摘要：和增值稅比較，營業稅在徵收過程中，具有全額性、多環節等特點，納稅人要面臨一定稅負壓力。在實施新稅制改革以後，納稅人稅負壓力得到了緩解。但是，在新稅制深入改革背景下，由於各種原因，部分企業稅收風險增加，為了實現企業健康發展，做好稅務風險防範工作是非常必要的。本文就結合稅制改革下企業存在的稅務風險，重點分析稅制改革下企業產生稅務風險的主要原因，根據分析結果，提出新稅制改革下企業稅務風險防範措施，具體內容如下。
關鍵詞：新稅制改革；企業；稅務風險
「營改增」與國地稅合併等新稅制改革，在一定程度上緩解了企業的稅負壓力，減輕了納稅成本，但是，隨著新稅制改革的不斷深入，部分企業對新稅制改革內容和要求了解不全面，在具體操作上不熟練，將會面臨一些稅務風險。所以，企業應結合新稅制改革要求，綜合分析企業內部可能面臨的稅務風險，根據風險產生因素，採取相應防範和控制對策，降低稅務風險給企業帶來的不良影響，促進企業健康發展。
一、稅制改革下企業存在的稅務風險
（一）新舊稅制衝突風險「營改增」2012年起在部分地區部分行業先行試點，2016年5月在全國範圍內全面執行。新稅制改革是一個逐漸鋪開、循序漸進的過程，如果企業對新稅制內容了解不全面，在納稅中將會發生涉稅項目不全的狀況，使得納稅數額不充足，納稅行為不規範，從而引發稅務風險。同時，與營業稅不同，增值稅專用發票在增值稅的徵收管理中發揮重要作用，很多企業人員在實務工作中，對此項內容了解不充分，沒有養成保留髮票的習慣，導致企業在發票管理上遇到各種問題，增加稅務風險［1］。
（二）進項稅額抵扣風險進項稅額抵扣是增值稅管理的重要一環，但是隨著新稅制改革的深入，抵扣範圍和方式也在發生變化，如果對相關政策掌握不透徹，極易產生稅務風險，如果發生風險，企業將會面臨後期補稅、繳納滯納金等，這樣不但給企業增加經濟壓力，同時也損害企業形象，不利於企業發展。所以，企業在增值稅可抵扣範圍上，應嚴格按照新稅制要求，根據企業實際情況，制定具體的納稅籌劃方案，從而減少稅務風險。
（三）稅收申報時間風險對於稅務時間來說，提前或者延後都會產生稅務風險，例如，在稅制改革過程中，企業原來繳納營業稅的稅率明顯要低於實施稅制改革以後繳納增值稅的稅率。如果為了在「營改增」實施之前，利用時間差或者稅率差實現節稅，提前申報納稅，稅務部門可以按照法律要求追繳納稅人稅款及罰款。如果因為納稅人籌劃不合理，最終導致提前納稅，則可以向當地稅務部門提交申請退還稅款，但是企業資金調劑壓力將會增加［2］。
二、稅制改革下企業產生稅務風險的主要原因
（一）思想意識因素企業稅務管理往往和企業生產經營有著直接關聯，在企業日常運營過程中，資金流動、人才培養、生產製造、技術創新等內容都包含稅務活動。由此可知，企業生產經營諸環節中都可能存在稅務風險。但是，大部分企業管理人員不具備較強的稅務風險防範意識，不能及時找出企業生產經營中存在的稅務風險，並提出相應的處理對策。在這種情況下，如果沒有及時將這些風險因素進行處理，將會讓企業遭受經濟損失。除此之外，部分企業管理人員忽略和企業經營活動相關的稅務政策，使得由於把握政策失誤而造成納稅不精準，讓企業面臨一定損失，不利於企業更好發展［3］。
（二）稅額抵扣因素在稅制改革新舊稅制過渡階段，個別企業採用各種方法抵扣進項稅，以達到減輕企業稅負的目的。這種強行增加進項稅額的方式不滿足國家法律要求，如果被稅務部門認定為違法行為，相關責任人將會面臨刑事處罰，這給企業發展埋下隱患。
