石玉傑
（遼寧職業學院，遼寧鐵嶺112099）
［摘要］隨著我國市場經濟的發展，企業向職工提供福利的形式不斷豐富，尤其是離職後福利計劃日益發展，對職工薪酬的會計核算及相關披露提出了新的挑戰和要求。同時為保持我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同，需要對原有的即2007年1月執行的《企業會計準則第9號——職工薪酬》進行重新修訂。修改後的新準則使得企業確認職工福利成為常態化機制，對企業的會計報表會有一定的影響。
［
關鍵詞 ］會計準則；職工薪酬；修訂；變化；影響
［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.13.111
為了適應社會主義市場經濟發展，進一步規範我國企業會計準則中關於職工薪酬的相關會計處理規定，提高企業會計信息透明度，財政部修訂印發了《企業會計準則第9號——職工薪酬》（以下簡稱「新準則」）。財政部修訂後的《企業會計準則第9號——職工薪酬》，將自2014年7月1日起在所有執行企業會計準則的企業範圍內施行。修訂後準則的主要變化有：充實了離職後福利的內容，新增了設定受益計劃的會計處理；充實了短期薪酬會計處理規範，將企業為職工繳納的養老、失業保險調整至離職後福利中；充實了關於辭退福利的會計處理規定；引入其他長期職工福利，完整地規範職工薪酬的會計處理。
1修訂前準則存在的問題
修訂前的《企業會計準則第9號——職工薪酬》主要規範了短期職工薪酬和辭退福利的會計處理，實施至今已逾7年，對於規範企業職工薪酬的會計核算，加強企業職工薪酬相關信息披露，以及保護企業職工權益發揮了重要的積極作用。
隨著我國市場經濟的發展，多層次社會保障體系逐漸完善，企業向職工提供福利的形式不斷豐富，尤其是離職後福利計劃日益發展，對職工薪酬的會計核算及相關披露提出了新的挑戰和要求。這樣修訂前準則在執行中就暴露出一些問題，主要表現如下。
一是關於離職後福利的會計處理規範尚不完整，導致會計實務中離職後福利適用的會計政策、披露的內容等都有所不一致，這客觀上亟須根據我國社會保障體系和企業職工薪酬制度的發展，完善職工薪酬準則；
二是缺乏對勞務派遣人員的工資與購買勞務支出的區分、長期辭退計劃導致的應付職工薪酬的估計和折現、企業內退職工的工資薪金調整等，需要對準則的相關規定予以補充說明，以提高準則的針對性和可操作性；
三是修訂前的《企業會計準則第9號——職工薪酬》準則的正文過於原則，只規範了職工薪酬的定義，確認、計量和披露的基本原則，關於帶薪缺勤、利潤分享計劃、辭退福利等的確認與計量的具體規定散見於準則的應用指南和講解中，需要對準則、應用指南和講解中的相關內容進行整合，充實和完善準則。
2新舊準則的變化
修訂後的準則引入了離職後福利和其他長期辭退福利，充實和明確了短期薪酬和辭退福利的有關規定，適用於短期薪酬、離職後福利、辭退福利和其他長期職工福利，涵蓋了除以股份為基礎的薪酬以外的各種職工薪酬。修訂後準則的主要變化有以下幾點。
2.1充實了離職後福利的內容，新增了設定受益計劃的會計處理
修訂前準則沒有提出離職後福利的類別，除企業為職工繳納的養老保險、失業保險等各種社會保障費用和企業年金外，沒有關於離職後福利的相關規定。修訂後準則增設「離職後福利」一章，區分設定提存計劃和設定受益計劃，完整地規範了離職後福利的會計處理。
原準則的工會經費、職工教育經費、「五險一金」，計提比例應按國家規定，借記「成本費用類」科目，貸記「應付職工薪酬——工會經費」、「應付職工薪酬——職工教育經費」、「應付職工薪酬——社會保險費（或住房公積金）」賬戶。
新準則的養老保險費、失業保險等，計入「應付職工薪酬——離職後福利」賬戶。
2.2充實了短期薪酬會計處理規範，將企業為職工繳納的養老、失業保險調整至離職後福利中
修訂前準則沒有提出短期薪酬的概念，修訂後準則單設一章規範短期薪酬的會計處理，變化有：①將現行應用指南和講解中關於帶薪缺勤，利潤分享計劃的有關會計處理規定，納入準則正文；②企業繳納的養老保險、失業保險等社會保險費，實質上向職工提供了離職後福利，屬於設定提存計劃，將這部分內容調整至離職後福利；③企業向職工提供的非貨幣性福利統一採用公允價值計量，但公允價值無法可靠獲得時，可以採用成本計量，解決了修訂前準則中非貨幣性福利計量不一致的問題，提高了準則的可操作性。
例1A公司2014年10月有2名管理人員放棄15天的婚假，假設平均每名員工每個工作日工資為300元，月工資為9000元。
①假設該公司未實行非累積帶薪缺勤貨幣補償制度，會計處理為：
