劉 娟
（國網浙江省電力公司溫州供電公司，浙江 溫州 325000）
摘 要：本文針對部分企業在會計核算、重大經濟決策和內部管理等方面存在一些不規範問題，提出了建設風險管理導向的財務稽核體系的基本原則，建設風險管理導向的財務稽核體系的主要做法和建設風險管理導向的財務稽核體系的主要成效。
關鍵詞 ：會計稽核；原則；措施；成效
中圖分類號：F230文獻標誌碼：A文章編號：1000-8772（2015）19-0137-02
收稿日期：2015-06-18
作者簡介：劉娟（1978-），女，湖北潛江人，碩士，會計師 研究方向：財務會計理論。
近年來，國資委、財政部等監管機構制定下發了一系列風險管理、內部控制等關於公司提升自身管理的文件，對中央企業經營管理提出了明確的要求。2014年6月，國家審計署發布11家重點企業2012年度財務收支審計結果，先後發現部分企業在會計核算、重大經濟決策和內部管理等方面存在一些不規範問題，為供電企業經營管理敲響了警鐘。外部監管力度的不斷提高，對公司的經營管理提出了更高的要求。因此，深入開展財務稽核工作，通過健全完善一套行之有效的基於風險管理導向的財務稽核體系，有助於供電企業增強自身「免疫力」和「抵抗力」，符合公司管理提升的內在需求。
一、建設風險管理導向的財務稽核體系的基本原則
（1）重點突出原則。即供電企業在構建財務稽核體系過程中，要以「重點單位、重要事項、重大風險」為原則，開展財務稽核管理。其中，重點單位是以經營規模、管理現狀、監管要求等為標準，明確對下屬單位的財務稽核排序；重要事項是指涉及重大資金、重大費用、重大項目的業務納入財務稽核必查範圍內；重大風險是指經年度風險評估後，被評為重大風險的財務風險，列入財務稽核重點中。
（2）全面覆蓋原則。即供電企業要秉承「主輔兼顧」的方針，不僅針對主業的直屬單位、縣公司開展財務稽核，同時，也對集體企業開展財務稽核，以發揮財務監督職能，保證在不同行業、不同單位、不同層級的全方位覆蓋，確保財務管控的無差異化。
（3）風險導向原則。即要堅持風險管理為導向，將財務稽核工作由事後控制延伸至事前和事中控制，將對財務工作末端的稽核延伸至對業務前端和過程的稽核，將對財務活動、經營管理的稽核擴展至對財務活動、經營管理、風險管理和內部控制的稽核，實現財務稽核由傳統管理向風險管理的轉變。
（4）協同推進原則。即要堅持「財務業務同步聯動」的理念，將財務稽核工作的觸角由財務管理延伸至經營管理前端，對於財務稽核中暴露出來的業務問題，反映至相關歸口管理部門，促進業務部門進一步規範業務管理；對於財務問題中涉及多個專業的情況，邀請相關部門、相關專家共同參與，組成聯合檢查小組。通過聯合檢查小組的建立，共同推進財務稽核工作，保障財務稽核效率效果。
二、建設風險管理導向的財務稽核體系的主要做法
總的來說，基於風險管理的財務稽核體系是以風險管理為導向，以組織機構、制度標準、工作流程和管理工具為核心，以日常稽核和專項稽核為手段，以在線稽核和現場稽核為方式，以信息技術、長效機制、隊伍建設為保障，輻射發策、運檢、建設、人資、營銷、物資等專業，覆蓋供電企業本部、縣公司和集體企業的財務稽核體系。
一是修訂財務稽核管理制度。2008年開始，某供電企業重點落實「財務基礎提高」和「綜合素質提升」兩大主題，全面梳理了歷年關鍵重要規章制度，細化制定了財務管理制度「廢、改、立」工作計劃表。通過本次制度梳理、制定，不僅明確了財務內部流程及崗位崗責，還規範了財務流程中延伸至業務部門的流程及職責，在為開展財務工作提供「標尺」的同時，也實現了從業務活動到會計核算的緊密銜接。2011年開始，該企業以全面風險管控為理念，成立了風險、流程與內控小組，開始全方位梳理內部控制制度，並以財務崗位為綱要，分財務類制度和業務類制度集中梳理上級單位和本單位出台的各類制度，形成218項內控制度彙編。
