【摘要】環境 會計 是基於 企業 在追求 經濟 效益的同時,協調企業與環境長期互利、共存的關係產生的,它主要著眼於企業在環境良性循環的前提下實現持續經營。可以說,企業的可持續 發展 是環境會計建立和發展的基礎和前提,。因此,立足我國實際,分析產生原因,找出問題的癥結就顯得尤為重要。
【關鍵詞】環境會計 現狀 成因分析
環境會計是以環境資產、環境費用、環境效益等會計要素為核算內容的一門專業會計。環境會計核算各會計要素,都採用一定的方法折算為貨幣進行計量。是基於企業在追求經濟效益的同時,協調企業與環境長期互利、共存的關係產生的,它主要著眼於企業在環境良性循環的前提下實現持續經營。可以說,企業的可持續發展是環境會計建立和發展的基礎和前提,而環境會計的存在是企業實施可持續發展戰略的客觀要求。
1 目前我國企業環境會計的現狀與問題
1.1 會計目標、計量不明確,影響會計核算
環境會計的目標不明確、計量單位多元性是構建我國環境會計的主要障礙。關於環境會計的目標的觀點是:環境會計就是用會計來計量、反映和控制社會環境資源,以改善整個社會環境與資源問題。環境問題涉及面)「,需要社會採取多種有效措施予以優化,如改革管理體制、發揮市場功能等,因此,單憑會計這一手段是很難奏效的。所以,環境會汁目標定位偏高,可操作性較差,不利於環境會計理論框架的構建和實務的開展。尤其是缺乏 科學 的定量方法及切實可行的指標體系,使得需用貨幣計量、披露的環境資產與負債、環境成本與收益等信息缺乏可操作性八如何突破計量障礙,避免會計計量單位的多元性與披露信息的多元性所造成的信息不可比,是環境會計信息披露急需解決的問題。
1.2 環保意識不強,專業人士缺乏
目前,我國經濟發展速度很快,整體的經濟總量巨大。但是一部分企業只顧眼前利益,卻忽視環境保護,導致局部的 自然 環境遭到破壞。同時,企業對環境會計工作沒有給予充分的重視,由於缺乏強制性的準則規範,大多數企業不願主動披露環境信息,或者即使披露了相關環境會計信息,也無相關標準去衡量其信息質量,不能取信於社會公眾。另外,企業會計人員素質普遍較低,缺乏對環境知識的了解,又缺乏統一的環境會計工作規範標準,致使環境會計核算和信息披露的可操作性差。
1.3 未建立健全相應環境會計法規和準則
我國現行會計制度中,還沒有建立與環境成本核算相配套的會計核算體系,大部分企業僅在「管理費用」科目下設置「排污費」和「綠化費」,分別記錄按規定繳納的排污費和對廠區進行綠化發生的費用。與環境有關的支出在實際發生時直接計入期間費用,或在金額較大時作為待攤費用處理,這種做法固然有操作簡便的優點,但也暴露出其內在的缺陷:
1.3.1 造成企業財務成果和稅負核算失真。鑒於目前多數企業只在實際發生時才列作費用,而對潛在的環境成本忽略不計,使得當期收入與費用配比不合理,生產成本小於真實成本,虛增了當期利潤,增加了稅負,財務報表信息嚴重歪曲,很可能導致報表使用者做出錯誤決策。
1.3.2 混淆了相關費用核算,成本 計算 不真實。由於企業把環境支出費用計入期間費用,導致費用的核算混亂,產生的相關數據不真,不利於企業管理者對成本發生的前因後果進行分析,從而使企業對環境成本控制不利,導致成本上升。
2 環境會計的核算程序
2.1 會計假設和會計原則的變化
2.1.1 會計假設的變化。
傳統會計的會計假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。綠色會計的核算內容同傳統會計相比存在較大差異,可以適當調整其會計假設,但不必另起爐灶。因此,筆者認為綠色會計的基本前提可以確定為會計主體、持續經營、會計分期和多元計量。多元計量假設是指在綠色會計核算中,以貨幣計量為主,但考慮到環境因素的複雜性,很多時候不能以貨幣計量,因此,應以實物、百分數或指數計量等作為輔助方式,在某些時候,還可輔以圖表和文字加以說明。
