一、問題的提出
在東北老工業基地振興和稅收制度改革的雙重背景下，經國務院批准，財政部、國家稅務總局下發通知，規定自2004年7月1日起，在黑龍江、吉林、遼寧省和大連市實行擴大增值稅抵扣範圍、調整資源稅稅額標準和企業所得稅優惠等稅收政策。 第一，東北老工業基地生產型增值稅有條件的調整為消費型增值稅。擴大增值稅抵扣範圍的政策內容主要包括：對東北地區從事裝備製造業、石油化工業、冶金業、船舶製造業、汽車製造業、農產品加工業產品生產為主的增值稅一般納稅人，購進固定資產、用於自製固定資產的貨物或應稅勞務和為固定資產所支付的運輸費用等所含進項稅金，准予用當年新增加的增值稅稅額抵扣。當年沒有新增加的增值稅稅額或新增加的增值稅稅額不足抵扣的，未抵扣的進項稅額可以結轉以後年度繼續抵扣。 第二，東北老工業基地部分不可再生資源的稅收優惠措施。調整資源稅稅額標準，具體內容包括：對東北地區的低丰度油田和衰竭期礦山，經東北省份的省級人民政府批准，可以在不超過30%的幅度內降低資源稅適用稅額標準。 第三，擴大企業所得稅優惠措施。企業所得稅優惠政策的內容主要包括：對東北地區工業企業舶固定資產(房屋、建築物除外)，可在現行規定折舊年限的基礎上，按不高於40%的比例縮短折舊年限；受讓或投資的無形資產，可在現行規定攤銷年限的基礎上，按不高於40%的比例縮短攤銷年限。東北地區企業的計稅工資稅前扣除標準提高到月均1200元，具體扣除標準由各省級人民政府根據當地平均工資水平，在不超過上述限額內確定。 這次針對東北振興而出台的稅收優惠政策，從總體上看，是自1994年以來我國稅收制度又一次重大變遷的序幕，同時也是推動東北老工業基地調整改造的舉措之一，因此，從醞釀之初就被罩上一層良好的預期。但是，稅收優惠政策的出台，在振興東北老工業基地過程中實現效果如何，目前定論為時尚早。在當前我國國有企業改革、大力推進體制創新和機制創新的關鍵時期，對稅收進行制度調整，從總體上把握稅收制度的效果和作用，充分發揮稅收槓桿的制度性功能，合理把握稅收調整尺度，無疑具有比較重大的戰略意義。 二、預期和效果：現有觀點的另類思考 我國在1994年稅制改革時，由於考慮原有稅負水平，以及抑制當時的投資過熱問題，實行的是生產型增值稅，對固定資產不予抵扣，存在著重複計征的問題。東北老工業基地企業不少設備陳舊急需更新，由於不允許扣除設備等固定資產所包含的稅金，所以負擔相對更重。稅收制度調整對於刺激生產和投資、加快企業生產經營改造、提高社會經濟發展水平和活力無疑具有一定的促進作用。國家這次稅收制度改革把東北作為「前沿陣地」，使東北老工業基地首先受益，其進步作用毋庸置疑。 第一，稅收政策作為政府職能的一部分，本身帶有一定局限性。稅收作為政府參與經濟活動的重要手段和取得公共收入的重要來源，其結果不僅對微觀經濟主體的行為產生影響，同時還影響整個社會的投資和消費以及宏觀經濟的總量平衡。稅收作為政府職能的一部分，其功能主要表現在能夠對社會經濟關係和經濟運行產生影響。按照西方公共經濟理論的觀點，稅收的主要功能體現在四個方面：一是資源配置的功能，稅收不僅要考慮政府收入的需要，還要儘可能地在社會資源配置中發揮積極作用；二是經濟調控的功能，通過稅收槓桿對經濟行為進行調節，保證經濟行為的理性而規範；三是合理分配的功能，通過課稅的強制性介入國民收入的分配領域，利用稅收手段參與社會產品再分配，通過採取諸如累進稅率課稅的方式對稅收水平進行調節；四是提供有序競爭環境的功能，利用稅收槓桿，提供經濟個體所需求的公正客觀的市場競爭環境，糾正不利於市場發展和孕育的扭曲行為。然而，稅收也具有一些固有的局限性，主要表現在三個方面：首先，課稅會進一步導致效率損失。西方稅收理論表明，市場配置本身已經存在著一定程度的低效率，對經濟行為課稅後，就會在市場資源配置中打進一個「稅楔」，使得買者願意支付的價格和賣者願意提供的價格之間產生差異，干擾市場價格訊號，進一步增加市場效率的損失，使市場以價格為導向的行為會因為稅收存在而進一步受到影響。