二是建立財務稽核工作標準。2008年開始，該供電企業採用專家集中座談和試點單位驗證的工作方式，組織制定了《財務稽核規範指南》，從被查方和檢查方兩個層次，覆蓋了「準備-現場實施-報告-整改-總結」全閉環工作階段的關鍵控制點、稽核程序、稽核檔案和稽核要求，為公司開展財務稽核提供了指引。
三是規範財務稽核工作流程。2009年開始，該供電企業成立專門的稽核小組，深度挖掘會計基礎工作內涵，從管理角度、整體框架及業務評價等方面構建了會計基礎管理工作的評價框架及具體內容。深度挖掘了會計基礎工作的內涵，引導縣公司從源頭梳理基礎工作的各項關鍵要素。
四是頒布財務稽核管理工具。2010年開始，該供電企業從「重大資金支付、重大項目支出、重大費用列支」三方面進行多角度的經營風險評價，全面診斷企業經營風險，並總結提煉了《重大資金、重大費用、重大項目內控評價稽核工作重點及主要實施程序》，是查找內控薄弱環節、完善控制措施，切實履行財務監督職能而採取的關鍵之舉。
五是創新財務稽核手段。在深入總結實踐工作經驗的基礎上，該供電企業提出階梯式在線稽核工作理論。階梯式在線稽核，是指在已有供電企業本部、縣公司開展在線稽核工作經驗的基礎上，結合階段工作重點和信息系統應用情（下轉147頁）（上接137頁）況，有針對性地制定在線稽核計劃，將稽核任務分配到多個子單位，重點關注重大和高發的財務風險領域，不定期運行在線稽核規則。通過對疑點的梳理、核實和詢證，下達整改意見，並跟蹤整改情況，從而有重點、分層級的推進在線稽核工作，實現疑點識別、風險控制和整改反饋的稽核功能。
六是健全稽核長效機制。隨著財務稽核工作的深入開展，與之相配套的 「查處、整改、完善、複查」的財務稽核常態機制、「交叉稽核、監審聯動」的稽核協同監督機制和財務稽核考評機制等「三項機制」也隨之健全。「三項機制」的健全完善，保障基於風險管理導向的財務稽核體系有效運行。財務稽核逐漸成為對經營管理工作的自我診斷、自我分析、自我評價、自我完善的過程，實現了財務管理閉環。
七是培養財務稽核人才。日常工作中，該供電企業認真總結近年來國內外財務風險典型案例，深入分析案例產業原因、造成影響及應對措施，向稽核人員開展稽核案例專題培訓，組織稽核人員共計梳理形成財務風險內外部典型案例，為財務稽核人員開展財務稽核工作提供借鑑，也為財務人員遵守財經紀律提供警示。
三、建設風險管理導向的財務稽核體系的主要成效
一是財務稽核與風險管理的深度結合。在基於風險管理導向的財務稽核體系建設中，除遵循了財務稽核理論外，還遵循了風險管理理論。財務稽核與風險管理之間有機結合、相互作用。風險管理為財務稽核指明了稽核檢查方向和重點領域；財務稽核又為風險管理策略、風險管理具體措施的制定和執行提供監督。因此，基於風險管理的財務稽核體系建設，相較於傳統的財務稽核，是財務稽核管理的有益探索，也是企業管理的大膽創新。
二是財務稽核與內部控制的有機融合。在基於風險管理導向的財務稽核體系建設中，遵循了內部控制有關要求，進一步揭示了財務稽核與內部控制之間的關係。財務稽核是內部控制體系中監督要素的重要內容，為內部控制體系有效運行提供保障；良好的內部控制運行又為財務稽核工作的開展提供了基本條件。因此，融入內部控制理論的財務稽核體系建設，更符合現代企業的管理需求。
三是傳統在線稽核手段的創新發展。除了基於風險管理的財務稽核體系的整體構建，供電企業也創新財務稽核手段，提出階梯式在線稽核工作方式，相較於傳統的在線稽核，階梯式在線稽核更加強調「稽核規則標準統一、稽核項目重點突出、稽核工作系統常態」這些特徵，將在線稽核管理目標和工作任務層層分解至相關管理層級，開展在線稽核及數據分析，使財務稽核工作變得更為高效、實用。
四是做優財務稽核數據共享，保障了企業戰略落地。通過對各單位、相關業務部門的經濟業務、財務管理等進行「穿透式」稽核，深入挖掘對管理、控制、決策有用的信息，並分享至相關業務部門，及時為資源有效配置和調整提供數據支撐，及時為業務部門提升自身管理提供基本方向，及時為經營決策和公司戰略實現提供基本保障，促進了企業經營目標和「一強三優」戰略目標的實現。
（責任編輯：陳喜輝）
