摘要：內部審計作為完善公司治理、加強企業管理、防範和降低企業經營風險、促進企業健康發展的重要手段和方法，發揮著重要作用，但在實際工作中也出現了一些問題。通過對存在問題深入剖析，提出對策措施。
關鍵詞 ：內部審計；作用；問題；原因；對策
近年來，國有企業內部審計工作受到各級出資人的高度重視,內審機構逐步健全，內審制度基本建立，內審範圍逐步擴大，其審計獨立性和權威性得到加強，審計價值得到提升，內審地位得到明顯提高，在企業「強管理、防風險、促發展」方面發揮著重要作用。但在實際工作中也出現了一些問題，使得內部審計報告質量不高，審計作用的進一步發揮受到制約。
一、存在的主要問題
（一）部分內部審計報告質量不高
審計質量包含審計結果的質量和審計工作的質量。當前，內部審計報告質量不高,主要表現在審計報告的針對性不強，離任審計報告、專項審計報告、業績考核報告特點不明顯，審計結果不能充分反映和揭示問題，內審工作還沒有形成「事前參與、事中監控、事後評價」的工作格局。
（二）部分審計成果未能很好運用，審計價值未能充分體現
1.審計成果不能很好轉化成為決策信息。有的審計僅僅作為考核的依據，有的僅僅為某一部門工作服務。沒有把發現問題與推動整改、規範管理、完善制度有效結合起來，沒有使審計建議成為提高科學決策水平的依據。
2.審計成果運用機制不健全。未能建立內審發現問題的通報機制、內審的專報機制、內審的跟蹤機制。具體表現為「三多三少」。一是對審計業務發展重視的多，對審計成果運用重視的少。二是問題屢查屢犯的多，成果跟蹤督導的少。三是往上報送的多，橫向和向下溝通和通報的少。目前有些內部審計成果以保密為由,未在一定範圍內通報,致使同樣問題屢查屢犯；也有的企業內部審計成果僅報分管領導, 重大審計問題未報出資人、董事會、監事會；有的重大問題只有當期審計，無持續跟蹤，致使內部審計監督職能未有效發揮。
（三）內部審計與其他監督力量的協同性不夠
內部審計作為重要的監督手段，未能與監事會、紀委的監督有效協同,未能形成大監管格局。
（四）審計的滯後性，使審計成果失效
一是離任審計的滯後性使審計成果不能成為企業領導人員提拔任用或調動的重要參考依據。二是專項審計(含風險審計)、經濟責任審計未能有效開展或滯後，使審計成果運用受限。
（五）執行內部審計報告制度及時性欠缺
近年來，在國有出資人的強有力推動下，目前浙江省14 家省屬企業均已建立了內部審計部門，或獨立設置或與紀檢監察部門、安全風控部門合署辦公。內部審計報告作為出資人四大監管報告之一，發揮了應有的作用。但也存在重大審計事項即審即報不夠及時、不夠全面的問題。
二、存在問題的原因分析
（一）審計理念滯後，不適應當前內審要求
一是認為內審僅僅是考核和維護財經紀律需要，未提升到受託經營理論和公司治理理論的高度來認識；二是有的內部審計工作還停留在查錯糾弊階段，沒有向績效審計、風險審計轉變。理念的滯後使得內部審計往往重查證，輕分析與提煉，致使審計報告初級產品多、精品少。
（二）內審地位受組織環境的影響和制約，其獨立性不夠
有的企業主要領導沒有把內審當作一項長期性、經常性、制度性的工作對待，未賦予內審應有的獨立性和權威性。有的內審部門歸屬企業非主要領導分管，有的內審部門甚至受到其它同級職能部門的權力制約，審計範圍窄、審計權力小。有的內審機構設置不科學，內部審計被邊緣化。有的企業內審人員不足，大量工作委託中介機構進行，內審作用受限。
（三）內審工作不規範，執行力不強
有的內審項目沒有嚴格按程序進行操作，有的沒有編制審計實施方案，沒有進行審計風險評估（包括對各關鍵崗位履行職責情況的風險評估）。審計證據沒有達到客觀性、相關性、充分性和合法性的要求，審計工作底稿表述不清、定性不準確，甚至沒有編制審計工作底稿，審計結果類文書編制不規範，法規依據不正確，審計評價、定性不準確等。
（四）審計成果開發運用意識不強，信息反映渠道不暢一方面，審計人員缺乏對審計成果開發運用重要性的認識，使得開發運用缺少內在動力。另一方面，缺少對審計成果開發運用的制度性規定，致使審計信息交流和傳遞受限。
（五）內部審計人員不足，業務素質未跟上一是內審工作量不斷增加,但人員配備不足。二是後續培訓沒有跟進，影響審計質量的不斷提高。
三、建議與對策