其次，稅收調節的時滯。一方面，政府要做出判斷，對經濟現象和發展趨勢存在一個認識上的過程，需要依賴及時的信息以及全面調查；另一方面，稅種設置、稅率調整以及有關政策變動，都要經歷論證以及立法等程序，曠日持久的政策出台常常會導致稅收調節指向時過境遷，使原本有效的調節無法發揮應有的運行效果。最後，稅收調節效果的有限性。稅收不是萬能的，其調節效果具有一定的限度，一方面，由於稅收制度不健全或者不完善而導致的制度性漏出，是稅收調節的內在局限性；另一方面，即使在稅收制度健全甚至完善的情況下，出於稅收外在環境以及管理機制等因素，稅收調節仍舊不可避免的具有局限性，導致稅收的管理性漏出，是稅收調節的外在局限性。因此，在振興東北老工業基地過程中，要合理運用稅收優惠政策，充分發揮其職能，降低其局限性在社會經濟生活中的負面影響，使稅收優惠政策儘量接近國家振興東北老工業基地的初衷。 第二，稅收政策的調整容易導致一定範圍內的稅收競爭。西方經濟學界認為：「稅收競爭是指各地區通過競相降低有效稅率或實施有關稅收優惠等途徑，以吸引其它地區財源流入本地區的政府自利行為。」根據稅收競爭的激烈程度以及減稅的出發點不同，可以分為適度稅收競爭和過度稅收競爭兩種類型，適度稅收競爭對經濟發展是有益的，而過度稅收競爭對經濟發展卻是有害的。從振興東北老工業基地稅收優惠政策出台前後的一段時間看，優惠措施給東北老工業基地帶來了投資的「窪地」。自中央開始醞釀東北老工業基地稅收優惠措施以來，不同投資者對東北老工業基地的投資熱情確實比以前要高得多。然而，應該看到，東北諸省憑藉稅收優惠政策所造成的投資窪地供給形式的短期性，容易導致投資主體資金流向的不確定性。由於資本具有比較強的逐利性和流動性，短期內，會有一定規模的資金流向東北那些資金短缺、同時又具有一定投資潛力的省市和項目，而同時，東北這種資金流入是以其它地區的資金流出為代價的。如果這種投資主體來自於東北老工業基地的內部創造，必然對經濟發展具有巨大的拉動作用，但是，如果這種投資主體來自於東北老工業基地之外，就會容易導致國內區域間經濟發展潛在的競爭。在現有稅收政策正處於調整變化和各地仍舊存在著比較強烈的地方保護主義前提下，各地會提高招商引資的投入成本，甚至會導致賣放國家政策、政策過度寬鬆等一系列違反法律和制度的事情發生。 第三，對稅收優惠措施的放大，容易造成一定的副效用。現有振興東北老工業基地稅收優惠政策的出台，主要體現在增值稅轉型、企業所得稅稅前扣除以及對資源稅的調整上，調整的廣度和深度還需要進一步擴展。從增值稅的轉型看，國家只允許東北的七個行業抵扣新增機器設備進項稅金(軍工產品進項稅金需報財政部門審批)，而對這些行業的房產等固定資產新增稅金不予抵扣。按照有關部門的說法，這只是增值稅轉型的第一步，可見，這種轉型僅僅是在小範圍內的不完全轉型。這一方面體現了國家對一項政策的出台慎之又慎，另一方面，這種轉型所具有的代表性卻值得懷疑。不僅如此，如前所述，稅收政策的調整具有時滯性，目前的增值稅轉型實施效果只有在三到五年甚至更長時間之後才能顯現，稅收政策的調整和實施，就會錯過稅制改革的大好時機。從企業所得稅提高稅前扣除項目上看，目前我國存在著所得稅內外有別的現象，外資企業所得稅稅負較輕，內資企業所得稅較重，這種制度上的差別待遇已經造成了一定程度的不均衡，長期以來在理論界形成共識，要求改革的呼聲日高。這次國家從振興東北老工業基地出發，調整了企業所得稅稅前扣除項目，雖然會減輕東北老工業基地企業的稅收負擔，但是改變的幅度仍舊需要進一步考察。一般來講，從稅收制度改革上調整企業負擔，降低稅率所帶來的效用會高於擴大稅前扣除所帶來的效用，如果單純從增加稅式支出的角度降低企業的經營成本，產生的制度性稅收漏出勢必增加稅收徵收管理的難度。
稅收籌劃誤區辨析
中國資本利得稅應當解決的問題