借：管理費用18000
貸：應付職工薪酬——工資18000
②假設該公司實行非累積帶薪缺勤貨幣補償制度，補償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍，會計處理為：
借：管理費用36000
貸：應付職工薪酬——工資18000
應付職工薪酬——非累計帶薪休假18000（2×15×300×2）
實際補償時一般隨工資同時支付：
借：應付職工薪酬——工資18000
應付職工薪酬——非累計帶薪休假18000
貸：庫存現金36000
例2B為食品加工企業，共有職工100人，其中生產工人90人，行政管理人員10人。本月以每套成本為100元的食品禮盒發放職工元旦福利，市場售價為每套200元，增值稅率17%。
借：生產成本21060
管理費用2340
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利23400
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利23400
貸：主營業務收入20000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400
借：主營業務成本10000
貸：庫存商品10000
2.3充實了關於辭退福利的會計處理規定
修訂前準則中提出了關於辭退福利的定義及其會計處理規定，但相對簡單，例如，實務中企業向職工提供長期辭退福利的現象比較普遍，修訂前準則規定了長期辭退福利的折現率如何確定，但對其他變量所造成影響的會計處理尚未規範。修訂後準則進一步明確了辭退福利與職工為企業提供的服務並不直接相關，要求明確區分辭退福利與離職後福利，同時規定，在報告期末十二月內不需要支付的辭退福利應適用其他長期福利的有關規定，為職工內退等長期辭退福利的會計處理提供了更充分的指南。
例32014年11月1日，Y企業集團進行改造，擬解除與一部分職工的勞動關係，因此一次性支付具有辭退福利性質的經濟補償，但未簽訂解除勞動合同，共計金額500000元。
借：管理費用500000
貸：應付職工薪酬——辭退福利500000
例4續上例，2014年12月31日，Y企業集團支付辭退福利性質的經濟補償。
借：應付職工薪酬——辭退福利500000
貸：銀行存款500000
2.4引入其他長期職工福利，完整地規範職工薪酬的會計處理
修訂前準則中沒有提及其他長期職工薪酬，修訂後準則規定其他長期職工福利包括除短期薪酬、離職後福利和辭退福利以外的所有職工薪酬；對於不符合設定提存計劃條件的其他長期職工福利，其確認與計量應適用設定受益計劃的有關規定。這樣處理，就解決了職工薪酬種類繁多，準則無法完全列舉的問題，完整規範與職工薪酬相關的會計處理問題。
3新準則對報表的影響
新修訂準則對實務的最大影響可能體現在：以前準則沒有明確設定受益計劃的會計處理，在實務中僅在國有企業改制等特定情況下，按照財務和國資管理方面的規定對統籌外離退休福利等予以預提，並未建立起確認此類職工福利的常態化機制。現在新準則將這些內容納入，也就是建立了確認和計量這些事項的常態化機制，因此原先很多沒有予以確認和計量的表外職工福利負債將納入表內，對不少國有和國有控股企業的報表將產生重大影響。
例如，根據《關於企業重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》（財企〔2009〕117號）規定，在預計負債核算的一些人員費用需要轉移至應付職工薪酬進行核算，其中離退休人員的費用轉入「應付職工薪酬——離職後福利」核算，內退人員的費用轉入「應付職工薪酬——其他長期職工福利」中進行核算。同時對於精算利得或損失變動，屬於離退休人員的部分記入「其他綜合收益」，而屬於內退人員的部分記入「當期損益」。以上賬戶的變動，將會影響報表的主要指標分析。
綜述，本次職工薪酬準則的更新是經濟發展的需要，同時也是緊隨國際會計準則的大趨勢，對保持我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同、促進我國資本市場規範發展和深化經濟改革具有重要意義。
參考文獻：
［1］秦燕，劉劍.《企業會計準則第9號——職工薪酬》修訂的變化及稅會差異分析［J］.註冊稅務師，2014（7）.
［2］賀瓊.淺析職工薪酬會計準則的變化及對企業的影響［J］.人力資源管理，2014（12）.
［3］郭雯雯.新會計準則職工薪酬核算研究［J］.財會通訊，2012（6）.