（三）稅制了解因素「營改增」作為新稅制改革的重要內容，稅務部門為了幫助企業合理納稅，會一些適應新稅制、緩解企業稅負壓力的優惠政策，其中包含免徵增值稅、退稅等。企業在使用這些優惠政策過程時，應該對稅務政策內容有充分的了解，做好比較工作，避免個體納稅項目和具體優惠政策衝突。在履行納稅職責過程中，應結合稅務流程和相關標準，規範納稅行為，明確納稅費用，按照新稅制發票要求使用發票，避免發生重複進項稅抵扣現象［4］。另外，針對企業經營過程中的一些特殊經濟業務，稅務也有著特殊的規定。例如，公司將自有房產作為員工宿舍，向員工收取的租金是否需要繳納增值稅？其實，《財政部國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》第十條有著明確規定，企業為聘用員工提供的不動產租賃服務屬於非經營活動，不需要繳納增值稅。所以，企業要全面深入了解新稅制內容，不然就可能為企業增加不必要的稅負或者發生漏稅問題。
三、新稅制改革下企業稅務風險防範措施
（一）提高稅務風險意識提高管理層的稅務風險意識，是實施有效稅務風險管理的前提和基礎。企業管理層應充分認識到，稅務風險事關企業可持續發展。企業應重視稅務風險，並將其作為一個重要因素納入企業發展戰略中去，以長遠的稅務遵從目標指導和監督稅務風險管理，並貫徹於企業日常管理中。
（二）加強新舊稅制的銜接工作首先，企業管理人員應給予稅制改革高度重視，做好企業內部宣傳工作，讓每個職工都能明確新稅制改革對企業帶來的影響，讓企業人員都能明確新稅制具體內容，給新舊稅制銜接工作開展奠定基礎。其次，做好企業內部調整工作，及時控制企業進項稅抵扣支出比例，實現對進項稅支出內容的調查，避免由於不可抵扣稅額數量較多而增加企業稅負壓力。再次，為了防範稅務風險，企業應做好發票管理工作，安排專業人員負責發票管理，加強財務人員專業培訓，優化發票管理流程，及時進行發票記錄和存檔，建立一個完善的稅務考核機制，避免受到其他因素影響而無法進行發票抵扣，給企業創造更多的稅後利益。
（三）建立稅務風險管理體系做好風險預警工作建立稅務風險管理體系，從事後管理向事前管理轉變。通過制度實現對企業稅務風險的控制，使管理環節前移，變事後管理為事前管理和事中監控，提前發現和預防風險，在經營過程中主動規避和化解稅務風險，從被動處理稅務危機中走出來。首先，科學設定稅務風險預警指標。企業日常經營中包含各種稅務活動，在稅制改革後，涉稅內容也在發生一定變化，如果企業無法迎合這種變化，將會讓企業面臨稅務風險。為了管理人員及時找出和處理稅務風險，需要在企業內部建立一套規範的稅務風險預警機制。並且，在設定風險預警指標過程中，應該結合稅制改革給企業帶來的影響，從積極影響和消極影響兩個方面思考，根據企業實際情況，建立風險預警指標，從而實現稅務風險的防範和控制［5］。其次，優化稅務風險預警措施。為了保證新稅制正常運行，不但要求企業做好內部財務管理工作，還要增強外部風險預警能力。在稅務風險預警措施選擇中，主要包含兩項內容，一個是加強稅務籌劃方案分析，招聘專業的會計人員，協助評估企業內部財務稅務風險，找出稅務風險和稅負之間的制衡點，另一個是在企業內部成立專業的稅務分析部門，做好經濟發展動向分析工作，了解最新稅法內容和政府宏觀經濟調控戰略，保證企業涉稅行為滿足國家法律要求，極大限度的享有優惠政策。最後，加強稅務風險監控和管理。企業內部應成立專門的監督管理機構，構建和完善稅務風險監管和評估制度。監督管理部門應對企業日常業務進行追蹤和監管，分析風險所在，採取有效對策進行處理。企業還應採取有效的方案加強稅務風險評估，對企業潛在的稅務風險進行預測，分析稅務風險可能給企業帶來的不良影響，科學進行稅務風險應對。除此之外，企業還應建立稅務年度管理報告制度，在年度報告中，對企業稅務管理情況進行總結、分析，結合其他部門提出的相關報告，對企業面臨的稅務風險問題進行深入分析，保證各部門對企業的稅務風險充分了解，提出解決方案和應對措施，不斷降低稅務風險給企業帶來的影響。
