【摘要】在高校 教育 飛速 發展 的背景下，筆者系統地闡述了高校教育成本的構成及其核算方法，旨在推動高校教育成本核算制度的建立健全。
《中華人民共和國高等教育法》第62條明確指出：「國務院教育行政部門會同國務院其他有關部門根據在校學生年人均教育成本，規定高等學校年經費開支標準和籌措的基本原則。」但目前在我國，由於各種因素的制約，高校教育成本核算工作尚未有效開展。隨著高等教育由精英教育向大眾化教育過渡，多種所有制辦學的局面逐步形成。研究教育成本核算方法，探討建立合理的成本分擔機制，既是高校強化內部管理、優化資源配置的需要，也是市場 經濟 條件下投資主體多元化新形勢的必然要求，同時還可為政府增加教育投入和確定收費標準提供可靠的信息和依據。
高校教育成本通常是指高等學校在教育活動過程中為培養高級專門人才所耗費的人力資源和物力資源。從經濟用途來看，高校教育成本一般由人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出、固定資產折舊和科研支出五部分構成，亦即成本項目，它們構成了高校教育成本核算的主要內容。高校的生均教育成本是指高校在一定時期內培養一個標準學生的平均教育成本。這裡的標準學生是指按「折算係數」（留學生3、博士生2、碩士生1.5、本專科生和在職碩博士1、夜大成教生0.3、 網絡 函授生0.1等） 計算 得出的學生數。高等學校培養對象層次較多、較複雜，而高校各院系（或學科）所設置各專業的教學、實驗設備一般是通用的，因此筆者認為，按院系（或學科）分設成本對象，可大大簡化核算過程，同時計算結果相對而言也較為準確。同一院系不同學歷層次的學生，其培養成本的差別可利用 「折算係數」來計算。當然，對於規模較小、專業類別和學生類別均不多的高校，則可直接按專業或學生類別分設成本對象。總之，各高校要根據自身的特點，把握好成本核算的「核算成本」， 做到既要儘量簡化核算，同時又能達到核算的目的。
由於高校 會計 制度對收入和費用的確認採用收付實現制，而成本核算必須實行權責發生制，為此，有必要分設「會計系統」和「成本核算系統」，同時增設成本核算科室及相關的會計崗位。成本會計員的日常工作就是將「會計系統」中與成本核算有關的記賬憑證轉換為「成本系統」的記賬憑證，憑證編號可採用「A（B）」的形式，（B）表示會計系統的憑證號，B在成本系統中可能會存在斷號，如1（1）、2（2）、3（5）……斷號4即為與成本核算無關的會計憑證；若是業務量大且業務內容重複，也可按旬、按周匯總「會計系統」的「有關」憑證，靈活處理，以減少工作量，但在摘要里還是要註明所依據的「有關」或「無關」會計憑證號。這樣有利於主管部門進行監審，即：在審查成本核算憑證時便於抽查斷號憑證是否真正與成本核算無關。在成本系統中實行權責發生制、配比原則、劃分收益性支出和資本性支出、固定資產計提折舊，不僅避免了與高校會計制度中核算原則的衝突,同時還會使兩個系統的會計科目和明細賬呈現簡潔、直觀之美。
成本核算的分期與會計上月、季、年期間的劃分一致，有利於教育成本的確定。需要指出的是，教育成本的分期核算，與教育對象的成本計算期是有區別的。教育對象的成本計算期是對教育對象負擔培養費用所規定的起訖期，它受教育對象培養周期的影響，可以與會計期間一致，也可以不一致。教育成本的分期核算是指成本的具體核算工作（包括費用的歸集和分配、計算和報告）都必須按會計期間進行，並於期末對成本核算賬戶的發生額進行合計匯總，及時計算出教育對象的培養成本和生均成本。
高校教育成本核算應設置「教育成本」、「累計折舊」、「待攤費用」、「預提費用」、「成本結轉」和「固定資產」、「固定基金」等相關的會計科目。這裡的「成本結轉」是一個過渡性質的對應科目，其貸方發生額表示從會計系統中結轉過來的與成本核算有關的各項費用支出，但「教育成本」賬戶的當期借方發生額合計數不等於「成本結轉」賬戶的當期貸方發生額合計數，原因是前者還包含了「會計系統」中沒有計提的固定資產折舊費等。具體核算過程可分為兩步來進行：第一步，計算出各院系（或學科）的教育成本；第二步，根據「標準學生折算係數」計算出同一院系（或學科）不同學歷層次學生的培養成本。
