【摘要】從理論和實踐上解決人力資源的資產屬性是研究和實施人力資源會計的一個首要問題。本文試圖從人力資源自身固有的特點出發,通過對人力資源與其它資源不同特點的分析,探討人力資源作為一種特殊的資產在會計確認上的諸多難點,並綜合運用相關理論對人力資源資產屬性及會計確認問題進行了探討和分析。
【關鍵詞】人力資源會計 資產屬性 會計確認
在企業日益重視人力資源的背景下,研究和實施人力資源會計具有重大的理論和實踐意義。研究和實施人力資源會計,一個首要的問題就是要從理論和實踐上解決人力資源的會計確認和計量問題。多年來,學術界和企業界對此問題做了大量研究,取得了許多有價值的成果,但目前對人力資源資產屬性及會計確認還存在諸多認識分歧和誤區,因此探討人力資源資產屬性的會計確認仍是一個重要的理論和實踐問題。本文試圖從人力資源特點出發,在綜合前人研究基礎上,運用相關理論知識,對人力資源資產屬性的會計確認問題作些思考。
1 人力資源的特殊性
研究和確認人力資源的資產屬性,必須對人力資源的特殊性有個明確和清晰的認識和把握。與企業其他經濟資源相比較,人力資源具有其他資源無法比擬的特點,這些特點可以歸納為以下四方面:
1.1 人力資源具有生物性和社會性
人力資源以人體作為載體,是一種有生命的「活」的資源,具有人的自然生理特徵和生命周期特徵。同時,人類勞動是一種社會性的協作勞動,勞動者在一定的社會關係下按照一定的分工在相應的集體中從事勞動活動,構成了人力資源社會性的基礎。社會經濟條件對人力資源的再生產具有決定作用。
1.2 人力資源具有智力性和主觀能動性
與其他生物不同,人力資源具有自我意識、自我激勵和自我發展的動機和能力,並能通過不斷的智力投入和開發,使自身的功能不斷擴大,勞動能力不斷得以積累、延續和增強。正是人力資源的智力性,使人力資源具有強大的主觀能動性。
1.3 人力資源具有再生性和時效性
人力資源屬於再生性資源,它通過個體的不斷更替和勞動力耗費與再生產循環實現人力資源的再生產。當然,人力資源的再生產不同於一般生物資源的再生產,除了遵守一般生物學規律外,還受人類意識的支配和人類活動的影響和調節。人力資源的形成、開發和使用都具有時間上的制約性。從事勞動的不同年齡階段,勞動能力也不盡相同,隨著時間的推移,所擁有的最佳人力資源價值就會降低甚至喪失作用。人力資源長期閒置或配置、使用不當,更會造成嚴重的人力資源浪費。
1.4 人力資源具有獨立性和共享性
人力資源以個體為單位,獨立存在於每個生活著的個體身上,而且受各自不同的生理狀況、思想與價值觀念的影響。同時,人力資源作為獨立的生產要素,不僅可以為某一組織所用,也可以為其他組織所用,乃至為整個社會謀福利,具有很強的外部效益性,這就體現了人力資源的共享性。此外,它還具有可控性、主導性和內耗性等其他特點。
2 人力資源資產會計確認與計量的難點
正是由於人力資源資產具有以上這些特殊性,因而在會計上作為一種企業資產來確認與計量存在著諸多困難,概括起來包括:
2.1 人力資源的確認與計量難以用實際成本來衡量
其中涉及到許多主觀因素和假定條件,其計量模型過於繁瑣,因此,至今未與傳統財務會計融合,只能作為管理會計的一個組成部分來提供信息。
2.2 人力資源的所有權界定的困難
企業可以通過契約的形式建人力資產產權所有者和其他產權所有者之間的合作關係,但人力資源只能歸屬於其人身承載者,人力資源價值受個人意志支配,受制於其生理狀況、思想、態度與價值觀念的影響。因此人力資源所有權界定問題是人力資源會計的核心和本質所在,不解決好這一問題就無法激發勞動者的勞動熱情,無法激發企業活力。這是知識經濟的內在要求,也是人力資源會計必須面對的問題。
2.3 人力資源的流動與價值增值的矛盾
從人才流動的角度來看,企業往往會採取些限制性措施限制人才流動,以避免資產流失,造成企業資產的無謂流失,有損有關人力資源會計信息的可靠性;另一方面,而人力資源的價值是要在不斷的流動學習中才能保值增值。這種矛盾給人力資源資產的計量和管理帶來困難。
2.4 人力資源資產的風險性較大
