成本 會計 在舊 中國 只是粗具雛形，在新中國才有巨大 發展 。由於 社會 主義建設的偉大實踐，我國培育了數代成本管理人才，且其中不乏校校者，但許多富有創造性的實踐並不曾在 理論 上充分反映。相對地說，成本會計在理論上不僅先天不足，並且後天失調，這從數十年一貫的成本會計教材可見端倪。約言之，從20世紀50年代起關於成本會計的理論闡述就是錯誤的，此後半個世紀中略有修補，但抱殘守缺的基本思路末變。本文僅先就闡述成本理論的起點即基點略抒己見。
一、 問題 的提出
每一學科都是一個概念系統，它並非概念的堆集，而是按客觀邏輯依次展開。《資本論》就是從商品二重性--價值--交換--貨幣--資本……依次展開。半個世紀以來對成本會計的論述自不例外:這些教材都不約而同地從 分析 商品二重性開始，從價值引向社會平均必要勞動量。由於成本不包含剩餘勞動，於是從社會必要生產費引向成本本質。但都諱言成本!不直截說出成本是什麼，迴避給成本下定義。 歷史 上大概只是唯心論的佛教禪宗講頓悟，才主張第一義不可說。 科學 不能這樣，馬克思在《資本論》第l卷第5章闡述勞動過程時，就引用 富蘭克林給人下的定義是《atool-makinganima心製造工具的動物。相形之下，一些成本 文獻 老是從抽象到抽象，因為本質或實質終歸是抽象，似乎在做文字遊戲。
這些教材的作者對成本的本質或實質並不一定瞭然，當敘述到損失性費用時便破綻立見。許多文獻將廢品損失之類一律稱為損失性費用，並不考察這些損失在一定生產力水平條件下，是否是正常的、必要的，能否避免的，都顧名思義地認定為非必要生產費。
上述教本就寫道:損失性支出(如廢品損失)雖不形成產品價值，也需列入產品成本。·…¨必須嚴格控制。這種不考慮生產力水平、對損失一律視同非必要生產費，主張嚴格控制，要求損失和消耗越少越好的片面觀點，對指導成本管理實踐只能有害無益。
不妨設想，某種廢品損失在當今生產力條件下是正常的，必要的;為了堅持嚴格控制的理論指導，生產中很可以一味精工細作，因而廢品確實可能下降。但是為此精工細作的所費往往超出降低廢品的所得。物料消耗也是如此，例如機械運轉要添加潤滑油，多加固然浪費，如果一味控制，添加過少便會導致部件磨損，甚至出現大事故。固定資產壽命以及煉鋼爐齡也不是越長越好，明眼人都清楚，可是一些成本教材中卻孤立、靜止地重複嚴格控制的說教，這不是理論遠落後於實踐嗎引以上只不過是就成本論成本，省小失大。事實發展還不盡如此。深圳有一家南方玻璃公司，公司股票上市稱 深南玻，在籌備股票上市時公司廢品達40%以上。公司管理層居然宣稱:必須堅持高廢品率，贏得信譽，以便出口獲得優價。這遠不是傳統的嚴格控制觀念，也不是就成本論成本，而是就信譽，優價來看待廢品。小荷剛露尖尖角!這正是一種成本管理的新視野，而成本會計理論是否值得更新呢!
此外，如百接成本與間接成本、變動成本和固定成本，以及可控制成本和不可控制成本，都是一對對辯證概念，其間不存在不可逾越的界限。又如輔助車間的若干種分配 方法 之間，分明存在辯證的聯繫和關係。
不妨順便指出:上述三對辯證概念即六個成本名詞或術語在中國成本文獻中，往往不稱成本而稱為費用，如直接費用等等。成本與費用混淆不清。而且用費用表述成本的頻率高得多川 企業 會計準則》與《企業財務通則》規定企業管理費用、銷售費用和財務費用當作期間費用，直接計入當期損益。換言之，費用不應計人產品成本。可以認為，這是與國際接軌的開端，但兩則對成本和費用的區分作了不正確的表述，只好另文討論。這裡只簡述西方對二者的區分:成本是有效的成本 (un-expired cost)，是可以計人庫存 (當作資產)的成本 (inventorial cost)刊;而費用是失效的成本(exprired cost)，當然也是不應計人庫存並構成資產的成本。成本文獻中構詞不當的名詞術語遠不只上述，不贅述。
二、幾點反思
(一)成本不屬於價值範疇。《資本論》旨在分析資本剝削制度，因此從分析資本主義社會中最普遍、最常見的商品的二重性人手，正是抓住了要領;但是作為成本會計教材也從分析商品二重性開始，這是為了說明什麼呢?可能是一些理論工作者依據馬克思關於價值w的公式: W＝C+V+m， 令成本為k，於是: w=k+m，移項:k＝w－m 也就是:成本等於商品價值減剩餘價值。但須指出:這裡的成本k是一個抽象，或者說，它是成本的本質部分，即社會必要生產費的一部分，並非成本會計作為對象的現實的歷史成本。