（一）樹立兩個理念，提升對內部審計重要性的認識1.內部審計是公司治理的內在需要。企業內部審計受出資人或授權的產權代表領導，對受託人從事投資、經營、資本運營進行審計和監督，是完善企業現代公司治理的要求和需要。
2.有效的內部審計是一種價值創造活動。內部審計價值是內部審計存在的基礎，它依賴於審計結果的有用性。內部審計機構和內部審計人員在審計發現的基礎上，經提煉、分析和再加工，開發形成高質量、有價值的審計成果。出資人、董事會、各級管理層運用審計成果，改善經營、化解風險、減少損失，創造直接價值。實現審計價值增值，是內部審計的最終目的。
（二）進一步改善內部審計的內外環境
1.完善國家法制建設，改善內審的外部環境。一是借鑑西方的作法，通過國家立法等方式明確內部審計在現代公司治理中的地位。二是各級國有出資人，從強化國有資本監管的高度，完善內部審計管理辦法，加強審計業務指導。不斷推進審計成果開發運用和審計價值增值。三是企業領導人員要樹立和增強內部審計的領導意識，培養和鍛鍊內部審計領導能力，掌握和運用科學的內部審計領導方法。四是加強內部審計協會行業自律，賦予協會一定的監督權。
2.完善公司治理，改善內部審計環境。一是強化內部審計獨立性。實行董事會下設審計委員會領導內部審計，保證各級審計機構和審計人員獨立履職。二是建立健全內部審計制度和內部審計執業規範。三是通過探索建立聯席會議制度，增強內部審計與其他監督力量的協同性。四是有條件的企業實行審計人員委派制。使內部審計人員直接歸屬上級內審部門的領導、考核和使用，增加內部審計部門的權威性。五是加大內審工作成果的宣傳，贏得社會對內審工作的理解、支持和配合，為內審工作奠定良好的社會基礎。
（三）提升審計工作質量,擴大內部審計影響力
1.運用審計新理論,實現內審工作轉型。當前，內審業務要從縱、橫兩方面進行適當的位移，以拓寬內部審計範圍,實現內部審計目標。內審的縱向位移，是指內審業務要從傳統的財務審計向內控審計、管理審計、戰略審計轉型。財務審計主要是審查受託人財務收支的真實性和合法性，只能評價財務責任，無法評價受託人管理責任。只有通過內控審計、管理審計和戰略審計，才能改進組織經營、增加企業價值。橫向轉型是指審計關口前移。改事後的亡羊補牢為事前的風險防範。通過事前、事中、事後的全方位審計，對企業內部控制進行全過程的監督和評價，及時發現存在的問題，把企業風險降至最低。
2.突出審計重點，實施審計精品工程。以風險為導向透查深審。一是根據企業經營難點、熱點、焦點問題，結合審計資源，圍繞風險，擬定審計計劃和審計項目，報董事會（審計委員會）審批。二是突出重點，實施深入審計。做到準備充分，調查深入；取證嚴格，內容真實；實施徹底，覆核嚴密；定性準確，分析透徹，建議可行，指導有力。
3.創新審計方法，提升審計質量。積極推進以審計方法的創新，來降低內部審計風險。大力開發和應用計算機輔助審計方法，完善計算機審計工作模式和方法體系，逐步實現審計信息化。
（四）加強內部審計成果的開發運用
內部審計成果是內部審計機構和審計人員在審計發現的基礎上，經過提煉、分析、再加工形成的，有利用價值的審計「產品」，是內部審計作用發揮的「顯示器」，是提升內部審計地位的重要載體。一要加強對內部審計成果重要性的認識。因為，審計成果決定了內部審計的未來。二要強化內部審計成果利用。建立健全內審發現問題的通報機制、內審的專報機制、內部審計的跟蹤機制。三要完善審計整改落實制度，建立動態的整改台帳，督促被審計單位運用好審計成果；對未按規定限期整改的，應當追究相關人員責任。四要推進建立審計公告制度，提高審計的透明度和影響力。五要積極開展後審計工作，總結經驗，完善制度，提升企業管理水平。
（五）加強內審人力資源建設
一要選好內審隊伍，選派那些業務素質高、責任心強的人員充實內審隊伍;二要加強對內審人員的後續教育,使他們真正樹立六大意識（大局意識、精品意識、服務意識、風險意識、創新意識和法制意識），增強他們的查證能力、協調能力及表達能力；三要增強內部審計人員的職業認同感、使命感和歸屬感，保持良好的職業操守；四要建立一套審計質量指標考核體系,加強對內審人員及其工作質量的定期評比考核；五要建立和完善內審人員的職業發展通道，解決內審人員的後顧之憂。
參考文獻：
[1]曾信平，蘇汝勤.內部審計成果開發運用研究與實踐探討.中國內部審計協會網站，2013-10-28.