人力資源可能由於意外事故或其他原因造成其失去原來為企業創造價值的能力,這種不確定性以及可能為企業造成的損失都具有不可預計性。而且人力資源在企業發揮作用的大小還可能受到其他許多因素的制約,使人力資源資本化後風險可能被放大等等。
鑒於人力資源不同於其他資源的特殊性和資產屬性確認及計量方面難點,因而學術界對人力資源資產屬性還沒有一致的認識,如有人認為,人力資源完全不同於會計上的「資產」,它帶有極大的不確定性,不能完全被企業所控制,對其也難以用貨幣進行計量;也有學者認為,將人的價值貨幣化,把人與其他資源同樣看待,有損於人的尊嚴等。許多著名的會計學家如坎寧(J.B.Canning)等都反對將人力資源確認為資產。由於認識存在的一些誤區和偏差,所以儘管人力資源可能符合資產的定義,人力資源信息對投資者也是決策相關的,但長期以來卻被摒棄於財務會計的範圍之外。客觀上看,人力資源作為一種資產用傳統的會計方法和技術進行確認和計量確實存在不少難點,但難以認定,並不意味著不能認定,人力資源作為企業一種特殊的資源,可以更新思路,運用一些新的方法和技術進行確認和計量,至今學術界已對此展開了廣泛的研究並取得了許多有價值的成果。
3 人力資源資產屬性的會計確認
3.1 人力資源資產會計確認的現實依據
我國《企業會計準則》的規定:「資產是企業所擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源,包括各種財產、債權和其他權利。」根據這一定義,資產必須具以下四個條件:一、可以給企業帶來未來經濟利益;二、可以用企業所擁有或控制;三、可以交易;四、可以用貨幣進行計量。因此,企業的人力資源是否是一種資產,是否具有資產的屬性,可以用上述四個條件進行衡量和分析。
3.1.1 人力資源是可以為企業帶來未來經濟利益的
在勞動關係確定後,具有正常體力和智力的勞動者,只要在企業生產經營活動中發揮作用,就能為企業帶來經濟利益。根據馬克思經濟學原理,人力資源在生產經營過程中所創造的價值不僅能彌補勞動力自身的價值,還能帶來超過自身價值的剩餘價值。現代人力資本理論也充分肯定了人力資源比物資資源具更大的增值效果。因此,人力資源符合資產的第一個條件,人力資源是可以給企業帶來未來經濟利益的。
【關鍵詞】人力資源會計 資產屬性 會計確認
在企業日益重視人力資源的背景下,研究和實施人力資源會計具有重大的理論和實踐意義。研究和實施人力資源會計,一個首要的問題就是要從理論和實踐上解決人力資源的會計確認和計量問題。多年來,學術界和企業界對此問題做了大量研究,取得了許多有價值的成果,但目前對人力資源資產屬性及會計確認還存在諸多認識分歧和誤區,因此探討人力資源資產屬性的會計確認仍是一個重要的理論和實踐問題。本文試圖從人力資源特點出發,在綜合前人研究基礎上,運用相關理論知識,對人力資源資產屬性的會計確認問題作些思考。
1 人力資源的特殊性
研究和確認人力資源的資產屬性,必須對人力資源的特殊性有個明確和清晰的認識和把握。與企業其他經濟資源相比較,人力資源具有其他資源無法比擬的特點,這些特點可以歸納為以下四方面:
1.1 人力資源具有生物性和社會性
人力資源以人體作為載體,是一種有生命的「活」的資源,具有人的自然生理特徵和生命周期特徵。同時,人類勞動是一種社會性的協作勞動,勞動者在一定的社會關係下按照一定的分工在相應的集體中從事勞動活動,構成了人力資源社會性的基礎。社會經濟條件對人力資源的再生產具有決定作用。
1.2 人力資源具有智力性和主觀能動性
與其他生物不同,人力資源具有自我意識、自我激勵和自我發展的動機和能力,並能通過不斷的智力投入和開發,使自身的功能不斷擴大,勞動能力不斷得以積累、延續和增強。正是人力資源的智力性,使人力資源具有強大的主觀能動性。
1.3 人力資源具有再生性和時效性
人力資源屬於再生性資源,它通過個體的不斷更替和勞動力耗費與再生產循環實現人力資源的再生產。當然,人力資源的再生產不同於一般生物資源的再生產,除了遵守一般生物學規律外,還受人類意識的支配和人類活動的影響和調節。人力資源的形成、開發和使用都具有時間上的制約性。從事勞動的不同年齡階段,勞動能力也不盡相同,隨著時間的推移,所擁有的最佳人力資源價值就會降低甚至喪失作用。人力資源長期閒置或配置、使用不當,更會造成嚴重的人力資源浪費。