2.1.2 會計原則的變化。
鑒於綠色會計核算內容及其假定的變化,其會計核算原則也應在繼承和發展傳統會計原則的同時,建立具有自身特色的原則,可以才引舌為三個方面,即政策性原則、社會性原則、強制性和自願性相結合的原則。
2.2 綠色會計的計量
2.2.1 市場價值或生產率法。
環境質量的變化對相應的商品市場產出水平有影響,因而,可以用產出水平的變動導致的商品稍售額的變動來衡量環境價值。如果環境質量變動影響到的商品是在市場機制的作用發揮得比較充分的條件下銷售的,那麼,就可以直接利用該商品的市場價格,但是,必須注意商品梢售量和商品價格的相互影響。
2.2.2 人力資本法或收入損失法。
環境質量脫離環境質量標準對人類健康有著多方面的影響。這種影響不僅表現為因勞動者發病率與死亡率變化而給生產直接帶來的損失或收益,而且還表現為醫療費開支的變化等,該方法就是專門評估反映在人身健康上的環境價值的方法。為避免重複計算,人力資本法只計算因環境質量脫離環境標準而導致的醫療費開支的變化,以及因為勞動者生病或死亡的提前或推遲而導致的個人收入變化。前者相當於因環境質量脫離環境標準而導致的醫療費開支的變化,以及因為勞動者生病或死亡的提前或推遲而導致的個人收入變化。前者相當於因環境質量脫離環境標準而增加或減少的病人人數與每個病人的平均 治療 費(按不同病症加權計算)的乘積;後者則相當於環境質量脫離標準對勞動者預期壽命和工作年限的影響與勞動者預期收入的現值的乘積。
2.2.3 防護費用法。
當某種活動有可能導致環境污染時,人們可以採取相應的措施來預防或治理環境污染,用採取上述措施所需費用來評佑環境價值的方法就是防護費用法。防護費用的負擔可以有不同的方式,它可以採取由污染者購買和安裝環保設備自行消除污染的方式;可以採取建立專門的污染物處理企業來集中處理污染物,而由污染者支付處理費用的方式;也可以來取受害者自行購買相應設備,而由污染者給予相應補償的方式。應注意的是,在預防或治理環境污染的效果都能達到環境質量標準的情況下,防護費用應該是費用最低的方式所需的費用。
2.2.4 恢復費用法或重五成本法。
在被評估環境質量低於環境標準要求時,假如無法治理環境污染,則只能用其它方式來恢復受到損害的環境,以便使環境質童達到環境標準的要求。將環境質量恢復到標準狀況所需要的費用就是恢復費用重里成本。直接市場法是建立在充分的信息和明確的因果關係基礎之上的,所以評估結果比較客觀,但是,它不僅需要足夠的實物量數據,而且需要足夠的市場價格或影子價格數據。如果在因環境質童脫離環境標準而帶來的損失或收益中,相當部分根本沒有相應的市場,因而也就沒有市場價格,或者其現有市場只能部分地反映環境質量脫離環境標準的結果,在此情況下,直接市場法的應用或者不可能,或者有很大的局限性。此外,直接市場法所使用的,是有關商品和勞務的市場價格,而非消費者相應的支付意願或受償意願,這就使得該方法不能反映消費者因環晚質童脫離環境標準而得到或失去的消費者剎余,因而也就不能充分衡童環境的價值。
2.2.5 替代性市場法。
在現實生活中,有些商品和勞務的價格只是部分地、間接地反映了人們對環境質童脫離環境標準的評價,用這類商品與勞務的價格來衡蚤環境價值的方法,稱為間接市場法,即替代性市場法。替代性市場法使用的信息往往反映了多種因素產生的綜合性後果,而環境因素只是其中之一,因而排除其它方面的因素時數據的干擾,就成為採用替代性市場法時不得不面對的主要困難。所以,替代性市場法的可信度要低於直接市場法。替代性市場法所反映的同樣只是有關商品和勞務的市場價格,而非消費者相應的支付意願或受償意願,因而同樣不能充分衡量環境質童的價值。但是,替代性市場法能夠利用直接市場法所無法利用的可靠的信息,衡量時所涉及的因果關係也是客觀存在的,這是該方法的優點所在。