[2]孫振海.淺談內部審計在公司治理中的作用.中華會計網校---內部審計，2013-3-18.
（作者單位：浙江省省屬企業外派監事會）
關鍵詞 ：內部審計；作用；問題；原因；對策
近年來，國有企業內部審計工作受到各級出資人的高度重視,內審機構逐步健全，內審制度基本建立，內審範圍逐步擴大，其審計獨立性和權威性得到加強，審計價值得到提升，內審地位得到明顯提高，在企業「強管理、防風險、促發展」方面發揮著重要作用。但在實際工作中也出現了一些問題，使得內部審計報告質量不高，審計作用的進一步發揮受到制約。
一、存在的主要問題
（一）部分內部審計報告質量不高
審計質量包含審計結果的質量和審計工作的質量。當前，內部審計報告質量不高,主要表現在審計報告的針對性不強，離任審計報告、專項審計報告、業績考核報告特點不明顯，審計結果不能充分反映和揭示問題，內審工作還沒有形成「事前參與、事中監控、事後評價」的工作格局。
（二）部分審計成果未能很好運用，審計價值未能充分體現
1.審計成果不能很好轉化成為決策信息。有的審計僅僅作為考核的依據，有的僅僅為某一部門工作服務。沒有把發現問題與推動整改、規範管理、完善制度有效結合起來，沒有使審計建議成為提高科學決策水平的依據。
2.審計成果運用機制不健全。未能建立內審發現問題的通報機制、內審的專報機制、內審的跟蹤機制。具體表現為「三多三少」。一是對審計業務發展重視的多，對審計成果運用重視的少。二是問題屢查屢犯的多，成果跟蹤督導的少。三是往上報送的多，橫向和向下溝通和通報的少。目前有些內部審計成果以保密為由,未在一定範圍內通報,致使同樣問題屢查屢犯；也有的企業內部審計成果僅報分管領導, 重大審計問題未報出資人、董事會、監事會；有的重大問題只有當期審計，無持續跟蹤，致使內部審計監督職能未有效發揮。
（三）內部審計與其他監督力量的協同性不夠
內部審計作為重要的監督手段，未能與監事會、紀委的監督有效協同,未能形成大監管格局。
（四）審計的滯後性，使審計成果失效
一是離任審計的滯後性使審計成果不能成為企業領導人員提拔任用或調動的重要參考依據。二是專項審計(含風險審計)、經濟責任審計未能有效開展或滯後，使審計成果運用受限。
（五）執行內部審計報告制度及時性欠缺
近年來，在國有出資人的強有力推動下，目前浙江省14 家省屬企業均已建立了內部審計部門，或獨立設置或與紀檢監察部門、安全風控部門合署辦公。內部審計報告作為出資人四大監管報告之一，發揮了應有的作用。但也存在重大審計事項即審即報不夠及時、不夠全面的問題。
二、存在問題的原因分析
（一）審計理念滯後，不適應當前內審要求
一是認為內審僅僅是考核和維護財經紀律需要，未提升到受託經營理論和公司治理理論的高度來認識；二是有的內部審計工作還停留在查錯糾弊階段，沒有向績效審計、風險審計轉變。理念的滯後使得內部審計往往重查證，輕分析與提煉，致使審計報告初級產品多、精品少。
（二）內審地位受組織環境的影響和制約，其獨立性不夠
有的企業主要領導沒有把內審當作一項長期性、經常性、制度性的工作對待，未賦予內審應有的獨立性和權威性。有的內審部門歸屬企業非主要領導分管，有的內審部門甚至受到其它同級職能部門的權力制約，審計範圍窄、審計權力小。有的內審機構設置不科學，內部審計被邊緣化。有的企業內審人員不足，大量工作委託中介機構進行，內審作用受限。
（三）內審工作不規範，執行力不強
有的內審項目沒有嚴格按程序進行操作，有的沒有編制審計實施方案，沒有進行審計風險評估（包括對各關鍵崗位履行職責情況的風險評估）。審計證據沒有達到客觀性、相關性、充分性和合法性的要求，審計工作底稿表述不清、定性不準確，甚至沒有編制審計工作底稿，審計結果類文書編制不規範，法規依據不正確，審計評價、定性不準確等。
（四）審計成果開發運用意識不強，信息反映渠道不暢一方面，審計人員缺乏對審計成果開發運用重要性的認識，使得開發運用缺少內在動力。另一方面，缺少對審計成果開發運用的制度性規定，致使審計信息交流和傳遞受限。
（五）內部審計人員不足，業務素質未跟上一是內審工作量不斷增加,但人員配備不足。二是後續培訓沒有跟進，影響審計質量的不斷提高。
三、建議與對策
（一）樹立兩個理念，提升對內部審計重要性的認識1.內部審計是公司治理的內在需要。企業內部審計受出資人或授權的產權代表領導，對受託人從事投資、經營、資本運營進行審計和監督，是完善企業現代公司治理的要求和需要。