一、人員支出分配的核算
人員支出又稱人員經費支出，主要是指工資性支出，包括基本工資、補助工資、津貼、獎酬金和社會保障費等。計入高校教育成本中的人員經費支出是指編制內人員的支出部分，超編的人員支出應當扣除，而且是在編人員的支出也要符合行政人員比例和生師比兩項指標。行政管理人員原則上按在編教職工人數的12％－15％掌握，高於標準的，按在職教職工人均工資及福利費水平核減支出，低於12％的不核增支出。
主要會計業務分錄舉例如表1。
二、公用支出分配的核算
公用支出亦稱公用經費支出，是指為培養高等教育對象所發生的日常運行及管理方面的支出。包括辦公費、印刷費、水電費、郵電費、 交通 及差旅費、會議及培訓費、招待費、福利費、勞務費、維修費和專用材料費等。其中福利費、工會經費分別按工資總額的3％和2％計提，不符合規定的工資和福利費要相應核減，未達到標準的要核增。一般性的維修費用，據實核算；大修理費（維修金額超過該項固定資產原值20％的）要計入固定資產，按照固定資產的預計可使用年限分攤計提折舊。招待費開支標準，地方高校為當年公用支出總額（扣除招待費和維修費後）的2％，中央和部屬高校為1％。
主要會計業務分錄舉例如表2。
三、對個人和家庭補助支出分配的核算
對個人和家庭的補助支出是指向個人發放的各項補貼和用於離退休人員的工資性支出，包括離休費、退休費、撫恤金、困難補助、探親路費、醫療費、住房補貼及助學金等。一次性發放住房補貼且數額巨大的，要採取按學校教職工平均工作年數（即從參加工作到退休之間的年數）的方法進行分攤（一般按30年）。離退休人員費用只計算學校負擔的部分，若財政撥款額大於學校支出則該項目計為零。
《中華人民共和國高等教育法》第62條明確指出：「國務院教育行政部門會同國務院其他有關部門根據在校學生年人均教育成本，規定高等學校年經費開支標準和籌措的基本原則。」但目前在我國，由於各種因素的制約，高校教育成本核算工作尚未有效開展。隨著高等教育由精英教育向大眾化教育過渡，多種所有制辦學的局面逐步形成。研究教育成本核算方法，探討建立合理的成本分擔機制，既是高校強化內部管理、優化資源配置的需要，也是市場 經濟 條件下投資主體多元化新形勢的必然要求，同時還可為政府增加教育投入和確定收費標準提供可靠的信息和依據。
高校教育成本通常是指高等學校在教育活動過程中為培養高級專門人才所耗費的人力資源和物力資源。從經濟用途來看，高校教育成本一般由人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出、固定資產折舊和科研支出五部分構成，亦即成本項目，它們構成了高校教育成本核算的主要內容。高校的生均教育成本是指高校在一定時期內培養一個標準學生的平均教育成本。這裡的標準學生是指按「折算係數」（留學生3、博士生2、碩士生1.5、本專科生和在職碩博士1、夜大成教生0.3、 網絡 函授生0.1等） 計算 得出的學生數。高等學校培養對象層次較多、較複雜，而高校各院系（或學科）所設置各專業的教學、實驗設備一般是通用的，因此筆者認為，按院系（或學科）分設成本對象，可大大簡化核算過程，同時計算結果相對而言也較為準確。同一院系不同學歷層次的學生，其培養成本的差別可利用 「折算係數」來計算。當然，對於規模較小、專業類別和學生類別均不多的高校，則可直接按專業或學生類別分設成本對象。總之，各高校要根據自身的特點，把握好成本核算的「核算成本」， 做到既要儘量簡化核算，同時又能達到核算的目的。
