PPP項目會計核算相關問題研究
1PPP項目及其會計核算概述
PPP（Public Private Partnerships）項目主要是指在政府的公共基礎設施建設過程中，為了重點解決財政資金不足以及項目管理經驗欠缺的問題，通過政企合作項目建設的方式，進行公共基礎設施、公用事業的建設，並依靠項目建設完成後運營過程中的收益實現投資回報。PPP項目的運行機制為：首先政府與企業達成特許經營權協議，之後政府部門授權相應的投資機構，現階段主要是地方投資管理中心或者是投資公司與私營企業共同出資成立PPP項目公司負責PPP項目的建設與運營，也就是分別組織項目建設工程的分包、項目融資、項目投保以及項目諮詢等機構參與到項目建設中，並進行後期運營階段的管理。
會計核算則主要是通過以貨幣作為主要度量手段，依靠相應的理論與方法，對經濟活動主體在開展生產經營活動或者是預算執行階段的行為所進行的全面的記錄、匯總分析以及考核控制，以會計報表的形式，為經濟主體管理者提供全面的會計信息數據。PPP項目的會計核算，則主要是針對PPP項目的會計確認問題。國外在PPP項目會計核算方面的經驗做法，主要是以《服務特許權協議》作為基礎的依據，在使用範圍的界定上，主要是確保基礎設施的控制權屬於授權人，如果項目服務特許權協議結束時存有重大剩餘利益，則由項目公司交還授權人。
2PPP項目公司會計核算的理論分析
（1）會計目標。對於我國的PPP項目而言，會計信息的使用者主要是政府授權管理部門、合作企業、融資金融機構以及項目公司管理者；此外，政府主管部門、監管機構等都需要涉及使用會計信息。因此對於PPP項目會計核算的會計目標，首要前提是滿足受託責任，準確的反映項目建設的社會效益以及經濟效益，同時應當適當的滿足對於項目公司管理決策的輔助作用，兼顧決策有用的相關要求。
（2）會計假設。在會計主體假設方面，按照PPP項目實施的組織結構特點，會計主體應該包括兩方面，即PPP項目公司以及政府；對於PPP項目的持續經營建設，由於政府的目標是基於增加投資並擴大基礎設施服務規模，而合作企業則是以獲取項目回報為主，因此持續經營假設並非永久經營，而是在沒有意外情況下特許期內的持續經營，如果出現重大風險或失敗則會造成經營終止；會計分期假設，重點是要求項目公司合理的進行會計期間劃分，並核算不同期間的具體收益以及支出情況，充分明確不同的會計期間合作各方產權主體的收益與支配權情況；對於貨幣計量與非貨幣計量共存假設方面，由於PPP項目既要體現經濟效益，同時更要實現社會效益，因此貨幣計量與非貨幣計量必須共存。
3我國PPP項目會計核算實施的建議
31會計原則的確定方面
會計原則是指導規範會計工作的基本依據，在PPP項目會計核算的會計原則確定上，應該重點在以下幾方面進行明確。
（1）會計信息質量要求。對於PPP項目會計核算中會計信息質量的要求，應該重點確保可以為PPP項目公司主體以及利益相關者提供決策管理所需要的基本信息，有助於會計信息使用者對PPP項目公司的經濟狀況作出準確的評價；同時，要重點確保會計信息的真實可靠，沒有失真問題，對於相應的經濟情況在不同的會計期間應該採取相應的會計處理程序或者會計處理方法，以確保會計信息的可比性。此外，對於PPP項目公司的各種產權變動或者是權益活動必須及時進行確認計量與報告。
（2）會計要素確認。對於PPP項目公司的會計要素確認，主要是依據權責發生制的原則要求，具體的要求就是收入實現、費用配比，資產應該在後期確認為費用支出，負債則確認為交付現金的義務。
（3）會計要素計量。對於會計要素計量，同樣應該遵循歷史成本原則、會計重要性原則以及謹慎性原則的要求，尤其是確保遵循重要性的原則，根據資產、負債以及權益等交易事項的重要程度分別進行相應的會計業務處理。
32 PPP項目會計核算的具體建議措施
（1）PPP項目公司成立階段的會計
