肖麟
（佳木斯市城市公交客運管理辦公室，黑龍江佳木斯154002）
摘要：隨著當前行政體制改革向縱深發展，傳統的會計方法和工具已經難以滿足行政事業單位財務管理的需求。加強預算目標控制、推行績效管理、加強行政事業單位內部治理，已經成為行政事業單位的內在要求，管理會計體系的實施和建設勢在必行。
關鍵詞 ：行政事業單位；管理會計；內部控制；預算管理
中圖分類號：F230 文獻標誌碼：A 文章編號：1000-8775（2015）04-0257-02
收稿日期：２０１５－０１－２０
作者簡介：肖麟（1970-），女，漢族，黑龍江佳木斯人，會計師，主要研究方向為企事業單位財務成本管理與內部控制。
一、行政事業單位加強管理會計的必要性
管理會計是會計的重要分支，發源於西方已開發國家的企業會計實踐活動，並隨著企業經濟活動的發展和多元而逐漸成長起來。管理會計通過對企業內部會計信息的搜集、匯聚、整合、研判、分析、反饋，為企業管理、決策、控制、評價等活動提供信息支撐，是企業管理的重要工具。管理會計傳入我國較晚，目前主要應用於企業管理中；而作為公共管理部門的行政事業單位，仍然大部分沿用傳統的財務會計方法，僅僅是對財務活動的簡單記錄和總額控制，缺乏對其財務活動的管理、分析和成本管控。這種簡單的財務管理勢必影響行政事業單位的資金管控效果，形成管理漏洞，給不法行為和貪腐分子以可乘之機。如審計署2013年披露的中央部門審計結果中就顯示，不少中央部門存在預算超支、挪用項目資金、項目工程資金不直接支付、違規調劑項目資金等問題。因此，行政事業單位有必要改進和創新財政監督機制，通過引入和發展管理會計，健全預算績效管理，增強國家財政治理能力和財政資金使用水平。財政部2014年10月份出台《關於全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會[2014]27號），就明確提出要深化會計改革，全面推進管理會計體系建設，行政事業單位加強管理會計建設刻不容緩。
二、當前行政事業單位管理會計實踐面臨的挑戰和問題
（一）思想保守，對管理會計認識不到位
管理會計作為一種先進的管理理念和管理工具，在企業生產管理實踐中已應用多年。然而，行政事業單位對於管理會計的這種先進性認識還不到位，覺得管理會計是幫助企業提高生產效益的會計方法，行政事業單位作為公共管理部門，具有公益性，不能考慮成本效益的問題，而僅需考慮政府管理目標是否達成即可。這種僵化落後的思想觀念使得行政事業單位對管理會計不聞不問，完全不重視管理會計的應用和發展。一些單位領導對管理會計同財務會計的內涵和特點沒有加以區分，認為管理會計就是過去的財務會計，換湯不換藥，沒有積極性。
（二）理論和實務研究滯後
由於管理會計傳入我國較晚，理論界對其研究並不多。而且由於管理會計主要應用於企業的生產管理中，因此對管理會計的理論研究主要局限於企業的會計實務操作中，對行政事業單位中如何應用管理會計缺乏相應的研究和著述。而企業和行政事業單位在管理目標、管理方法、管理內容、管理對象上仍有許多不同之處，企業管理會計的理論和實務方法並不能完全照搬到行政事業單位的會計管理之中。由於缺乏理論研究和應用實踐，行政事業單位的管理會計建設和發展效果可想而知。
（三）內部控制薄弱
內部控制是管理會計體系的內部基礎，健全的內部控制能夠為行政事業單位的管理會計系統提供製度保障、控制系統、良好的內部溝通環境及風險管控系統。然而當前的現狀是，不少行政事業單位的內控建設狀況糟糕，存在諸多問題：如機構缺失，一些單位內部缺乏專門的內控機構，內控無人統一領導指揮；採購管理鬆弛，審批不嚴、超標採購、未執行招投標制度等問題比比皆是；票據管理不規範，發票不正規、隨意入賬甚至白條入賬、虛報發票等情況時有發生；資產管理不完善，購置計劃不明、資產管理疏失、賬簿不全、報廢核銷流程不完善等。此外，還有風險管理薄弱、預算控制不力、內部審計監督機制缺乏等諸多問題。
（四）隊伍建設跟不上發展需求
