會計信息化與中國CPA考試改革
一、引言
隨著當代網絡信息技術的發展，它的影響力深入到各個角落，對於CPA審計服務業務也不例外。會計信息技術的發展，使CPA的審計環境發生了重大變化，進而影響到CPA的審計方法。這要求註冊會計師的知識結構和執業能力也要與會計信息化的發展相適應。而CPA考試作為執業資格和行業准入的權威性考試，其考試科目和內容對CPA 的學習與培訓起著指揮棒的作用。因此，為了加強和完善CPA 的會計信息化知識與技能，提高CPA的執業質量和執業水平，我國CPA考試應儘快增加會計信息化方面的科目或內容，或者改變CPA的考試形式。而我國從去年的註冊會計師考試開始，就開始採用機考形式，可以說是對CPA考試的重大改革。
二、會計信息化的涵義及發展
所謂會計信息化是指將會計信息作為管理信息資源，全面運用網絡通信為主的信息技術對其獲取、加工、傳輸、應用等處理，為企業經營管理、控制決策和經濟運行提供充足、實時、全方位的信息。而從會計信息化的發展進程來看，會計信息化這一詞彙是由會計電算化演化而來。20世紀七八十年代起，電子計算機開始應用於會計工作中，即開始處於會計電算化階段。而九十年代以後，隨著計算技術的發展，會計信息處理進入會計信息化階段。所以，會計信息化是對電算化階段的優化和進步。
楊周南（2003）就曾討論過現代信息技術環境下傳統會計電算化向會計管理信息化轉變的理論問題。她認為會計電算化已發展為會計管理信息化，即會計信息化，並提出了會計管理信息化的ISCA模型。她指出會計信息化的工作內容應包括建立和實施會計信息系統（IAS）；建立健全會計信息系統內部控制制度以及開展對AIS和內部控制制度的審計。這進一步印證了會計信息化與會計電算化有著本質的區別。傳統的會計電算化，實質上並未突破手工會計核算的思想框架。而企業信息化環境下的會計信息化系統，無論是技術上還是內容上都是一次質的飛躍，兩者的內涵大相逕庭。尤其是在歷史背景、目標、技術手段、功能範圍和會計程序、信息輸入輸出的對象和系統層次等方面。
總之，這種會計信息技術的發展，不僅僅是一個概念的變遷，而且是會計領域的一次變革，是會計思想上的革新。我們應著重考慮這種信息技術對會計的影響。
三、會計信息化對CPA 審計的影響
（一）審計內容的擴展
會計信息化環境下的會計信息是基於計算機會計信息系統而產生的， 所以會計信息系統的有效性、安全性、可靠性將會直接或間接地影響到會計處理及會計報表的真實、公允。因此，審計的內容除了關注財務審計外， 還應加入對會計信息系統功能及其控制的審查，即審計人員要審查應用系統的處理功能是否符合會計制度和財經法規的規定， 是否能合理、合法、正確地處理各項經濟業務， 檢查嵌入到應用程式中的程序控制措施是否恰當有效， 是否達到預期的控制目標。
（二）審計證據採集的複雜化
在審計過程中，為了確認內部控制的有效性，審計人員需要全面了解內部控制，並取得相關的支持證據。而面對相比手工環境更為複雜的內部控制技術，採集審計證據的難度和複雜性都大大增加。特別是在某些情況下，採用手工方式根本無法取得所需的證據，必須利用計算機輔助審計技術。此外， 由於信息系統在企業經營管理中起著十分重要的作用， 系統如果停止運行， 有時會直接影響企業的生產經營活動， 給企業帶來損失。因此， CPA 審計時往往是在系統運行過程中進行審計取證。審計人員一方面要及時完成審計任務， 另一方面又不能妨礙和干擾被審系統的正常運作， 這也使審計證據的採集更為複雜。
（三）審計線索的變化
在審計中，審計線索有助於審計人員跟蹤經濟業務的處理過程，並確定現有的會計信息是否正確反映企業的經濟活動。在傳統環境下，會計信息的載體主要為紙張，審計線索清晰，並且紙質的會計資料及其相關信息都便於審計人員直接查看並根據審計線索進行順差或逆差。但是在會計信息化環境下，會計的整個處理過程主要在會計信息系統中進行。會計憑證由會計人員錄入計算機後，計算機依據程序自動完成賬簿登記和報表編制等相關工作。所以，除了部分原始憑證和列印出的會計報表外，大量數據和處理都在計算機系統中，而審計線索大都存儲在磁性介質中，甚至某些信息僅是暫時性儲存。這些信息只能依靠計算機查閱。而且存儲在磁性介質上的信息具有被更改而不留痕跡的特點。因此，當信息系統發展到高級階段，各項業務和會計處理的無紙化使審計線索更為複雜， 必須運用新的審計手段和審計技術， 才能跟蹤審計線索，取得審計證據。
（四）審計風險的增大
審計風險是指審計人員通過審計活動，未能發現會計報表存在重大錯報或漏報，以及會計信息系統本身存在重大缺陷或漏洞，而在審計後發表不恰當審計意見的可能性。在計算機信息處理環境下，由於信息系統本身的複雜性，特別是會計信息系統在發展變化過程中，系統本身可能存在的不穩定性以及對會計信息造成的影響，更加增大了審計風險。審計人員要消除或降低審計風險，必須採取能夠適應計算機信息系統發展的，較為先進的審計技術和手段，而且可能要付出更大的勞動量，同時要求審計人員具有更高的業務素質。
一、引言