【關鍵詞】環境會計 現狀 成因分析
環境會計是以環境資產、環境費用、環境效益等會計要素為核算內容的一門專業會計。環境會計核算各會計要素,都採用一定的方法折算為貨幣進行計量。是基於企業在追求經濟效益的同時,協調企業與環境長期互利、共存的關係產生的,它主要著眼於企業在環境良性循環的前提下實現持續經營。可以說,企業的可持續發展是環境會計建立和發展的基礎和前提,而環境會計的存在是企業實施可持續發展戰略的客觀要求。
1 目前我國企業環境會計的現狀與問題
1.1 會計目標、計量不明確,影響會計核算
環境會計的目標不明確、計量單位多元性是構建我國環境會計的主要障礙。關於環境會計的目標的觀點是:環境會計就是用會計來計量、反映和控制社會環境資源,以改善整個社會環境與資源問題。環境問題涉及面)「,需要社會採取多種有效措施予以優化,如改革管理體制、發揮市場功能等,因此,單憑會計這一手段是很難奏效的。所以,環境會汁目標定位偏高,可操作性較差,不利於環境會計理論框架的構建和實務的開展。尤其是缺乏 科學 的定量方法及切實可行的指標體系,使得需用貨幣計量、披露的環境資產與負債、環境成本與收益等信息缺乏可操作性八如何突破計量障礙,避免會計計量單位的多元性與披露信息的多元性所造成的信息不可比,是環境會計信息披露急需解決的問題。
1.2 環保意識不強,專業人士缺乏
目前,我國經濟發展速度很快,整體的經濟總量巨大。但是一部分企業只顧眼前利益,卻忽視環境保護,導致局部的 自然 環境遭到破壞。同時,企業對環境會計工作沒有給予充分的重視,由於缺乏強制性的準則規範,大多數企業不願主動披露環境信息,或者即使披露了相關環境會計信息,也無相關標準去衡量其信息質量,不能取信於社會公眾。另外,企業會計人員素質普遍較低,缺乏對環境知識的了解,又缺乏統一的環境會計工作規範標準,致使環境會計核算和信息披露的可操作性差。
1.3 未建立健全相應環境會計法規和準則
我國現行會計制度中,還沒有建立與環境成本核算相配套的會計核算體系,大部分企業僅在「管理費用」科目下設置「排污費」和「綠化費」,分別記錄按規定繳納的排污費和對廠區進行綠化發生的費用。與環境有關的支出在實際發生時直接計入期間費用,或在金額較大時作為待攤費用處理,這種做法固然有操作簡便的優點,但也暴露出其內在的缺陷:
1.3.1 造成企業財務成果和稅負核算失真。鑒於目前多數企業只在實際發生時才列作費用,而對潛在的環境成本忽略不計,使得當期收入與費用配比不合理,生產成本小於真實成本,虛增了當期利潤,增加了稅負,財務報表信息嚴重歪曲,很可能導致報表使用者做出錯誤決策。
1.3.2 混淆了相關費用核算,成本 計算 不真實。由於企業把環境支出費用計入期間費用,導致費用的核算混亂,產生的相關數據不真,不利於企業管理者對成本發生的前因後果進行分析,從而使企業對環境成本控制不利,導致成本上升。
2 環境會計的核算程序
2.1 會計假設和會計原則的變化
2.1.1 會計假設的變化。
傳統會計的會計假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。綠色會計的核算內容同傳統會計相比存在較大差異,可以適當調整其會計假設,但不必另起爐灶。因此,筆者認為綠色會計的基本前提可以確定為會計主體、持續經營、會計分期和多元計量。多元計量假設是指在綠色會計核算中,以貨幣計量為主,但考慮到環境因素的複雜性,很多時候不能以貨幣計量,因此,應以實物、百分數或指數計量等作為輔助方式,在某些時候,還可輔以圖表和文字加以說明。
2.1.2 會計原則的變化。
