業是否利用合併（匯總）報表虛增虛減經營業績。
八審查重大經濟決策，主要審查公司對內對外投資、經濟擔保和出藉資金、大額採購、資產轉讓和出售、股權變動等重大經濟決策是否嚴格執行了內部控制制度，檢查董事會會議記錄，企業經營會議紀要，了解重大經營決策是否經集體討論，是否採取了民主、科學的決策程序，是否上報董事會批准或經股東會議審議；關注企業業務流程，是否層層授權，每一層在辦理經濟業務時的權限、條件和有關責任是否明文規定並嚴格執行，重點檢查國有企業由於決策失誤和管理不善造成的重大損失浪費。
九是審查企業經營行為，審查國有企業在企業資產重組、兼并、改組改制過程中，是否存在逃廢銀行債務，或收受不良資產，給企業造成重大損失的行為；有無盲目對外投資或對外提供借款、對外提供經濟擔保，造成企業重大損失的行為；審查企業有無重大的偷逃稅款、弄虛作假、騙取榮譽問題。
2．企業創造效益情況
企業創造效益包括創造經濟效益和社會效益兩方面。經濟效益主要指企業創造利潤的能力，社會效益是指企業的經濟活動在社會領域的效益，是從社會的角度去考察企業社會責任的履行情況及產生的效益。經濟效益一般看得見，摸得著，可以用一些具體指標來衡量，但過多強調經濟效益，很容易導致企業的短視行為，過分看重眼前利益和利潤刺激。大力推進社會效益審計，提示並報告企業的社會責任履行情況，可以把企業納入社會的監督之下，從而督促企業經營者的行為得到調整，克服企業行為短期化和掠奪式經營。國有企業作為主導國家或地方發展命脈的經濟實體，在努力創造經濟效益的同時，更要注重社會效益，實現宏觀效益和微觀效益的協調一致。
在考核經濟效益方面，一是確定已實現的經營成果水平，主要是確定所實現的營業收入、營業利潤、利潤總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經濟指標水平；二是審查計劃目標的完成情況，主要是將被審計單位實際數與計劃數、目標數相比較，確定完成程度；三是與相關指標進行比較，進而總結其成績並揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經濟指標的比較，或者與其他單位、同行業先進水平等進行比較，可以發現存在的差距與不足，為進一步提高經濟效益明確方向。社會效益方面主要是否遵守國家法律法規，維護並執行地方政策條例，合理利用資源，在承擔基礎建設方面改善投資環境，樹立品牌效應和示範效應，提高實力或影響力。
二、國有企業審計方式方法
（一）審計前全面收集信息，制定恰當的審計方案。
開展審前調查時，注重全面收集與審計相關的信息和資料。
一是從國資部門或其他主管部門了解國有資產整體布局，了解被審計單位職責，生產經營概況，考核指標等。
二是通過走訪、座談等方式，了解被審計單位內部組織結構、控制制度（監管體系）、經濟運營以及重大經營或投資決策執行情況、主要經濟指標完成情況。
三是通過查閱以前的審計檔案及其他資料，了解以前年度對該企業審計情況以及對問題的整改情況等，進一步確定審計重點。
四是在此基礎上，細化審計方案，明確分工，協調相關工作，做到控制審計質量於審計方案之中。
（二）審計時注重內容全面，重點突出。
先要改變以往「坐下來看賬」的習慣做法，向管理、制度、決策等領域延伸審計觸角。不僅審核財務數據，更要注重對非財務資料的審計，加強綜合分析，挖掘審計深度。
二是要從整體把握企業的運作模式，檢查業務流程、管理制度的健全程度及遵循情況，關注資產負債的來源和增減變化，掌握資產保值增值和管理運作情況，關注償債能力和債務風險。
三是要突出重點，對占比較大的資產、負債和損益項目作重點分析，對重大的經營事項追根究底。
四是根據所屬下級企業資產規模、產品以及效益對上級企業貢獻度，選取部分下級企業進行調查，多層次地了解被審計單位情況及存在的問題。
（三）注重開展計算機輔助審計。
充分利用現場審計實施系統（AO）採集轉換被審計單位的財務數據，收集整理被審計單位業務數據，根據財務數據和業務數據間的聯繫，通過對關鍵欄位的查詢、篩選和審計分析，從中發現問題線索和疑點，提高工作效率。
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