2.有效的內部審計是一種價值創造活動。內部審計價值是內部審計存在的基礎，它依賴於審計結果的有用性。內部審計機構和內部審計人員在審計發現的基礎上，經提煉、分析和再加工，開發形成高質量、有價值的審計成果。出資人、董事會、各級管理層運用審計成果，改善經營、化解風險、減少損失，創造直接價值。實現審計價值增值，是內部審計的最終目的。
（二）進一步改善內部審計的內外環境
1.完善國家法制建設，改善內審的外部環境。一是借鑑西方的作法，通過國家立法等方式明確內部審計在現代公司治理中的地位。二是各級國有出資人，從強化國有資本監管的高度，完善內部審計管理辦法，加強審計業務指導。不斷推進審計成果開發運用和審計價值增值。三是企業領導人員要樹立和增強內部審計的領導意識，培養和鍛鍊內部審計領導能力，掌握和運用科學的內部審計領導方法。四是加強內部審計協會行業自律，賦予協會一定的監督權。
2.完善公司治理，改善內部審計環境。一是強化內部審計獨立性。實行董事會下設審計委員會領導內部審計，保證各級審計機構和審計人員獨立履職。二是建立健全內部審計制度和內部審計執業規範。三是通過探索建立聯席會議制度，增強內部審計與其他監督力量的協同性。四是有條件的企業實行審計人員委派制。使內部審計人員直接歸屬上級內審部門的領導、考核和使用，增加內部審計部門的權威性。五是加大內審工作成果的宣傳，贏得社會對內審工作的理解、支持和配合，為內審工作奠定良好的社會基礎。
（三）提升審計工作質量,擴大內部審計影響力
1.運用審計新理論,實現內審工作轉型。當前，內審業務要從縱、橫兩方面進行適當的位移，以拓寬內部審計範圍,實現內部審計目標。內審的縱向位移，是指內審業務要從傳統的財務審計向內控審計、管理審計、戰略審計轉型。財務審計主要是審查受託人財務收支的真實性和合法性，只能評價財務責任，無法評價受託人管理責任。只有通過內控審計、管理審計和戰略審計，才能改進組織經營、增加企業價值。橫向轉型是指審計關口前移。改事後的亡羊補牢為事前的風險防範。通過事前、事中、事後的全方位審計，對企業內部控制進行全過程的監督和評價，及時發現存在的問題，把企業風險降至最低。
2.突出審計重點，實施審計精品工程。以風險為導向透查深審。一是根據企業經營難點、熱點、焦點問題，結合審計資源，圍繞風險，擬定審計計劃和審計項目，報董事會（審計委員會）審批。二是突出重點，實施深入審計。做到準備充分，調查深入；取證嚴格，內容真實；實施徹底，覆核嚴密；定性準確，分析透徹，建議可行，指導有力。
3.創新審計方法，提升審計質量。積極推進以審計方法的創新，來降低內部審計風險。大力開發和應用計算機輔助審計方法，完善計算機審計工作模式和方法體系，逐步實現審計信息化。
（四）加強內部審計成果的開發運用
內部審計成果是內部審計機構和審計人員在審計發現的基礎上，經過提煉、分析、再加工形成的，有利用價值的審計「產品」，是內部審計作用發揮的「顯示器」，是提升內部審計地位的重要載體。一要加強對內部審計成果重要性的認識。因為，審計成果決定了內部審計的未來。二要強化內部審計成果利用。建立健全內審發現問題的通報機制、內審的專報機制、內部審計的跟蹤機制。三要完善審計整改落實制度，建立動態的整改台帳，督促被審計單位運用好審計成果；對未按規定限期整改的，應當追究相關人員責任。四要推進建立審計公告制度，提高審計的透明度和影響力。五要積極開展後審計工作，總結經驗，完善制度，提升企業管理水平。
（五）加強內審人力資源建設
一要選好內審隊伍，選派那些業務素質高、責任心強的人員充實內審隊伍;二要加強對內審人員的後續教育,使他們真正樹立六大意識（大局意識、精品意識、服務意識、風險意識、創新意識和法制意識），增強他們的查證能力、協調能力及表達能力；三要增強內部審計人員的職業認同感、使命感和歸屬感，保持良好的職業操守；四要建立一套審計質量指標考核體系,加強對內審人員及其工作質量的定期評比考核；五要建立和完善內審人員的職業發展通道，解決內審人員的後顧之憂。
參考文獻：
[1]曾信平，蘇汝勤.內部審計成果開發運用研究與實踐探討.中國內部審計協會網站，2013-10-28.
[2]孫振海.淺談內部審計在公司治理中的作用.中華會計網校---內部審計，2013-3-18.
（作者單位：浙江省省屬企業外派監事會）
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