（遼寧職業學院，遼寧鐵嶺112099）
［摘要］隨著我國市場經濟的發展，企業向職工提供福利的形式不斷豐富，尤其是離職後福利計劃日益發展，對職工薪酬的會計核算及相關披露提出了新的挑戰和要求。同時為保持我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同，需要對原有的即2007年1月執行的《企業會計準則第9號——職工薪酬》進行重新修訂。修改後的新準則使得企業確認職工福利成為常態化機制，對企業的會計報表會有一定的影響。
［
關鍵詞 ］會計準則；職工薪酬；修訂；變化；影響
［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.13.111
為了適應社會主義市場經濟發展，進一步規範我國企業會計準則中關於職工薪酬的相關會計處理規定，提高企業會計信息透明度，財政部修訂印發了《企業會計準則第9號——職工薪酬》（以下簡稱「新準則」）。財政部修訂後的《企業會計準則第9號——職工薪酬》，將自2014年7月1日起在所有執行企業會計準則的企業範圍內施行。修訂後準則的主要變化有：充實了離職後福利的內容，新增了設定受益計劃的會計處理；充實了短期薪酬會計處理規範，將企業為職工繳納的養老、失業保險調整至離職後福利中；充實了關於辭退福利的會計處理規定；引入其他長期職工福利，完整地規範職工薪酬的會計處理。
1修訂前準則存在的問題
修訂前的《企業會計準則第9號——職工薪酬》主要規範了短期職工薪酬和辭退福利的會計處理，實施至今已逾7年，對於規範企業職工薪酬的會計核算，加強企業職工薪酬相關信息披露，以及保護企業職工權益發揮了重要的積極作用。
隨著我國市場經濟的發展，多層次社會保障體系逐漸完善，企業向職工提供福利的形式不斷豐富，尤其是離職後福利計劃日益發展，對職工薪酬的會計核算及相關披露提出了新的挑戰和要求。這樣修訂前準則在執行中就暴露出一些問題，主要表現如下。
一是關於離職後福利的會計處理規範尚不完整，導致會計實務中離職後福利適用的會計政策、披露的內容等都有所不一致，這客觀上亟須根據我國社會保障體系和企業職工薪酬制度的發展，完善職工薪酬準則；
二是缺乏對勞務派遣人員的工資與購買勞務支出的區分、長期辭退計劃導致的應付職工薪酬的估計和折現、企業內退職工的工資薪金調整等，需要對準則的相關規定予以補充說明，以提高準則的針對性和可操作性；
三是修訂前的《企業會計準則第9號——職工薪酬》準則的正文過於原則，只規範了職工薪酬的定義，確認、計量和披露的基本原則，關於帶薪缺勤、利潤分享計劃、辭退福利等的確認與計量的具體規定散見於準則的應用指南和講解中，需要對準則、應用指南和講解中的相關內容進行整合，充實和完善準則。
2新舊準則的變化
修訂後的準則引入了離職後福利和其他長期辭退福利，充實和明確了短期薪酬和辭退福利的有關規定，適用於短期薪酬、離職後福利、辭退福利和其他長期職工福利，涵蓋了除以股份為基礎的薪酬以外的各種職工薪酬。修訂後準則的主要變化有以下幾點。
2.1充實了離職後福利的內容，新增了設定受益計劃的會計處理
修訂前準則沒有提出離職後福利的類別，除企業為職工繳納的養老保險、失業保險等各種社會保障費用和企業年金外，沒有關於離職後福利的相關規定。修訂後準則增設「離職後福利」一章，區分設定提存計劃和設定受益計劃，完整地規範了離職後福利的會計處理。
原準則的工會經費、職工教育經費、「五險一金」，計提比例應按國家規定，借記「成本費用類」科目，貸記「應付職工薪酬——工會經費」、「應付職工薪酬——職工教育經費」、「應付職工薪酬——社會保險費（或住房公積金）」賬戶。
新準則的養老保險費、失業保險等，計入「應付職工薪酬——離職後福利」賬戶。
2.2充實了短期薪酬會計處理規範，將企業為職工繳納的養老、失業保險調整至離職後福利中
修訂前準則沒有提出短期薪酬的概念，修訂後準則單設一章規範短期薪酬的會計處理，變化有：①將現行應用指南和講解中關於帶薪缺勤，利潤分享計劃的有關會計處理規定，納入準則正文；②企業繳納的養老保險、失業保險等社會保險費，實質上向職工提供了離職後福利，屬於設定提存計劃，將這部分內容調整至離職後福利；③企業向職工提供的非貨幣性福利統一採用公允價值計量，但公允價值無法可靠獲得時，可以採用成本計量，解決了修訂前準則中非貨幣性福利計量不一致的問題，提高了準則的可操作性。
例1A公司2014年10月有2名管理人員放棄15天的婚假，假設平均每名員工每個工作日工資為300元，月工資為9000元。
①假設該公司未實行非累積帶薪缺勤貨幣補償制度，會計處理為：
借：管理費用18000