在東北老工業基地振興和稅收制度改革的雙重背景下，經國務院批准，財政部、國家稅務總局下發通知，規定自2004年7月1日起，在黑龍江、吉林、遼寧省和大連市實行擴大增值稅抵扣範圍、調整資源稅稅額標準和企業所得稅優惠等稅收政策。 第一，東北老工業基地生產型增值稅有條件的調整為消費型增值稅。擴大增值稅抵扣範圍的政策內容主要包括：對東北地區從事裝備製造業、石油化工業、冶金業、船舶製造業、汽車製造業、農產品加工業產品生產為主的增值稅一般納稅人，購進固定資產、用於自製固定資產的貨物或應稅勞務和為固定資產所支付的運輸費用等所含進項稅金，准予用當年新增加的增值稅稅額抵扣。當年沒有新增加的增值稅稅額或新增加的增值稅稅額不足抵扣的，未抵扣的進項稅額可以結轉以後年度繼續抵扣。 第二，東北老工業基地部分不可再生資源的稅收優惠措施。調整資源稅稅額標準，具體內容包括：對東北地區的低丰度油田和衰竭期礦山，經東北省份的省級人民政府批准，可以在不超過30%的幅度內降低資源稅適用稅額標準。 第三，擴大企業所得稅優惠措施。企業所得稅優惠政策的內容主要包括：對東北地區工業企業舶固定資產(房屋、建築物除外)，可在現行規定折舊年限的基礎上，按不高於40%的比例縮短折舊年限；受讓或投資的無形資產，可在現行規定攤銷年限的基礎上，按不高於40%的比例縮短攤銷年限。東北地區企業的計稅工資稅前扣除標準提高到月均1200元，具體扣除標準由各省級人民政府根據當地平均工資水平，在不超過上述限額內確定。 這次針對東北振興而出台的稅收優惠政策，從總體上看，是自1994年以來我國稅收制度又一次重大變遷的序幕，同時也是推動東北老工業基地調整改造的舉措之一，因此，從醞釀之初就被罩上一層良好的預期。但是，稅收優惠政策的出台，在振興東北老工業基地過程中實現效果如何，目前定論為時尚早。在當前我國國有企業改革、大力推進體制創新和機制創新的關鍵時期，對稅收進行制度調整，從總體上把握稅收制度的效果和作用，充分發揮稅收槓桿的制度性功能，合理把握稅收調整尺度，無疑具有比較重大的戰略意義。 二、預期和效果：現有觀點的另類思考 我國在1994年稅制改革時，由於考慮原有稅負水平，以及抑制當時的投資過熱問題，實行的是生產型增值稅，對固定資產不予抵扣，存在著重複計征的問題。東北老工業基地企業不少設備陳舊急需更新，由於不允許扣除設備等固定資產所包含的稅金，所以負擔相對更重。稅收制度調整對於刺激生產和投資、加快企業生產經營改造、提高社會經濟發展水平和活力無疑具有一定的促進作用。國家這次稅收制度改革把東北作為「前沿陣地」，使東北老工業基地首先受益，其進步作用毋庸置疑。 第一，稅收政策作為政府職能的一部分，本身帶有一定局限性。稅收作為政府參與經濟活動的重要手段和取得公共收入的重要來源，其結果不僅對微觀經濟主體的行為產生影響，同時還影響整個社會的投資和消費以及宏觀經濟的總量平衡。稅收作為政府職能的一部分，其功能主要表現在能夠對社會經濟關係和經濟運行產生影響。按照西方公共經濟理論的觀點，稅收的主要功能體現在四個方面：一是資源配置的功能，稅收不僅要考慮政府收入的需要，還要儘可能地在社會資源配置中發揮積極作用；二是經濟調控的功能，通過稅收槓桿對經濟行為進行調節，保證經濟行為的理性而規範；三是合理分配的功能，通過課稅的強制性介入國民收入的分配領域，利用稅收手段參與社會產品再分配，通過採取諸如累進稅率課稅的方式對稅收水平進行調節；四是提供有序競爭環境的功能，利用稅收槓桿，提供經濟個體所需求的公正客觀的市場競爭環境，糾正不利於市場發展和孕育的扭曲行為。然而，稅收也具有一些固有的局限性，主要表現在三個方面：首先，課稅會進一步導致效率損失。西方稅收理論表明，市場配置本身已經存在著一定程度的低效率，對經濟行為課稅後，就會在市場資源配置中打進一個「稅楔」，使得買者願意支付的價格和賣者願意提供的價格之間產生差異，干擾市場價格訊號，進一步增加市場效率的損失，使市場以價格為導向的行為會因為稅收存在而進一步受到影響。