由於高校 會計 制度對收入和費用的確認採用收付實現制，而成本核算必須實行權責發生制，為此，有必要分設「會計系統」和「成本核算系統」，同時增設成本核算科室及相關的會計崗位。成本會計員的日常工作就是將「會計系統」中與成本核算有關的記賬憑證轉換為「成本系統」的記賬憑證，憑證編號可採用「A（B）」的形式，（B）表示會計系統的憑證號，B在成本系統中可能會存在斷號，如1（1）、2（2）、3（5）……斷號4即為與成本核算無關的會計憑證；若是業務量大且業務內容重複，也可按旬、按周匯總「會計系統」的「有關」憑證，靈活處理，以減少工作量，但在摘要里還是要註明所依據的「有關」或「無關」會計憑證號。這樣有利於主管部門進行監審，即：在審查成本核算憑證時便於抽查斷號憑證是否真正與成本核算無關。在成本系統中實行權責發生制、配比原則、劃分收益性支出和資本性支出、固定資產計提折舊，不僅避免了與高校會計制度中核算原則的衝突,同時還會使兩個系統的會計科目和明細賬呈現簡潔、直觀之美。
成本核算的分期與會計上月、季、年期間的劃分一致，有利於教育成本的確定。需要指出的是，教育成本的分期核算，與教育對象的成本計算期是有區別的。教育對象的成本計算期是對教育對象負擔培養費用所規定的起訖期，它受教育對象培養周期的影響，可以與會計期間一致，也可以不一致。教育成本的分期核算是指成本的具體核算工作（包括費用的歸集和分配、計算和報告）都必須按會計期間進行，並於期末對成本核算賬戶的發生額進行合計匯總，及時計算出教育對象的培養成本和生均成本。
高校教育成本核算應設置「教育成本」、「累計折舊」、「待攤費用」、「預提費用」、「成本結轉」和「固定資產」、「固定基金」等相關的會計科目。這裡的「成本結轉」是一個過渡性質的對應科目，其貸方發生額表示從會計系統中結轉過來的與成本核算有關的各項費用支出，但「教育成本」賬戶的當期借方發生額合計數不等於「成本結轉」賬戶的當期貸方發生額合計數，原因是前者還包含了「會計系統」中沒有計提的固定資產折舊費等。具體核算過程可分為兩步來進行：第一步，計算出各院系（或學科）的教育成本；第二步，根據「標準學生折算係數」計算出同一院系（或學科）不同學歷層次學生的培養成本。
一、人員支出分配的核算
人員支出又稱人員經費支出，主要是指工資性支出，包括基本工資、補助工資、津貼、獎酬金和社會保障費等。計入高校教育成本中的人員經費支出是指編制內人員的支出部分，超編的人員支出應當扣除，而且是在編人員的支出也要符合行政人員比例和生師比兩項指標。行政管理人員原則上按在編教職工人數的12％－15％掌握，高於標準的，按在職教職工人均工資及福利費水平核減支出，低於12％的不核增支出。
主要會計業務分錄舉例如表1。
二、公用支出分配的核算
公用支出亦稱公用經費支出，是指為培養高等教育對象所發生的日常運行及管理方面的支出。包括辦公費、印刷費、水電費、郵電費、 交通 及差旅費、會議及培訓費、招待費、福利費、勞務費、維修費和專用材料費等。其中福利費、工會經費分別按工資總額的3％和2％計提，不符合規定的工資和福利費要相應核減，未達到標準的要核增。一般性的維修費用，據實核算；大修理費（維修金額超過該項固定資產原值20％的）要計入固定資產，按照固定資產的預計可使用年限分攤計提折舊。招待費開支標準，地方高校為當年公用支出總額（扣除招待費和維修費後）的2％，中央和部屬高校為1％。
主要會計業務分錄舉例如表2。
三、對個人和家庭補助支出分配的核算
對個人和家庭的補助支出是指向個人發放的各項補貼和用於離退休人員的工資性支出，包括離休費、退休費、撫恤金、困難補助、探親路費、醫療費、住房補貼及助學金等。一次性發放住房補貼且數額巨大的，要採取按學校教職工平均工作年數（即從參加工作到退休之間的年數）的方法進行分攤（一般按30年）。離退休人員費用只計算學校負擔的部分，若財政撥款額大於學校支出則該項目計為零。
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