隨著當代網絡信息技術的發展，它的影響力深入到各個角落，對於CPA審計服務業務也不例外。會計信息技術的發展，使CPA的審計環境發生了重大變化，進而影響到CPA的審計方法。這要求註冊會計師的知識結構和執業能力也要與會計信息化的發展相適應。而CPA考試作為執業資格和行業准入的權威性考試，其考試科目和內容對CPA 的學習與培訓起著指揮棒的作用。因此，為了加強和完善CPA 的會計信息化知識與技能，提高CPA的執業質量和執業水平，我國CPA考試應儘快增加會計信息化方面的科目或內容，或者改變CPA的考試形式。而我國從去年的註冊會計師考試開始，就開始採用機考形式，可以說是對CPA考試的重大改革。
二、會計信息化的涵義及發展
所謂會計信息化是指將會計信息作為管理信息資源，全面運用網絡通信為主的信息技術對其獲取、加工、傳輸、應用等處理，為企業經營管理、控制決策和經濟運行提供充足、實時、全方位的信息。而從會計信息化的發展進程來看，會計信息化這一詞彙是由會計電算化演化而來。20世紀七八十年代起，電子計算機開始應用於會計工作中，即開始處於會計電算化階段。而九十年代以後，隨著計算技術的發展，會計信息處理進入會計信息化階段。所以，會計信息化是對電算化階段的優化和進步。
楊周南（2003）就曾討論過現代信息技術環境下傳統會計電算化向會計管理信息化轉變的理論問題。她認為會計電算化已發展為會計管理信息化，即會計信息化，並提出了會計管理信息化的ISCA模型。她指出會計信息化的工作內容應包括建立和實施會計信息系統（IAS）；建立健全會計信息系統內部控制制度以及開展對AIS和內部控制制度的審計。這進一步印證了會計信息化與會計電算化有著本質的區別。傳統的會計電算化，實質上並未突破手工會計核算的思想框架。而企業信息化環境下的會計信息化系統，無論是技術上還是內容上都是一次質的飛躍，兩者的內涵大相逕庭。尤其是在歷史背景、目標、技術手段、功能範圍和會計程序、信息輸入輸出的對象和系統層次等方面。
總之，這種會計信息技術的發展，不僅僅是一個概念的變遷，而且是會計領域的一次變革，是會計思想上的革新。我們應著重考慮這種信息技術對會計的影響。
三、會計信息化對CPA 審計的影響
（一）審計內容的擴展
會計信息化環境下的會計信息是基於計算機會計信息系統而產生的， 所以會計信息系統的有效性、安全性、可靠性將會直接或間接地影響到會計處理及會計報表的真實、公允。因此，審計的內容除了關注財務審計外， 還應加入對會計信息系統功能及其控制的審查，即審計人員要審查應用系統的處理功能是否符合會計制度和財經法規的規定， 是否能合理、合法、正確地處理各項經濟業務， 檢查嵌入到應用程式中的程序控制措施是否恰當有效， 是否達到預期的控制目標。
（二）審計證據採集的複雜化
在審計過程中，為了確認內部控制的有效性，審計人員需要全面了解內部控制，並取得相關的支持證據。而面對相比手工環境更為複雜的內部控制技術，採集審計證據的難度和複雜性都大大增加。特別是在某些情況下，採用手工方式根本無法取得所需的證據，必須利用計算機輔助審計技術。此外， 由於信息系統在企業經營管理中起著十分重要的作用， 系統如果停止運行， 有時會直接影響企業的生產經營活動， 給企業帶來損失。因此， CPA 審計時往往是在系統運行過程中進行審計取證。審計人員一方面要及時完成審計任務， 另一方面又不能妨礙和干擾被審系統的正常運作， 這也使審計證據的採集更為複雜。
（三）審計線索的變化
在審計中，審計線索有助於審計人員跟蹤經濟業務的處理過程，並確定現有的會計信息是否正確反映企業的經濟活動。在傳統環境下，會計信息的載體主要為紙張，審計線索清晰，並且紙質的會計資料及其相關信息都便於審計人員直接查看並根據審計線索進行順差或逆差。但是在會計信息化環境下，會計的整個處理過程主要在會計信息系統中進行。會計憑證由會計人員錄入計算機後，計算機依據程序自動完成賬簿登記和報表編制等相關工作。所以，除了部分原始憑證和列印出的會計報表外，大量數據和處理都在計算機系統中，而審計線索大都存儲在磁性介質中，甚至某些信息僅是暫時性儲存。這些信息只能依靠計算機查閱。而且存儲在磁性介質上的信息具有被更改而不留痕跡的特點。因此，當信息系統發展到高級階段，各項業務和會計處理的無紙化使審計線索更為複雜， 必須運用新的審計手段和審計技術， 才能跟蹤審計線索，取得審計證據。
（四）審計風險的增大
審計風險是指審計人員通過審計活動，未能發現會計報表存在重大錯報或漏報，以及會計信息系統本身存在重大缺陷或漏洞，而在審計後發表不恰當審計意見的可能性。在計算機信息處理環境下，由於信息系統本身的複雜性，特別是會計信息系統在發展變化過程中，系統本身可能存在的不穩定性以及對會計信息造成的影響，更加增大了審計風險。審計人員要消除或降低審計風險，必須採取能夠適應計算機信息系統發展的，較為先進的審計技術和手段，而且可能要付出更大的勞動量，同時要求審計人員具有更高的業務素質。
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