（四）強化增值稅納稅管理首先，企業要做好內部培訓工作，定期組織財務人員學習稅務知識，積極參加稅務部門組織的集中培訓，全面提升企業內部財務管理人員的綜合水平和專業素養，促使財務人員快速適應新稅制。其次，企業應建立激勵制度鼓勵和支持相關人員學習新稅制內容，充分利用各項優惠政策，減少企業稅負壓力。再次，規範會計科目使用。根據舊稅制內容，企業繳納的營業稅額也就是月收入和稅率相乘後的結果，而新的「營改增」制度中主要要求在繳納稅額上設有多個子科目，便於企業會計核算工作順利進行［6］。最後，企業要做好企業增值稅發票管理工作，統一增值稅申報、使用流程。安排專業人員負責增值稅發票管理工作，便於對企業稅務中增值稅發票記錄和管理，防止由於發票管理不當而讓企業遭受經濟損失。
（五）規範企業經營管理方式新稅制深入改革背景下，給企業管理提出新的更高要求，企業需要嚴格按照國家法律制度內容，調整企業內部組織框架，以更好滿足稅務管理和企業發展要求。在實際發展中，根據稅務制度內容，成立預算、風險管理等部門，促進各部門交流，提高工作之間的合作效率。通過規範企業財務管理機制，減少稅務風險，增強企業內部風險管理能力。
四、結語
總而言之，在新稅制深入改革環境下，給企業經營發展提出考驗，在企業稅務管理中，如果沒有做好新舊稅制銜接工作，容易產生稅務風險。所以，企業應加強稅務風險分析，根據企業實際經營發展狀況，制定詳細的管理計劃，排除企業稅務管理中各種風險問題。與此同時，企業應做好財務管理工作，加強稅務風險監督管理，嚴格按照國家法律要求執行，將稅務風險控制在合理範疇內，保證企業穩定運營。
參考文獻
［1］湯靜.「營改增」背景下企業的稅務風險及防範對策［J］.現代經濟信息，2019（23）.
［2］林偉明.新稅制下企業增值稅納稅籌劃的思考［J］.現代經濟信息，2019（23）.
［3］丁陽.稅制改革對企業財務與會計的影響［J］.中小企業管理與科技（上旬刊），2019（11）.
［4］劉敏.「營改增」背景下企業的稅務風險及防範對策［J］.企業改革與管理，2019（12）.
［5］簡玉琴.基於新形勢的企業稅務管理思考［J］.管理觀察，2019（8）.
［6］曹晶.探討新稅制政策背景下建築企業稅務風險管理策略［J］.財會學習，2019（3）.
作者：王磊 單位：徐州中礦大傳動與自動化有限公司
關鍵詞：新稅制改革；企業；稅務風險
「營改增」與國地稅合併等新稅制改革，在一定程度上緩解了企業的稅負壓力，減輕了納稅成本，但是，隨著新稅制改革的不斷深入，部分企業對新稅制改革內容和要求了解不全面，在具體操作上不熟練，將會面臨一些稅務風險。所以，企業應結合新稅制改革要求，綜合分析企業內部可能面臨的稅務風險，根據風險產生因素，採取相應防範和控制對策，降低稅務風險給企業帶來的不良影響，促進企業健康發展。
一、稅制改革下企業存在的稅務風險
（一）新舊稅制衝突風險「營改增」2012年起在部分地區部分行業先行試點，2016年5月在全國範圍內全面執行。新稅制改革是一個逐漸鋪開、循序漸進的過程，如果企業對新稅制內容了解不全面，在納稅中將會發生涉稅項目不全的狀況，使得納稅數額不充足，納稅行為不規範，從而引發稅務風險。同時，與營業稅不同，增值稅專用發票在增值稅的徵收管理中發揮重要作用，很多企業人員在實務工作中，對此項內容了解不充分，沒有養成保留髮票的習慣，導致企業在發票管理上遇到各種問題，增加稅務風險［1］。
（二）進項稅額抵扣風險進項稅額抵扣是增值稅管理的重要一環，但是隨著新稅制改革的深入，抵扣範圍和方式也在發生變化，如果對相關政策掌握不透徹，極易產生稅務風險，如果發生風險，企業將會面臨後期補稅、繳納滯納金等，這樣不但給企業增加經濟壓力，同時也損害企業形象，不利於企業發展。所以，企業在增值稅可抵扣範圍上，應嚴格按照新稅制要求，根據企業實際情況，制定具體的納稅籌劃方案，從而減少稅務風險。