管理會計傳入我國的時間並不長，而且主要應用於企業生產管理中，行政事業單位應用較少，因此行政事業單位的財務人員對管理會計相對較為陌生，缺乏管理會計基礎和實務操作能力。另一方面，行政事業單位內部僵化呆板的用人機制，使得財務人員的積極性和工作熱情不高，缺乏對管理會計學習的動力。許多行政事業單位的財務人員年齡偏大，思想老化，上網操作能力也差，對新的會計方法和工具存在牴觸心理，不願學、學不會，客觀上為管理會計的實施和推廣增添了障礙。
三、構建和完善行政事業單位管理會計體系的措施和建議
（一）轉變觀念，提高對管理會計的重視程度
思想是行動的先導，在構建和完善管理會計體系的過程中，行政事業單位必須轉變保守傳統的思想觀念，正確認識和看待管理會計對於行政事業單位財務管理和預算控制的作用和重要性。行政事業單位領導應加強對管理會計的了解和認識，主動接觸和學習管理會計的相關知識，提高對管理會計的重視程度，加強關心和業務支持。同時，行政事業單位在內部應加強對管理會計的介紹和宣傳，引導幹部職工接（下轉259頁）（上接257頁）受新穎的管理思維和理念。此外，在管理會計應用的外部環境上，有關部門也應加強對會計法規的修改和完善，出台更為細化、具體的操作措施，增強指導性和針對性。
（二）加強資源投入和整合，推動管理會計研究發展
我國管理會計理論研究和應用實踐起步較晚，但經歷三十多年的發展，仍然取得了一些經驗和成就，尤其是在企業管理會計的理論研究和實務操作上。當前，應當吸收和借鑑企業管理會計的理論和實務研究，加快關於行政事業單位管理會計實施和建設的理論和實務研究，增強對行政事業單位管理會計實施和建設的指導性。有關部門應儘快推動科研項目立項，加強經費保障，整合科研資源，鼓勵科研機構加快對行政事業單位實施和建設管理會計的研究。積極推廣應用科研成果，著力提高科研成果轉化率。行政事業單位自身也應加強實踐性思考，及時總結和梳理管理會計實踐經驗，並注重同科研機構及企業等展開合作，加強管理會計諮詢和專家庫建設。
（三）健全行政事業單位內控體系，夯實環境基礎
健全的內控機制是實施和建設管理會計體系的基礎。行政事業單位應從完善內控制度著手，健全各項規章制度，提高內部執行力，建立效果評價機制和反饋機制，為管理會計的實施和建設構築良好的環境基礎。行政事業單位應健全內部控制機構，確定專門的內部控制職能部門或牽頭協調部門，配置人員，明確責任。找出內部控制的風險點、關鍵崗位、重要環節等，引入風險管理系統，加強風險監測和管控。完善內部控制制度，健全對行政事業單位的財務計劃、管理、決策、評價等活動的監督和控制，引入不相容控制制度。加快管理系統信息化建設，以信息化為支撐，實現內部控制、預算管理、財務會計同管理會計的有效融合和對接，加強部門之間的信息資源共享。
（四）加快管理會計人力資源建設，培育高素質管理會計工作者
據相關機構估測，當前我國管理會計的人才缺口超過300萬，管理會計人員的稀缺已經成為制約行政事業單位推進管理會計建設的主要障礙之一，管理會計人員的教育和培訓工作必須引起各方面的重視。有關部門應當制定和建立管理會計人才能力結構標準，推動管理會計職業化和社會化發展，大力發展註冊管理會計師培訓教育，提高管理會計者整體從業水平。同時，行政事業單位應當加強對內部財務人員的優化和調整，從高校、社會中公開選拔和引入優秀的管理會計工作者。此外，行政事業單位還應加強對內部管理會計人員的再教育工作，通過加大經費投入、制定骨幹培養計劃等，培養一批業務素質高的管理會計人才。
四、結語
行政事業單位實施和建設管理會計體系，有利於保障國家各項財經政策的執行，有利於加強單位內部治理，有利於提高財政資金的使用效率和完善對預算資金的監督管控。行政事業單位必須充分認識到管理會計的重要性，加強理論研究和推廣應用，推動管理會計建設取得成效。
參考文獻：
[1]羅開造.試談行政事業單位實施管理會計[J].行政事業資產與財務.2015（01）.
[2]郭安明.淺談行政事業單位管理會計體系建設[J].財經界（學術版）.2015（02）.