貸：應付職工薪酬——工資18000
②假設該公司實行非累積帶薪缺勤貨幣補償制度，補償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍，會計處理為：
借：管理費用36000
貸：應付職工薪酬——工資18000
應付職工薪酬——非累計帶薪休假18000（2×15×300×2）
實際補償時一般隨工資同時支付：
借：應付職工薪酬——工資18000
應付職工薪酬——非累計帶薪休假18000
貸：庫存現金36000
例2B為食品加工企業，共有職工100人，其中生產工人90人，行政管理人員10人。本月以每套成本為100元的食品禮盒發放職工元旦福利，市場售價為每套200元，增值稅率17%。
借：生產成本21060
管理費用2340
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利23400
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利23400
貸：主營業務收入20000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400
借：主營業務成本10000
貸：庫存商品10000
2.3充實了關於辭退福利的會計處理規定
修訂前準則中提出了關於辭退福利的定義及其會計處理規定，但相對簡單，例如，實務中企業向職工提供長期辭退福利的現象比較普遍，修訂前準則規定了長期辭退福利的折現率如何確定，但對其他變量所造成影響的會計處理尚未規範。修訂後準則進一步明確了辭退福利與職工為企業提供的服務並不直接相關，要求明確區分辭退福利與離職後福利，同時規定，在報告期末十二月內不需要支付的辭退福利應適用其他長期福利的有關規定，為職工內退等長期辭退福利的會計處理提供了更充分的指南。
例32014年11月1日，Y企業集團進行改造，擬解除與一部分職工的勞動關係，因此一次性支付具有辭退福利性質的經濟補償，但未簽訂解除勞動合同，共計金額500000元。
借：管理費用500000
貸：應付職工薪酬——辭退福利500000
例4續上例，2014年12月31日，Y企業集團支付辭退福利性質的經濟補償。
借：應付職工薪酬——辭退福利500000
貸：銀行存款500000
2.4引入其他長期職工福利，完整地規範職工薪酬的會計處理
修訂前準則中沒有提及其他長期職工薪酬，修訂後準則規定其他長期職工福利包括除短期薪酬、離職後福利和辭退福利以外的所有職工薪酬；對於不符合設定提存計劃條件的其他長期職工福利，其確認與計量應適用設定受益計劃的有關規定。這樣處理，就解決了職工薪酬種類繁多，準則無法完全列舉的問題，完整規範與職工薪酬相關的會計處理問題。
3新準則對報表的影響
新修訂準則對實務的最大影響可能體現在：以前準則沒有明確設定受益計劃的會計處理，在實務中僅在國有企業改制等特定情況下，按照財務和國資管理方面的規定對統籌外離退休福利等予以預提，並未建立起確認此類職工福利的常態化機制。現在新準則將這些內容納入，也就是建立了確認和計量這些事項的常態化機制，因此原先很多沒有予以確認和計量的表外職工福利負債將納入表內，對不少國有和國有控股企業的報表將產生重大影響。
例如，根據《關於企業重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》（財企〔2009〕117號）規定，在預計負債核算的一些人員費用需要轉移至應付職工薪酬進行核算，其中離退休人員的費用轉入「應付職工薪酬——離職後福利」核算，內退人員的費用轉入「應付職工薪酬——其他長期職工福利」中進行核算。同時對於精算利得或損失變動，屬於離退休人員的部分記入「其他綜合收益」，而屬於內退人員的部分記入「當期損益」。以上賬戶的變動，將會影響報表的主要指標分析。
綜述，本次職工薪酬準則的更新是經濟發展的需要，同時也是緊隨國際會計準則的大趨勢，對保持我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同、促進我國資本市場規範發展和深化經濟改革具有重要意義。
參考文獻：
［1］秦燕，劉劍.《企業會計準則第9號——職工薪酬》修訂的變化及稅會差異分析［J］.註冊稅務師，2014（7）.
［2］賀瓊.淺析職工薪酬會計準則的變化及對企業的影響［J］.人力資源管理，2014（12）.
［3］郭雯雯.新會計準則職工薪酬核算研究［J］.財會通訊，2012（6）.
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