（三）稅收申報時間風險對於稅務時間來說，提前或者延後都會產生稅務風險，例如，在稅制改革過程中，企業原來繳納營業稅的稅率明顯要低於實施稅制改革以後繳納增值稅的稅率。如果為了在「營改增」實施之前，利用時間差或者稅率差實現節稅，提前申報納稅，稅務部門可以按照法律要求追繳納稅人稅款及罰款。如果因為納稅人籌劃不合理，最終導致提前納稅，則可以向當地稅務部門提交申請退還稅款，但是企業資金調劑壓力將會增加［2］。
二、稅制改革下企業產生稅務風險的主要原因
（一）思想意識因素企業稅務管理往往和企業生產經營有著直接關聯，在企業日常運營過程中，資金流動、人才培養、生產製造、技術創新等內容都包含稅務活動。由此可知，企業生產經營諸環節中都可能存在稅務風險。但是，大部分企業管理人員不具備較強的稅務風險防範意識，不能及時找出企業生產經營中存在的稅務風險，並提出相應的處理對策。在這種情況下，如果沒有及時將這些風險因素進行處理，將會讓企業遭受經濟損失。除此之外，部分企業管理人員忽略和企業經營活動相關的稅務政策，使得由於把握政策失誤而造成納稅不精準，讓企業面臨一定損失，不利於企業更好發展［3］。
（二）稅額抵扣因素在稅制改革新舊稅制過渡階段，個別企業採用各種方法抵扣進項稅，以達到減輕企業稅負的目的。這種強行增加進項稅額的方式不滿足國家法律要求，如果被稅務部門認定為違法行為，相關責任人將會面臨刑事處罰，這給企業發展埋下隱患。
（三）稅制了解因素「營改增」作為新稅制改革的重要內容，稅務部門為了幫助企業合理納稅，會一些適應新稅制、緩解企業稅負壓力的優惠政策，其中包含免徵增值稅、退稅等。企業在使用這些優惠政策過程時，應該對稅務政策內容有充分的了解，做好比較工作，避免個體納稅項目和具體優惠政策衝突。在履行納稅職責過程中，應結合稅務流程和相關標準，規範納稅行為，明確納稅費用，按照新稅制發票要求使用發票，避免發生重複進項稅抵扣現象［4］。另外，針對企業經營過程中的一些特殊經濟業務，稅務也有著特殊的規定。例如，公司將自有房產作為員工宿舍，向員工收取的租金是否需要繳納增值稅？其實，《財政部國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》第十條有著明確規定，企業為聘用員工提供的不動產租賃服務屬於非經營活動，不需要繳納增值稅。所以，企業要全面深入了解新稅制內容，不然就可能為企業增加不必要的稅負或者發生漏稅問題。
三、新稅制改革下企業稅務風險防範措施
（一）提高稅務風險意識提高管理層的稅務風險意識，是實施有效稅務風險管理的前提和基礎。企業管理層應充分認識到，稅務風險事關企業可持續發展。企業應重視稅務風險，並將其作為一個重要因素納入企業發展戰略中去，以長遠的稅務遵從目標指導和監督稅務風險管理，並貫徹於企業日常管理中。
（二）加強新舊稅制的銜接工作首先，企業管理人員應給予稅制改革高度重視，做好企業內部宣傳工作，讓每個職工都能明確新稅制改革對企業帶來的影響，讓企業人員都能明確新稅制具體內容，給新舊稅制銜接工作開展奠定基礎。其次，做好企業內部調整工作，及時控制企業進項稅抵扣支出比例，實現對進項稅支出內容的調查，避免由於不可抵扣稅額數量較多而增加企業稅負壓力。再次，為了防範稅務風險，企業應做好發票管理工作，安排專業人員負責發票管理，加強財務人員專業培訓，優化發票管理流程，及時進行發票記錄和存檔，建立一個完善的稅務考核機制，避免受到其他因素影響而無法進行發票抵扣，給企業創造更多的稅後利益。
（三）建立稅務風險管理體系做好風險預警工作建立稅務風險管理體系，從事後管理向事前管理轉變。通過制度實現對企業稅務風險的控制，使管理環節前移，變事後管理為事前管理和事中監控，提前發現和預防風險，在經營過程中主動規避和化解稅務風險，從被動處理稅務危機中走出來。首先，科學設定稅務風險預警指標。企業日常經營中包含各種稅務活動，在稅制改革後，涉稅內容也在發生一定變化，如果企業無法迎合這種變化，將會讓企業面臨稅務風險。為了管理人員及時找出和處理稅務風險，需要在企業內部建立一套規範的稅務風險預警機制。