核算。在PPP項目公司成立階段，重點是按照項目公司的產權主體界限，合理的進行會計核算單元的劃分，在公、私兩個大單元的基礎上，將不同的投資單位作為會計核算的小單元，之後按照會計核算單元的劃分分別進行會計核算中資產負債、權益分配、收入、費用以及利潤等不同會計要素的分配與歸集。同時在每一個會計期間的期末按照會計核算單元進行信息披露，以準確地反映不同產權主體的具體財務信息。
（2）PPP項目公司項目建設階段的會計核算。在項目建設階段，首先應該對資產根據產權的不同進行合理的劃分，對於擁有完整產權的資產則應該按照會計準則中對於無形資產、金融資產以及固定資產的類別進行核算；對於特許經營權資產則應該單獨核算。在項目建設階段如果由於特許經營權資產而導致借款費用資本化，則應該將其計入無形資產的價值。
（3）PPP項目公司項目運營階段的會計核算。在項目的運營階段，對於收入類型的確定，應該將收入計入公司的營業收入，而不應該將其劃分為投資收益，收入類型的確定是很關鍵的因素，在進行會計核算的過程中，必須處理好這一點。在項目公司的特許經營資產的攤銷方面，應當根據特許經營權的期限要求，按照特許經營權的全部入賬價值進行攤銷處理，而且在攤銷的過程中不應當考慮殘值要求。在項目運營階段的後續支出管理方面，為了確保基礎設施正常發揮作用而產生的維護支出則應當計入當期損益進行會計處理；對於公共基礎設施的定期檢測或者是重大的維修處理等相關的支出內容則應該計入項目的資產價值。
（4）PPP項目公司移交階段的會計處理。對於移交階段的會計核算，特許協議內規定需要無償移交的部分，則不需要進行有關的會計處理。對於PPP項目公司的所有資產，則應該具體按照特許協議規定以及國家相關的法律法規要求進行全面的清算處理。
4結論
科學合理的進行PPP項目會計核算，不僅可以提供全面準確的會計信息，而且還可以反映相互之間項目建設期間各投資主體的產權價值流動。在進行項目會計核算過程中，相關管理部門應該準確的界定PPP項目的範圍，明確核算的重點，進而不斷提高項目會計核算水平。
1PPP項目及其會計核算概述
PPP（Public Private Partnerships）項目主要是指在政府的公共基礎設施建設過程中，為了重點解決財政資金不足以及項目管理經驗欠缺的問題，通過政企合作項目建設的方式，進行公共基礎設施、公用事業的建設，並依靠項目建設完成後運營過程中的收益實現投資回報。PPP項目的運行機制為：首先政府與企業達成特許經營權協議，之後政府部門授權相應的投資機構，現階段主要是地方投資管理中心或者是投資公司與私營企業共同出資成立PPP項目公司負責PPP項目的建設與運營，也就是分別組織項目建設工程的分包、項目融資、項目投保以及項目諮詢等機構參與到項目建設中，並進行後期運營階段的管理。
會計核算則主要是通過以貨幣作為主要度量手段，依靠相應的理論與方法，對經濟活動主體在開展生產經營活動或者是預算執行階段的行為所進行的全面的記錄、匯總分析以及考核控制，以會計報表的形式，為經濟主體管理者提供全面的會計信息數據。PPP項目的會計核算，則主要是針對PPP項目的會計確認問題。國外在PPP項目會計核算方面的經驗做法，主要是以《服務特許權協議》作為基礎的依據，在使用範圍的界定上，主要是確保基礎設施的控制權屬於授權人，如果項目服務特許權協議結束時存有重大剩餘利益，則由項目公司交還授權人。
2PPP項目公司會計核算的理論分析
（1）會計目標。對於我國的PPP項目而言，會計信息的使用者主要是政府授權管理部門、合作企業、融資金融機構以及項目公司管理者；此外，政府主管部門、監管機構等都需要涉及使用會計信息。因此對於PPP項目會計核算的會計目標，首要前提是滿足受託責任，準確的反映項目建設的社會效益以及經濟效益，同時應當適當的滿足對於項目公司管理決策的輔助作用，兼顧決策有用的相關要求。