一、 問題 的提出
每一學科都是一個概念系統，它並非概念的堆集，而是按客觀邏輯依次展開。《資本論》就是從商品二重性--價值--交換--貨幣--資本……依次展開。半個世紀以來對成本會計的論述自不例外:這些教材都不約而同地從 分析 商品二重性開始，從價值引向社會平均必要勞動量。由於成本不包含剩餘勞動，於是從社會必要生產費引向成本本質。但都諱言成本!不直截說出成本是什麼，迴避給成本下定義。 歷史 上大概只是唯心論的佛教禪宗講頓悟，才主張第一義不可說。 科學 不能這樣，馬克思在《資本論》第l卷第5章闡述勞動過程時，就引用 富蘭克林給人下的定義是《atool-makinganima心製造工具的動物。相形之下，一些成本 文獻 老是從抽象到抽象，因為本質或實質終歸是抽象，似乎在做文字遊戲。
這些教材的作者對成本的本質或實質並不一定瞭然，當敘述到損失性費用時便破綻立見。許多文獻將廢品損失之類一律稱為損失性費用，並不考察這些損失在一定生產力水平條件下，是否是正常的、必要的，能否避免的，都顧名思義地認定為非必要生產費。
上述教本就寫道:損失性支出(如廢品損失)雖不形成產品價值，也需列入產品成本。·…¨必須嚴格控制。這種不考慮生產力水平、對損失一律視同非必要生產費，主張嚴格控制，要求損失和消耗越少越好的片面觀點，對指導成本管理實踐只能有害無益。
不妨設想，某種廢品損失在當今生產力條件下是正常的，必要的;為了堅持嚴格控制的理論指導，生產中很可以一味精工細作，因而廢品確實可能下降。但是為此精工細作的所費往往超出降低廢品的所得。物料消耗也是如此，例如機械運轉要添加潤滑油，多加固然浪費，如果一味控制，添加過少便會導致部件磨損，甚至出現大事故。固定資產壽命以及煉鋼爐齡也不是越長越好，明眼人都清楚，可是一些成本教材中卻孤立、靜止地重複嚴格控制的說教，這不是理論遠落後於實踐嗎引以上只不過是就成本論成本，省小失大。事實發展還不盡如此。深圳有一家南方玻璃公司，公司股票上市稱 深南玻，在籌備股票上市時公司廢品達40%以上。公司管理層居然宣稱:必須堅持高廢品率，贏得信譽，以便出口獲得優價。這遠不是傳統的嚴格控制觀念，也不是就成本論成本，而是就信譽，優價來看待廢品。小荷剛露尖尖角!這正是一種成本管理的新視野，而成本會計理論是否值得更新呢!
此外，如百接成本與間接成本、變動成本和固定成本，以及可控制成本和不可控制成本，都是一對對辯證概念，其間不存在不可逾越的界限。又如輔助車間的若干種分配 方法 之間，分明存在辯證的聯繫和關係。
不妨順便指出:上述三對辯證概念即六個成本名詞或術語在中國成本文獻中，往往不稱成本而稱為費用，如直接費用等等。成本與費用混淆不清。而且用費用表述成本的頻率高得多川 企業 會計準則》與《企業財務通則》規定企業管理費用、銷售費用和財務費用當作期間費用，直接計入當期損益。換言之，費用不應計人產品成本。可以認為，這是與國際接軌的開端，但兩則對成本和費用的區分作了不正確的表述，只好另文討論。這裡只簡述西方對二者的區分:成本是有效的成本 (un-expired cost)，是可以計人庫存 (當作資產)的成本 (inventorial cost)刊;而費用是失效的成本(exprired cost)，當然也是不應計人庫存並構成資產的成本。成本文獻中構詞不當的名詞術語遠不只上述，不贅述。
二、幾點反思
(一)成本不屬於價值範疇。《資本論》旨在分析資本剝削制度，因此從分析資本主義社會中最普遍、最常見的商品的二重性人手，正是抓住了要領;但是作為成本會計教材也從分析商品二重性開始，這是為了說明什麼呢?可能是一些理論工作者依據馬克思關於價值w的公式: W＝C+V+m， 令成本為k，於是: w=k+m，移項:k＝w－m 也就是:成本等於商品價值減剩餘價值。但須指出:這裡的成本k是一個抽象，或者說，它是成本的本質部分，即社會必要生產費的一部分，並非成本會計作為對象的現實的歷史成本。
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