（國網浙江省電力公司溫州供電公司，浙江 溫州 325000）
摘 要：本文針對部分企業在會計核算、重大經濟決策和內部管理等方面存在一些不規範問題，提出了建設風險管理導向的財務稽核體系的基本原則，建設風險管理導向的財務稽核體系的主要做法和建設風險管理導向的財務稽核體系的主要成效。
關鍵詞 ：會計稽核；原則；措施；成效
中圖分類號：F230文獻標誌碼：A文章編號：1000-8772（2015）19-0137-02
收稿日期：2015-06-18
作者簡介：劉娟（1978-），女，湖北潛江人，碩士，會計師 研究方向：財務會計理論。
近年來，國資委、財政部等監管機構制定下發了一系列風險管理、內部控制等關於公司提升自身管理的文件，對中央企業經營管理提出了明確的要求。2014年6月，國家審計署發布11家重點企業2012年度財務收支審計結果，先後發現部分企業在會計核算、重大經濟決策和內部管理等方面存在一些不規範問題，為供電企業經營管理敲響了警鐘。外部監管力度的不斷提高，對公司的經營管理提出了更高的要求。因此，深入開展財務稽核工作，通過健全完善一套行之有效的基於風險管理導向的財務稽核體系，有助於供電企業增強自身「免疫力」和「抵抗力」，符合公司管理提升的內在需求。
一、建設風險管理導向的財務稽核體系的基本原則
（1）重點突出原則。即供電企業在構建財務稽核體系過程中，要以「重點單位、重要事項、重大風險」為原則，開展財務稽核管理。其中，重點單位是以經營規模、管理現狀、監管要求等為標準，明確對下屬單位的財務稽核排序；重要事項是指涉及重大資金、重大費用、重大項目的業務納入財務稽核必查範圍內；重大風險是指經年度風險評估後，被評為重大風險的財務風險，列入財務稽核重點中。
（2）全面覆蓋原則。即供電企業要秉承「主輔兼顧」的方針，不僅針對主業的直屬單位、縣公司開展財務稽核，同時，也對集體企業開展財務稽核，以發揮財務監督職能，保證在不同行業、不同單位、不同層級的全方位覆蓋，確保財務管控的無差異化。
（3）風險導向原則。即要堅持風險管理為導向，將財務稽核工作由事後控制延伸至事前和事中控制，將對財務工作末端的稽核延伸至對業務前端和過程的稽核，將對財務活動、經營管理的稽核擴展至對財務活動、經營管理、風險管理和內部控制的稽核，實現財務稽核由傳統管理向風險管理的轉變。
（4）協同推進原則。即要堅持「財務業務同步聯動」的理念，將財務稽核工作的觸角由財務管理延伸至經營管理前端，對於財務稽核中暴露出來的業務問題，反映至相關歸口管理部門，促進業務部門進一步規範業務管理；對於財務問題中涉及多個專業的情況，邀請相關部門、相關專家共同參與，組成聯合檢查小組。通過聯合檢查小組的建立，共同推進財務稽核工作，保障財務稽核效率效果。
二、建設風險管理導向的財務稽核體系的主要做法
總的來說，基於風險管理的財務稽核體系是以風險管理為導向，以組織機構、制度標準、工作流程和管理工具為核心，以日常稽核和專項稽核為手段，以在線稽核和現場稽核為方式，以信息技術、長效機制、隊伍建設為保障，輻射發策、運檢、建設、人資、營銷、物資等專業，覆蓋供電企業本部、縣公司和集體企業的財務稽核體系。
一是修訂財務稽核管理制度。2008年開始，某供電企業重點落實「財務基礎提高」和「綜合素質提升」兩大主題，全面梳理了歷年關鍵重要規章制度，細化制定了財務管理制度「廢、改、立」工作計劃表。通過本次制度梳理、制定，不僅明確了財務內部流程及崗位崗責，還規範了財務流程中延伸至業務部門的流程及職責，在為開展財務工作提供「標尺」的同時，也實現了從業務活動到會計核算的緊密銜接。2011年開始，該企業以全面風險管控為理念，成立了風險、流程與內控小組，開始全方位梳理內部控制制度，並以財務崗位為綱要，分財務類制度和業務類制度集中梳理上級單位和本單位出台的各類制度，形成218項內控制度彙編。