（2）會計假設。在會計主體假設方面，按照PPP項目實施的組織結構特點，會計主體應該包括兩方面，即PPP項目公司以及政府；對於PPP項目的持續經營建設，由於政府的目標是基於增加投資並擴大基礎設施服務規模，而合作企業則是以獲取項目回報為主，因此持續經營假設並非永久經營，而是在沒有意外情況下特許期內的持續經營，如果出現重大風險或失敗則會造成經營終止；會計分期假設，重點是要求項目公司合理的進行會計期間劃分，並核算不同期間的具體收益以及支出情況，充分明確不同的會計期間合作各方產權主體的收益與支配權情況；對於貨幣計量與非貨幣計量共存假設方面，由於PPP項目既要體現經濟效益，同時更要實現社會效益，因此貨幣計量與非貨幣計量必須共存。
3我國PPP項目會計核算實施的建議
31會計原則的確定方面
會計原則是指導規範會計工作的基本依據，在PPP項目會計核算的會計原則確定上，應該重點在以下幾方面進行明確。
（1）會計信息質量要求。對於PPP項目會計核算中會計信息質量的要求，應該重點確保可以為PPP項目公司主體以及利益相關者提供決策管理所需要的基本信息，有助於會計信息使用者對PPP項目公司的經濟狀況作出準確的評價；同時，要重點確保會計信息的真實可靠，沒有失真問題，對於相應的經濟情況在不同的會計期間應該採取相應的會計處理程序或者會計處理方法，以確保會計信息的可比性。此外，對於PPP項目公司的各種產權變動或者是權益活動必須及時進行確認計量與報告。
（2）會計要素確認。對於PPP項目公司的會計要素確認，主要是依據權責發生制的原則要求，具體的要求就是收入實現、費用配比，資產應該在後期確認為費用支出，負債則確認為交付現金的義務。
（3）會計要素計量。對於會計要素計量，同樣應該遵循歷史成本原則、會計重要性原則以及謹慎性原則的要求，尤其是確保遵循重要性的原則，根據資產、負債以及權益等交易事項的重要程度分別進行相應的會計業務處理。
32 PPP項目會計核算的具體建議措施
（1）PPP項目公司成立階段的會計
核算。在PPP項目公司成立階段，重點是按照項目公司的產權主體界限，合理的進行會計核算單元的劃分，在公、私兩個大單元的基礎上，將不同的投資單位作為會計核算的小單元，之後按照會計核算單元的劃分分別進行會計核算中資產負債、權益分配、收入、費用以及利潤等不同會計要素的分配與歸集。同時在每一個會計期間的期末按照會計核算單元進行信息披露，以準確地反映不同產權主體的具體財務信息。
（2）PPP項目公司項目建設階段的會計核算。在項目建設階段，首先應該對資產根據產權的不同進行合理的劃分，對於擁有完整產權的資產則應該按照會計準則中對於無形資產、金融資產以及固定資產的類別進行核算；對於特許經營權資產則應該單獨核算。在項目建設階段如果由於特許經營權資產而導致借款費用資本化，則應該將其計入無形資產的價值。
（3）PPP項目公司項目運營階段的會計核算。在項目的運營階段，對於收入類型的確定，應該將收入計入公司的營業收入，而不應該將其劃分為投資收益，收入類型的確定是很關鍵的因素，在進行會計核算的過程中，必須處理好這一點。在項目公司的特許經營資產的攤銷方面，應當根據特許經營權的期限要求，按照特許經營權的全部入賬價值進行攤銷處理，而且在攤銷的過程中不應當考慮殘值要求。在項目運營階段的後續支出管理方面，為了確保基礎設施正常發揮作用而產生的維護支出則應當計入當期損益進行會計處理；對於公共基礎設施的定期檢測或者是重大的維修處理等相關的支出內容則應該計入項目的資產價值。
（4）PPP項目公司移交階段的會計處理。對於移交階段的會計核算，特許協議內規定需要無償移交的部分，則不需要進行有關的會計處理。對於PPP項目公司的所有資產，則應該具體按照特許協議規定以及國家相關的法律法規要求進行全面的清算處理。
4結論
科學合理的進行PPP項目會計核算，不僅可以提供全面準確的會計信息，而且還可以反映相互之間項目建設期間各投資主體的產權價值流動。在進行項目會計核算過程中，相關管理部門應該準確的界定PPP項目的範圍，明確核算的重點，進而不斷提高項目會計核算水平。
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