並且，在設定風險預警指標過程中，應該結合稅制改革給企業帶來的影響，從積極影響和消極影響兩個方面思考，根據企業實際情況，建立風險預警指標，從而實現稅務風險的防範和控制［5］。其次，優化稅務風險預警措施。為了保證新稅制正常運行，不但要求企業做好內部財務管理工作，還要增強外部風險預警能力。在稅務風險預警措施選擇中，主要包含兩項內容，一個是加強稅務籌劃方案分析，招聘專業的會計人員，協助評估企業內部財務稅務風險，找出稅務風險和稅負之間的制衡點，另一個是在企業內部成立專業的稅務分析部門，做好經濟發展動向分析工作，了解最新稅法內容和政府宏觀經濟調控戰略，保證企業涉稅行為滿足國家法律要求，極大限度的享有優惠政策。最後，加強稅務風險監控和管理。企業內部應成立專門的監督管理機構，構建和完善稅務風險監管和評估制度。監督管理部門應對企業日常業務進行追蹤和監管，分析風險所在，採取有效對策進行處理。企業還應採取有效的方案加強稅務風險評估，對企業潛在的稅務風險進行預測，分析稅務風險可能給企業帶來的不良影響，科學進行稅務風險應對。除此之外，企業還應建立稅務年度管理報告制度，在年度報告中，對企業稅務管理情況進行總結、分析，結合其他部門提出的相關報告，對企業面臨的稅務風險問題進行深入分析，保證各部門對企業的稅務風險充分了解，提出解決方案和應對措施，不斷降低稅務風險給企業帶來的影響。
（四）強化增值稅納稅管理首先，企業要做好內部培訓工作，定期組織財務人員學習稅務知識，積極參加稅務部門組織的集中培訓，全面提升企業內部財務管理人員的綜合水平和專業素養，促使財務人員快速適應新稅制。其次，企業應建立激勵制度鼓勵和支持相關人員學習新稅制內容，充分利用各項優惠政策，減少企業稅負壓力。再次，規範會計科目使用。根據舊稅制內容，企業繳納的營業稅額也就是月收入和稅率相乘後的結果，而新的「營改增」制度中主要要求在繳納稅額上設有多個子科目，便於企業會計核算工作順利進行［6］。最後，企業要做好企業增值稅發票管理工作，統一增值稅申報、使用流程。安排專業人員負責增值稅發票管理工作，便於對企業稅務中增值稅發票記錄和管理，防止由於發票管理不當而讓企業遭受經濟損失。
（五）規範企業經營管理方式新稅制深入改革背景下，給企業管理提出新的更高要求，企業需要嚴格按照國家法律制度內容，調整企業內部組織框架，以更好滿足稅務管理和企業發展要求。在實際發展中，根據稅務制度內容，成立預算、風險管理等部門，促進各部門交流，提高工作之間的合作效率。通過規範企業財務管理機制，減少稅務風險，增強企業內部風險管理能力。
四、結語
總而言之，在新稅制深入改革環境下，給企業經營發展提出考驗，在企業稅務管理中，如果沒有做好新舊稅制銜接工作，容易產生稅務風險。所以，企業應加強稅務風險分析，根據企業實際經營發展狀況，制定詳細的管理計劃，排除企業稅務管理中各種風險問題。與此同時，企業應做好財務管理工作，加強稅務風險監督管理，嚴格按照國家法律要求執行，將稅務風險控制在合理範疇內，保證企業穩定運營。
參考文獻
［1］湯靜.「營改增」背景下企業的稅務風險及防範對策［J］.現代經濟信息，2019（23）.
［2］林偉明.新稅制下企業增值稅納稅籌劃的思考［J］.現代經濟信息，2019（23）.
［3］丁陽.稅制改革對企業財務與會計的影響［J］.中小企業管理與科技（上旬刊），2019（11）.
［4］劉敏.「營改增」背景下企業的稅務風險及防範對策［J］.企業改革與管理，2019（12）.
［5］簡玉琴.基於新形勢的企業稅務管理思考［J］.管理觀察，2019（8）.
［6］曹晶.探討新稅制政策背景下建築企業稅務風險管理策略［J］.財會學習，2019（3）.
作者：王磊 單位：徐州中礦大傳動與自動化有限公司
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