鑒於綠色會計核算內容及其假定的變化,其會計核算原則也應在繼承和發展傳統會計原則的同時,建立具有自身特色的原則,可以才引舌為三個方面,即政策性原則、社會性原則、強制性和自願性相結合的原則。
2.2 綠色會計的計量
2.2.1 市場價值或生產率法。
環境質量的變化對相應的商品市場產出水平有影響,因而,可以用產出水平的變動導致的商品稍售額的變動來衡量環境價值。如果環境質量變動影響到的商品是在市場機制的作用發揮得比較充分的條件下銷售的,那麼,就可以直接利用該商品的市場價格,但是,必須注意商品梢售量和商品價格的相互影響。
2.2.2 人力資本法或收入損失法。
環境質量脫離環境質量標準對人類健康有著多方面的影響。這種影響不僅表現為因勞動者發病率與死亡率變化而給生產直接帶來的損失或收益,而且還表現為醫療費開支的變化等,該方法就是專門評估反映在人身健康上的環境價值的方法。為避免重複計算,人力資本法只計算因環境質量脫離環境標準而導致的醫療費開支的變化,以及因為勞動者生病或死亡的提前或推遲而導致的個人收入變化。前者相當於因環境質量脫離環境標準而導致的醫療費開支的變化,以及因為勞動者生病或死亡的提前或推遲而導致的個人收入變化。前者相當於因環境質量脫離環境標準而增加或減少的病人人數與每個病人的平均 治療 費(按不同病症加權計算)的乘積;後者則相當於環境質量脫離標準對勞動者預期壽命和工作年限的影響與勞動者預期收入的現值的乘積。
2.2.3 防護費用法。
當某種活動有可能導致環境污染時,人們可以採取相應的措施來預防或治理環境污染,用採取上述措施所需費用來評佑環境價值的方法就是防護費用法。防護費用的負擔可以有不同的方式,它可以採取由污染者購買和安裝環保設備自行消除污染的方式;可以採取建立專門的污染物處理企業來集中處理污染物,而由污染者支付處理費用的方式;也可以來取受害者自行購買相應設備,而由污染者給予相應補償的方式。應注意的是,在預防或治理環境污染的效果都能達到環境質量標準的情況下,防護費用應該是費用最低的方式所需的費用。
2.2.4 恢復費用法或重五成本法。
在被評估環境質量低於環境標準要求時,假如無法治理環境污染,則只能用其它方式來恢復受到損害的環境,以便使環境質童達到環境標準的要求。將環境質量恢復到標準狀況所需要的費用就是恢復費用重里成本。直接市場法是建立在充分的信息和明確的因果關係基礎之上的,所以評估結果比較客觀,但是,它不僅需要足夠的實物量數據,而且需要足夠的市場價格或影子價格數據。如果在因環境質童脫離環境標準而帶來的損失或收益中,相當部分根本沒有相應的市場,因而也就沒有市場價格,或者其現有市場只能部分地反映環境質量脫離環境標準的結果,在此情況下,直接市場法的應用或者不可能,或者有很大的局限性。此外,直接市場法所使用的,是有關商品和勞務的市場價格,而非消費者相應的支付意願或受償意願,這就使得該方法不能反映消費者因環晚質童脫離環境標準而得到或失去的消費者剎余,因而也就不能充分衡童環境的價值。
2.2.5 替代性市場法。
在現實生活中,有些商品和勞務的價格只是部分地、間接地反映了人們對環境質童脫離環境標準的評價,用這類商品與勞務的價格來衡蚤環境價值的方法,稱為間接市場法,即替代性市場法。替代性市場法使用的信息往往反映了多種因素產生的綜合性後果,而環境因素只是其中之一,因而排除其它方面的因素時數據的干擾,就成為採用替代性市場法時不得不面對的主要困難。所以,替代性市場法的可信度要低於直接市場法。替代性市場法所反映的同樣只是有關商品和勞務的市場價格,而非消費者相應的支付意願或受償意願,因而同樣不能充分衡量環境質童的價值。但是,替代性市場法能夠利用直接市場法所無法利用的可靠的信息,衡量時所涉及的因果關係也是客觀存在的,這是該方法的優點所在。
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