其次，稅收調節的時滯。一方面，政府要做出判斷，對經濟現象和發展趨勢存在一個認識上的過程，需要依賴及時的信息以及全面調查；另一方面，稅種設置、稅率調整以及有關政策變動，都要經歷論證以及立法等程序，曠日持久的政策出台常常會導致稅收調節指向時過境遷，使原本有效的調節無法發揮應有的運行效果。最後，稅收調節效果的有限性。稅收不是萬能的，其調節效果具有一定的限度，一方面，由於稅收制度不健全或者不完善而導致的制度性漏出，是稅收調節的內在局限性；另一方面，即使在稅收制度健全甚至完善的情況下，出於稅收外在環境以及管理機制等因素，稅收調節仍舊不可避免的具有局限性，導致稅收的管理性漏出，是稅收調節的外在局限性。因此，在振興東北老工業基地過程中，要合理運用稅收優惠政策，充分發揮其職能，降低其局限性在社會經濟生活中的負面影響，使稅收優惠政策儘量接近國家振興東北老工業基地的初衷。 第二，稅收政策的調整容易導致一定範圍內的稅收競爭。西方經濟學界認為：「稅收競爭是指各地區通過競相降低有效稅率或實施有關稅收優惠等途徑，以吸引其它地區財源流入本地區的政府自利行為。」根據稅收競爭的激烈程度以及減稅的出發點不同，可以分為適度稅收競爭和過度稅收競爭兩種類型，適度稅收競爭對經濟發展是有益的，而過度稅收競爭對經濟發展卻是有害的。從振興東北老工業基地稅收優惠政策出台前後的一段時間看，優惠措施給東北老工業基地帶來了投資的「窪地」。自中央開始醞釀東北老工業基地稅收優惠措施以來，不同投資者對東北老工業基地的投資熱情確實比以前要高得多。然而，應該看到，東北諸省憑藉稅收優惠政策所造成的投資窪地供給形式的短期性，容易導致投資主體資金流向的不確定性。由於資本具有比較強的逐利性和流動性，短期內，會有一定規模的資金流向東北那些資金短缺、同時又具有一定投資潛力的省市和項目，而同時，東北這種資金流入是以其它地區的資金流出為代價的。如果這種投資主體來自於東北老工業基地的內部創造，必然對經濟發展具有巨大的拉動作用，但是，如果這種投資主體來自於東北老工業基地之外，就會容易導致國內區域間經濟發展潛在的競爭。在現有稅收政策正處於調整變化和各地仍舊存在著比較強烈的地方保護主義前提下，各地會提高招商引資的投入成本，甚至會導致賣放國家政策、政策過度寬鬆等一系列違反法律和制度的事情發生。 第三，對稅收優惠措施的放大，容易造成一定的副效用。現有振興東北老工業基地稅收優惠政策的出台，主要體現在增值稅轉型、企業所得稅稅前扣除以及對資源稅的調整上，調整的廣度和深度還需要進一步擴展。從增值稅的轉型看，國家只允許東北的七個行業抵扣新增機器設備進項稅金(軍工產品進項稅金需報財政部門審批)，而對這些行業的房產等固定資產新增稅金不予抵扣。按照有關部門的說法，這只是增值稅轉型的第一步，可見，這種轉型僅僅是在小範圍內的不完全轉型。這一方面體現了國家對一項政策的出台慎之又慎，另一方面，這種轉型所具有的代表性卻值得懷疑。不僅如此，如前所述，稅收政策的調整具有時滯性，目前的增值稅轉型實施效果只有在三到五年甚至更長時間之後才能顯現，稅收政策的調整和實施，就會錯過稅制改革的大好時機。從企業所得稅提高稅前扣除項目上看，目前我國存在著所得稅內外有別的現象，外資企業所得稅稅負較輕，內資企業所得稅較重，這種制度上的差別待遇已經造成了一定程度的不均衡，長期以來在理論界形成共識，要求改革的呼聲日高。這次國家從振興東北老工業基地出發，調整了企業所得稅稅前扣除項目，雖然會減輕東北老工業基地企業的稅收負擔，但是改變的幅度仍舊需要進一步考察。一般來講，從稅收制度改革上調整企業負擔，降低稅率所帶來的效用會高於擴大稅前扣除所帶來的效用，如果單純從增加稅式支出的角度降低企業的經營成本，產生的制度性稅收漏出勢必增加稅收徵收管理的難度。
稅收籌劃誤區辨析
中國資本利得稅應當解決的問題
收藏