（責任編輯：趙媛）
（佳木斯市城市公交客運管理辦公室，黑龍江佳木斯154002）
摘要：隨著當前行政體制改革向縱深發展，傳統的會計方法和工具已經難以滿足行政事業單位財務管理的需求。加強預算目標控制、推行績效管理、加強行政事業單位內部治理，已經成為行政事業單位的內在要求，管理會計體系的實施和建設勢在必行。
關鍵詞 ：行政事業單位；管理會計；內部控制；預算管理
中圖分類號：F230 文獻標誌碼：A 文章編號：1000-8775（2015）04-0257-02
收稿日期：２０１５－０１－２０
作者簡介：肖麟（1970-），女，漢族，黑龍江佳木斯人，會計師，主要研究方向為企事業單位財務成本管理與內部控制。
一、行政事業單位加強管理會計的必要性
管理會計是會計的重要分支，發源於西方已開發國家的企業會計實踐活動，並隨著企業經濟活動的發展和多元而逐漸成長起來。管理會計通過對企業內部會計信息的搜集、匯聚、整合、研判、分析、反饋，為企業管理、決策、控制、評價等活動提供信息支撐，是企業管理的重要工具。管理會計傳入我國較晚，目前主要應用於企業管理中；而作為公共管理部門的行政事業單位，仍然大部分沿用傳統的財務會計方法，僅僅是對財務活動的簡單記錄和總額控制，缺乏對其財務活動的管理、分析和成本管控。這種簡單的財務管理勢必影響行政事業單位的資金管控效果，形成管理漏洞，給不法行為和貪腐分子以可乘之機。如審計署2013年披露的中央部門審計結果中就顯示，不少中央部門存在預算超支、挪用項目資金、項目工程資金不直接支付、違規調劑項目資金等問題。因此，行政事業單位有必要改進和創新財政監督機制，通過引入和發展管理會計，健全預算績效管理，增強國家財政治理能力和財政資金使用水平。財政部2014年10月份出台《關於全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會[2014]27號），就明確提出要深化會計改革，全面推進管理會計體系建設，行政事業單位加強管理會計建設刻不容緩。
二、當前行政事業單位管理會計實踐面臨的挑戰和問題
（一）思想保守，對管理會計認識不到位
管理會計作為一種先進的管理理念和管理工具，在企業生產管理實踐中已應用多年。然而，行政事業單位對於管理會計的這種先進性認識還不到位，覺得管理會計是幫助企業提高生產效益的會計方法，行政事業單位作為公共管理部門，具有公益性，不能考慮成本效益的問題，而僅需考慮政府管理目標是否達成即可。這種僵化落後的思想觀念使得行政事業單位對管理會計不聞不問，完全不重視管理會計的應用和發展。一些單位領導對管理會計同財務會計的內涵和特點沒有加以區分，認為管理會計就是過去的財務會計，換湯不換藥，沒有積極性。
（二）理論和實務研究滯後
由於管理會計傳入我國較晚，理論界對其研究並不多。而且由於管理會計主要應用於企業的生產管理中，因此對管理會計的理論研究主要局限於企業的會計實務操作中，對行政事業單位中如何應用管理會計缺乏相應的研究和著述。而企業和行政事業單位在管理目標、管理方法、管理內容、管理對象上仍有許多不同之處，企業管理會計的理論和實務方法並不能完全照搬到行政事業單位的會計管理之中。由於缺乏理論研究和應用實踐，行政事業單位的管理會計建設和發展效果可想而知。
（三）內部控制薄弱
內部控制是管理會計體系的內部基礎，健全的內部控制能夠為行政事業單位的管理會計系統提供製度保障、控制系統、良好的內部溝通環境及風險管控系統。然而當前的現狀是，不少行政事業單位的內控建設狀況糟糕，存在諸多問題：如機構缺失，一些單位內部缺乏專門的內控機構，內控無人統一領導指揮；採購管理鬆弛，審批不嚴、超標採購、未執行招投標制度等問題比比皆是；票據管理不規範，發票不正規、隨意入賬甚至白條入賬、虛報發票等情況時有發生；資產管理不完善，購置計劃不明、資產管理疏失、賬簿不全、報廢核銷流程不完善等。此外，還有風險管理薄弱、預算控制不力、內部審計監督機制缺乏等諸多問題。
（四）隊伍建設跟不上發展需求