1.4 人力資源具有獨立性和共享性
人力資源以個體為單位,獨立存在於每個生活著的個體身上,而且受各自不同的生理狀況、思想與價值觀念的影響。同時,人力資源作為獨立的生產要素,不僅可以為某一組織所用,也可以為其他組織所用,乃至為整個社會謀福利,具有很強的外部效益性,這就體現了人力資源的共享性。此外,它還具有可控性、主導性和內耗性等其他特點。
2 人力資源資產會計確認與計量的難點
正是由於人力資源資產具有以上這些特殊性,因而在會計上作為一種企業資產來確認與計量存在著諸多困難,概括起來包括:
2.1 人力資源的確認與計量難以用實際成本來衡量
其中涉及到許多主觀因素和假定條件,其計量模型過於繁瑣,因此,至今未與傳統財務會計融合,只能作為管理會計的一個組成部分來提供信息。
2.2 人力資源的所有權界定的困難
企業可以通過契約的形式建人力資產產權所有者和其他產權所有者之間的合作關係,但人力資源只能歸屬於其人身承載者,人力資源價值受個人意志支配,受制於其生理狀況、思想、態度與價值觀念的影響。因此人力資源所有權界定問題是人力資源會計的核心和本質所在,不解決好這一問題就無法激發勞動者的勞動熱情,無法激發企業活力。這是知識經濟的內在要求,也是人力資源會計必須面對的問題。
2.3 人力資源的流動與價值增值的矛盾
從人才流動的角度來看,企業往往會採取些限制性措施限制人才流動,以避免資產流失,造成企業資產的無謂流失,有損有關人力資源會計信息的可靠性;另一方面,而人力資源的價值是要在不斷的流動學習中才能保值增值。這種矛盾給人力資源資產的計量和管理帶來困難。
2.4 人力資源資產的風險性較大
人力資源可能由於意外事故或其他原因造成其失去原來為企業創造價值的能力,這種不確定性以及可能為企業造成的損失都具有不可預計性。而且人力資源在企業發揮作用的大小還可能受到其他許多因素的制約,使人力資源資本化後風險可能被放大等等。
鑒於人力資源不同於其他資源的特殊性和資產屬性確認及計量方面難點,因而學術界對人力資源資產屬性還沒有一致的認識,如有人認為,人力資源完全不同於會計上的「資產」,它帶有極大的不確定性,不能完全被企業所控制,對其也難以用貨幣進行計量;也有學者認為,將人的價值貨幣化,把人與其他資源同樣看待,有損於人的尊嚴等。許多著名的會計學家如坎寧(J.B.Canning)等都反對將人力資源確認為資產。由於認識存在的一些誤區和偏差,所以儘管人力資源可能符合資產的定義,人力資源信息對投資者也是決策相關的,但長期以來卻被摒棄於財務會計的範圍之外。客觀上看,人力資源作為一種資產用傳統的會計方法和技術進行確認和計量確實存在不少難點,但難以認定,並不意味著不能認定,人力資源作為企業一種特殊的資源,可以更新思路,運用一些新的方法和技術進行確認和計量,至今學術界已對此展開了廣泛的研究並取得了許多有價值的成果。
3 人力資源資產屬性的會計確認
3.1 人力資源資產會計確認的現實依據
我國《企業會計準則》的規定:「資產是企業所擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源,包括各種財產、債權和其他權利。」根據這一定義,資產必須具以下四個條件:一、可以給企業帶來未來經濟利益;二、可以用企業所擁有或控制;三、可以交易;四、可以用貨幣進行計量。因此,企業的人力資源是否是一種資產,是否具有資產的屬性,可以用上述四個條件進行衡量和分析。
3.1.1 人力資源是可以為企業帶來未來經濟利益的
在勞動關係確定後,具有正常體力和智力的勞動者,只要在企業生產經營活動中發揮作用,就能為企業帶來經濟利益。根據馬克思經濟學原理,人力資源在生產經營過程中所創造的價值不僅能彌補勞動力自身的價值,還能帶來超過自身價值的剩餘價值。現代人力資本理論也充分肯定了人力資源比物資資源具更大的增值效果。因此,人力資源符合資產的第一個條件,人力資源是可以給企業帶來未來經濟利益的。
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