二是建立財務稽核工作標準。2008年開始，該供電企業採用專家集中座談和試點單位驗證的工作方式，組織制定了《財務稽核規範指南》，從被查方和檢查方兩個層次，覆蓋了「準備-現場實施-報告-整改-總結」全閉環工作階段的關鍵控制點、稽核程序、稽核檔案和稽核要求，為公司開展財務稽核提供了指引。
三是規範財務稽核工作流程。2009年開始，該供電企業成立專門的稽核小組，深度挖掘會計基礎工作內涵，從管理角度、整體框架及業務評價等方面構建了會計基礎管理工作的評價框架及具體內容。深度挖掘了會計基礎工作的內涵，引導縣公司從源頭梳理基礎工作的各項關鍵要素。
四是頒布財務稽核管理工具。2010年開始，該供電企業從「重大資金支付、重大項目支出、重大費用列支」三方面進行多角度的經營風險評價，全面診斷企業經營風險，並總結提煉了《重大資金、重大費用、重大項目內控評價稽核工作重點及主要實施程序》，是查找內控薄弱環節、完善控制措施，切實履行財務監督職能而採取的關鍵之舉。
五是創新財務稽核手段。在深入總結實踐工作經驗的基礎上，該供電企業提出階梯式在線稽核工作理論。階梯式在線稽核，是指在已有供電企業本部、縣公司開展在線稽核工作經驗的基礎上，結合階段工作重點和信息系統應用情（下轉147頁）（上接137頁）況，有針對性地制定在線稽核計劃，將稽核任務分配到多個子單位，重點關注重大和高發的財務風險領域，不定期運行在線稽核規則。通過對疑點的梳理、核實和詢證，下達整改意見，並跟蹤整改情況，從而有重點、分層級的推進在線稽核工作，實現疑點識別、風險控制和整改反饋的稽核功能。
六是健全稽核長效機制。隨著財務稽核工作的深入開展，與之相配套的 「查處、整改、完善、複查」的財務稽核常態機制、「交叉稽核、監審聯動」的稽核協同監督機制和財務稽核考評機制等「三項機制」也隨之健全。「三項機制」的健全完善，保障基於風險管理導向的財務稽核體系有效運行。財務稽核逐漸成為對經營管理工作的自我診斷、自我分析、自我評價、自我完善的過程，實現了財務管理閉環。
七是培養財務稽核人才。日常工作中，該供電企業認真總結近年來國內外財務風險典型案例，深入分析案例產業原因、造成影響及應對措施，向稽核人員開展稽核案例專題培訓，組織稽核人員共計梳理形成財務風險內外部典型案例，為財務稽核人員開展財務稽核工作提供借鑑，也為財務人員遵守財經紀律提供警示。
三、建設風險管理導向的財務稽核體系的主要成效
一是財務稽核與風險管理的深度結合。在基於風險管理導向的財務稽核體系建設中，除遵循了財務稽核理論外，還遵循了風險管理理論。財務稽核與風險管理之間有機結合、相互作用。風險管理為財務稽核指明了稽核檢查方向和重點領域；財務稽核又為風險管理策略、風險管理具體措施的制定和執行提供監督。因此，基於風險管理的財務稽核體系建設，相較於傳統的財務稽核，是財務稽核管理的有益探索，也是企業管理的大膽創新。
二是財務稽核與內部控制的有機融合。在基於風險管理導向的財務稽核體系建設中，遵循了內部控制有關要求，進一步揭示了財務稽核與內部控制之間的關係。財務稽核是內部控制體系中監督要素的重要內容，為內部控制體系有效運行提供保障；良好的內部控制運行又為財務稽核工作的開展提供了基本條件。因此，融入內部控制理論的財務稽核體系建設，更符合現代企業的管理需求。
三是傳統在線稽核手段的創新發展。除了基於風險管理的財務稽核體系的整體構建，供電企業也創新財務稽核手段，提出階梯式在線稽核工作方式，相較於傳統的在線稽核，階梯式在線稽核更加強調「稽核規則標準統一、稽核項目重點突出、稽核工作系統常態」這些特徵，將在線稽核管理目標和工作任務層層分解至相關管理層級，開展在線稽核及數據分析，使財務稽核工作變得更為高效、實用。
四是做優財務稽核數據共享，保障了企業戰略落地。通過對各單位、相關業務部門的經濟業務、財務管理等進行「穿透式」稽核，深入挖掘對管理、控制、決策有用的信息，並分享至相關業務部門，及時為資源有效配置和調整提供數據支撐，及時為業務部門提升自身管理提供基本方向，及時為經營決策和公司戰略實現提供基本保障，促進了企業經營目標和「一強三優」戰略目標的實現。
（責任編輯：陳喜輝）
收藏