管理會計傳入我國的時間並不長，而且主要應用於企業生產管理中，行政事業單位應用較少，因此行政事業單位的財務人員對管理會計相對較為陌生，缺乏管理會計基礎和實務操作能力。另一方面，行政事業單位內部僵化呆板的用人機制，使得財務人員的積極性和工作熱情不高，缺乏對管理會計學習的動力。許多行政事業單位的財務人員年齡偏大，思想老化，上網操作能力也差，對新的會計方法和工具存在牴觸心理，不願學、學不會，客觀上為管理會計的實施和推廣增添了障礙。
三、構建和完善行政事業單位管理會計體系的措施和建議
（一）轉變觀念，提高對管理會計的重視程度
思想是行動的先導，在構建和完善管理會計體系的過程中，行政事業單位必須轉變保守傳統的思想觀念，正確認識和看待管理會計對於行政事業單位財務管理和預算控制的作用和重要性。行政事業單位領導應加強對管理會計的了解和認識，主動接觸和學習管理會計的相關知識，提高對管理會計的重視程度，加強關心和業務支持。同時，行政事業單位在內部應加強對管理會計的介紹和宣傳，引導幹部職工接（下轉259頁）（上接257頁）受新穎的管理思維和理念。此外，在管理會計應用的外部環境上，有關部門也應加強對會計法規的修改和完善，出台更為細化、具體的操作措施，增強指導性和針對性。
（二）加強資源投入和整合，推動管理會計研究發展
我國管理會計理論研究和應用實踐起步較晚，但經歷三十多年的發展，仍然取得了一些經驗和成就，尤其是在企業管理會計的理論研究和實務操作上。當前，應當吸收和借鑑企業管理會計的理論和實務研究，加快關於行政事業單位管理會計實施和建設的理論和實務研究，增強對行政事業單位管理會計實施和建設的指導性。有關部門應儘快推動科研項目立項，加強經費保障，整合科研資源，鼓勵科研機構加快對行政事業單位實施和建設管理會計的研究。積極推廣應用科研成果，著力提高科研成果轉化率。行政事業單位自身也應加強實踐性思考，及時總結和梳理管理會計實踐經驗，並注重同科研機構及企業等展開合作，加強管理會計諮詢和專家庫建設。
（三）健全行政事業單位內控體系，夯實環境基礎
健全的內控機制是實施和建設管理會計體系的基礎。行政事業單位應從完善內控制度著手，健全各項規章制度，提高內部執行力，建立效果評價機制和反饋機制，為管理會計的實施和建設構築良好的環境基礎。行政事業單位應健全內部控制機構，確定專門的內部控制職能部門或牽頭協調部門，配置人員，明確責任。找出內部控制的風險點、關鍵崗位、重要環節等，引入風險管理系統，加強風險監測和管控。完善內部控制制度，健全對行政事業單位的財務計劃、管理、決策、評價等活動的監督和控制，引入不相容控制制度。加快管理系統信息化建設，以信息化為支撐，實現內部控制、預算管理、財務會計同管理會計的有效融合和對接，加強部門之間的信息資源共享。
（四）加快管理會計人力資源建設，培育高素質管理會計工作者
據相關機構估測，當前我國管理會計的人才缺口超過300萬，管理會計人員的稀缺已經成為制約行政事業單位推進管理會計建設的主要障礙之一，管理會計人員的教育和培訓工作必須引起各方面的重視。有關部門應當制定和建立管理會計人才能力結構標準，推動管理會計職業化和社會化發展，大力發展註冊管理會計師培訓教育，提高管理會計者整體從業水平。同時，行政事業單位應當加強對內部財務人員的優化和調整，從高校、社會中公開選拔和引入優秀的管理會計工作者。此外，行政事業單位還應加強對內部管理會計人員的再教育工作，通過加大經費投入、制定骨幹培養計劃等，培養一批業務素質高的管理會計人才。
四、結語
行政事業單位實施和建設管理會計體系，有利於保障國家各項財經政策的執行，有利於加強單位內部治理，有利於提高財政資金的使用效率和完善對預算資金的監督管控。行政事業單位必須充分認識到管理會計的重要性，加強理論研究和推廣應用，推動管理會計建設取得成效。
參考文獻：
[1]羅開造.試談行政事業單位實施管理會計[J].行政事業資產與財務.2015（01）.
[2]郭安明.淺談行政事業單位管理會計體系建設[J].財經界（學術版）.2015（02）.
（責任編輯：趙媛）
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