一、新舊規定對比變化
一是取消了外銷比例達到50%以上才予退稅的規定，只要應納稅額小於零，就可申報退稅。二是新發生出口業務的生產企業從發生首筆出口業務之日起12個月內的出口業務，不計算當期應退稅額，當期免抵的稅額等於當期免抵退稅額;未抵完的進項稅額，結轉下期繼續抵扣;從第13個月開始按「免、抵、退」的計算公式計算當期應退稅額。三是企業應按月申報「免、抵、退」稅，退稅申報期為每月1日～15日。
二、「免、抵、退」稅的核算
計算公式如下：
當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免徵和抵扣稅額+上期留抵稅額)
免抵退稅不得免徵和抵扣稅額=出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物徵稅稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免徵和抵扣稅額抵減額
免抵退不得免徵和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物徵稅率-出口貨物退稅率)
當期免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
當期應退稅額=當期期末留抵稅額或免抵退稅額二者之中較小者
當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額
其中：
1.出口貨物離岸價(FOB)以出口發票計算，扣除運保費和佣金後的離岸價，出口發票不能如實反映實際離岸價的，企業必須按照實際離岸價向主管稅務機關進行申報。
2.免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。
進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅和消費稅
3.當期期末留抵稅額為當期《增值稅納稅申報表》的「期末留抵稅額」。
現舉例說明：
例1.某具有進出口經營權的生產企業，對自產貨物經營出口銷售及國內銷售。
2002年1月共銷售5噸，其中4噸出口，出口離岸價為99000美元，貨款未收到，美元記賬匯率為8.27;內銷量為1噸，內銷金額200000元，銷項稅額34000元，當月購進原材料等輔助材料470588元;進項稅額合計80000元。假設內外銷貨物增值稅稅率17%，出口貨物退稅率為15%，無上期留抵稅額。
帳務處理如下：
(1)外購原輔材料、備件等，分錄為：
借：原材料等科目470588
應交稅金——應交增值稅(進項稅額)80000
貸：銀行存款550588
(2)產品外銷時，分錄為：
免稅出口銷售額=99000×8.27=818730(元)
借：應收外匯賬款818730
貸：主營業務收入818730
(3)內銷產品，分錄為：
借：銀行存款234000
貸：主營業務收入200000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)34000
(4)月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額：
當期免抵退稅不得免徵和抵扣額=818730×(17%-15%)=16374(元)
借：產品銷售成本16374
貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)16374
(5)計算應納稅額：
本月應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額)=34000-(80000)-16374)=-29626(元)
由於應納稅額小於零，說明當期「期末留抵稅額」為29626元。
(6)計算應退稅額和應免抵稅額：
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=818730×15%=122809(元)
當期期末留抵稅額29626元≤當期免抵退稅額122809元時：
當期應退稅額=當期期末留抵稅額=29626元。
當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=122809-29626=93183(元)
借：應收出口退稅29626
應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)93183
貸：應交稅金-應交增值稅(出口退稅)122809
(7)收到退稅款時，分錄為：
借：銀行存款29626
貸：應收出口退稅29626
例2.在「免、抵、退」稅業務中，進料加工復出口業務的賬務處理比較複雜，現舉例說明。承上例，假設當月海關核銷進口料件價格為100000元，其他條件不變，則(1)～(3)分錄同上。其餘的賬務處理如下：
(4)免稅進口料件，分錄為：
借：原材料100000
貸：銀行存款100000
(5)月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額：
免抵退稅不得免徵和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物徵稅率-出口貨物退稅率)=100000×(17%-15%)=2000元
免抵退稅不得免徵和抵扣的稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×(徵稅率-退稅率)-免抵退稅不得免徵和抵扣稅額抵減額=818730×(17%-15%)-2000=14374
借：產品銷售成本14374
貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)14374
(6)計算應退稅額或當期期末留抵稅額：
應納稅額=34000-(80000-14374)=-31626元
由於當期應納稅額小於0，說明當期「期末留抵稅額」為31626元。
(7)計算應退稅額和應免抵稅額：
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率=100000×15%=15000元
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=818730×15%-15000=1078D9元
當期期末留抵稅額為31626≤當期免抵退稅額107809元時：
當期應退稅額=當期期末留抵稅額=31626(元)。
當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=107809-31626=76183(元)。
借：應收出口退稅31626
應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)76183
貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)107809
(8)收到退稅款時，分錄為：
借：銀行存款31626
貸：應收出口退稅31626
一是取消了外銷比例達到50%以上才予退稅的規定，只要應納稅額小於零，就可申報退稅。二是新發生出口業務的生產企業從發生首筆出口業務之日起12個月內的出口業務，不計算當期應退稅額，當期免抵的稅額等於當期免抵退稅額;未抵完的進項稅額，結轉下期繼續抵扣;從第13個月開始按「免、抵、退」的計算公式計算當期應退稅額。三是企業應按月申報「免、抵、退」稅，退稅申報期為每月1日～15日。
二、「免、抵、退」稅的核算
計算公式如下：
當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免徵和抵扣稅額+上期留抵稅額)
免抵退稅不得免徵和抵扣稅額=出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物徵稅稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免徵和抵扣稅額抵減額
免抵退不得免徵和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物徵稅率-出口貨物退稅率)
當期免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
當期應退稅額=當期期末留抵稅額或免抵退稅額二者之中較小者
當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額
其中：
1.出口貨物離岸價(FOB)以出口發票計算，扣除運保費和佣金後的離岸價，出口發票不能如實反映實際離岸價的，企業必須按照實際離岸價向主管稅務機關進行申報。
2.免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。
進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅和消費稅
3.當期期末留抵稅額為當期《增值稅納稅申報表》的「期末留抵稅額」。
現舉例說明：
例1.某具有進出口經營權的生產企業，對自產貨物經營出口銷售及國內銷售。
2002年1月共銷售5噸，其中4噸出口，出口離岸價為99000美元，貨款未收到，美元記賬匯率為8.27;內銷量為1噸，內銷金額200000元，銷項稅額34000元，當月購進原材料等輔助材料470588元;進項稅額合計80000元。假設內外銷貨物增值稅稅率17%，出口貨物退稅率為15%，無上期留抵稅額。
帳務處理如下：
(1)外購原輔材料、備件等，分錄為：
借：原材料等科目470588
應交稅金——應交增值稅(進項稅額)80000
貸：銀行存款550588
(2)產品外銷時，分錄為：
免稅出口銷售額=99000×8.27=818730(元)
借：應收外匯賬款818730
貸：主營業務收入818730
(3)內銷產品，分錄為：
借：銀行存款234000
貸：主營業務收入200000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)34000
(4)月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額：
當期免抵退稅不得免徵和抵扣額=818730×(17%-15%)=16374(元)
借：產品銷售成本16374
貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)16374
(5)計算應納稅額：
本月應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額)=34000-(80000)-16374)=-29626(元)
由於應納稅額小於零，說明當期「期末留抵稅額」為29626元。
(6)計算應退稅額和應免抵稅額：
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=818730×15%=122809(元)
當期期末留抵稅額29626元≤當期免抵退稅額122809元時：
當期應退稅額=當期期末留抵稅額=29626元。
當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=122809-29626=93183(元)
借：應收出口退稅29626
應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)93183
貸：應交稅金-應交增值稅(出口退稅)122809
(7)收到退稅款時，分錄為：
借：銀行存款29626
貸：應收出口退稅29626
例2.在「免、抵、退」稅業務中，進料加工復出口業務的賬務處理比較複雜，現舉例說明。承上例，假設當月海關核銷進口料件價格為100000元，其他條件不變，則(1)～(3)分錄同上。其餘的賬務處理如下：
(4)免稅進口料件，分錄為：
借：原材料100000
貸：銀行存款100000
(5)月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額：
免抵退稅不得免徵和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物徵稅率-出口貨物退稅率)=100000×(17%-15%)=2000元
免抵退稅不得免徵和抵扣的稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×(徵稅率-退稅率)-免抵退稅不得免徵和抵扣稅額抵減額=818730×(17%-15%)-2000=14374
借：產品銷售成本14374
貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)14374
(6)計算應退稅額或當期期末留抵稅額：
應納稅額=34000-(80000-14374)=-31626元
由於當期應納稅額小於0，說明當期「期末留抵稅額」為31626元。
(7)計算應退稅額和應免抵稅額：
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率=100000×15%=15000元
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=818730×15%-15000=1078D9元
當期期末留抵稅額為31626≤當期免抵退稅額107809元時：
當期應退稅額=當期期末留抵稅額=31626(元)。
當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=107809-31626=76183(元)。
借：應收出口退稅31626
應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)76183
貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)107809
(8)收到退稅款時，分錄為：
借：銀行存款31626
貸：應收出口退稅31626
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