會計信息造假引發的會計誠信問題的探討
摘要：市場經濟是信用經濟，沒有誠信的支撐，市場經濟秩序就會陷入混亂，社會經濟就不會健康發展。如果市場失去了誠信，那麼經濟活動將會遭受沉重的打擊，必將嚴重阻礙經濟的發展。本文論述了會計造假帶來的相關危害及成因，並對解決此類問題應重點關注的幾個方面進行闡述，旨在呼喚會計誠信的回歸。
關鍵詞：會計信息造假；誠信危機；對策
一、會計信息造假事件帶來的危害
1.會計信息造假導致會計誠信危機，會計業信譽掃地
會計誠信危機就是由於會計造假而導致的民眾對會計業的信任危機。因此會計誠信問題帶來的危害其實也就是會計造假帶來的危害。會計造假如此泛濫，其造成的危害當然是不言而喻的。會計造假的直接後果是導致了會計信息的嚴重失真，從而給廣大信息使用者和國家宏觀調控造成了嚴重危害。
2.造成信息使用者決策失誤和社會資源的無效配置
在市場經濟條件下社會資源在國民經濟各部門和各企業之問的分配主要是通過資本市場來完成，資本的趨利性，使得資源總是流向效益好的企業，而效益差的企業必然會在資本市場上無法籌集到所需資金。投資者究竟投資於哪家企業，很大程度上取決於其所依賴的會計信息所反映的企業財務狀況、經營成果和現金流量。由此不難看出，真實可靠的會計信息是投資者做出正確決策和社會資源合理配置的前提條件和保障。不實的信息勢必導致投資者決策上的失誤，利益受損，嚴重的還會引起整個社會資金幾十萬、幾百萬甚至幾個億的錯誤流向。
3.嚴重擾亂了經濟秩序
造假者憑藉虛假會計信息操作股市大肆圈錢，以飽私囊。一旦東窗事發，股票價格就會從天價跌至谷底，造成股市大幅波動，經濟秩序混亂不已。美國安然公司申請破產時股票價格約50美分，而年初最高曾達到90.75美元。美國人從未見過這樣一家超級公司如此戲劇性地從頂峰墜落到谷底，仿若在經歷一場神話故事。
4.打擊投資者信心，引發股市震盪
由會計作業為起點的造假經濟蒙蔽著投資者，並不斷從證券市場上圈錢，用數字虛構泡沫繁榮。在這些泡沫繁榮退盡後，留下的必然是大批失望、絕望、憤怒的受害者。這些無辜的受害者輕則損失一筆投資款，重則傾家蕩產，負債纍纍，自殺身亡。
5.批量滋生了腐敗分子，造成管理的混亂和內部控制漏洞百出
會計信息造假的本身必然會造成管理的混亂和內部控制漏洞百出，讓不法分子有機可乘。會計造假不可能由某個人一手遮天，往往是團體犯罪，而且幕後導演者通常是公司的高層。在這些造假同盟中，巨額利益是共同的目的，維繫人與人感情的當然就是金錢。為了達到目的他們不惜花重金收買能給他們開綠燈的人員，比如官員，註冊會計師等。腐敗就這樣滋生了。
二、會計信息造假事件的原因
1.最本質的原因利潤驅動
(1)企業自身利益的驅動。我國證券法規定，發行和上市股票的公司必須具備連續盈利的經營業績。由於這些規定，不符合條件的公司要想獲得配股資格以及面臨ST或PT的公司就不得不通過各種手法對企業財務報告進行處理，以達到其向資本市場圈錢提高公司股票價格並從中牟利以及扭虧為盈去掉ST或PT帽子的目的。
(2)企業經營者的個人利益驅動。上市公司管理者的利益(薪金、升遷)往往與企業的經營業績掛鈎。而企業經營業績的考核則往往由利潤的完成情況、投資回報率、銷售收入、凈資產收益率等各項財務指標反映。為取得更多獎金和繼續保住經理的位子，企業管理層往往通過編造虛假會計信息，包裝利潤，以非法手段來操縱公司股價，從而維護自身利益。
2.缺乏披露，會計造假即違規成本太低
(1)被披露的機率很小。我國的證券市場存在著監管體系薄弱，監管手段落後，監管人員不足的現象，但是上市公司卻越來越多，公告的會計信息也越來越多，其中虛假信息占有相當的比例。圍繞著公司會計信息造假，涉及到很多單位和人員，有些本來是執法者，但不認真執法，反而與公司串通一氣，合夥作弊，使造假信息更具隱蔽性，增加了查處的難度。
(2)會計造假的成本太低。在我國的資本市場上，會計造假違規的成本太低，這主要表現在：一是違法違規行為被發現的機率很低，二是懲罰力度遠遠不夠，會計造假收益很高，而會計造假成本過低。對會計造假行為，不僅刑罰和經濟制裁力度不夠，而且缺少名譽地位，升遷機會等方面損失。目前我國《會計法》中對違反會計法規的單位最高經濟處罰是10萬元，對具體責任人的最高處罰是5萬元，遠遠低於預期的違法收益，處罰未傷筋骨。由於會計造假的風險收益大大高於風險成本，致使某些單位和個人仍然敢於鋌而走險。
3.會計人員對虛假會計信息的無奈
從企業內部管理制度看，會計人員對企業經營管理的監督能力是有限的。任何會計造假的實行人都是會計工作者本身，在我國目前上市公司內部人控制現象普遍的情況下，是否能夠造假、是否敢於造假已經成為了上市公司是否聘任會計人員的首要條件。而會計人員的薪金又直接和公司業績息息相關，為保住飯碗會計工作人員迫不得已不得不進行造假。
三、防範和治理會計造假的對策
1.完善會計法規體系
(1)建立健全民事賠償制度。我們可以借鑑美國《薩班斯法案》的經驗，強制要求公司負責人就其出具的公司會計信息做出個人書面認證把會計信息責任具體落實到個人.在法律上，這種法律制度的實施可以為廣大股民民事賠償訴訟提供證據，從而調動有關利益人起訴的積極性和提高對造假者的威懾力。
(2)要完善會計準則和會計制度。首先，應壓縮財務報告粉飾的空間，這可以適當增加財務報表的附註，鼓勵企業披露非財務信息。其次，加快制訂和出台新的具體會計準則，針對我國特別是上市公司容易出現的問題的準則加以規範。最後，納入會計職業判斷標準，對會計政策的選擇方面更加具體嚴厲。
2.加強企業內部控制制度的建設
上市公司應重新確立內部審計的地位，設立內部委員會，發揮其對財務報告的監督作用，內部審計向監事會和獨立董事會組成的審計委員會負責，使審計委員會、監事會與內部審計三者之間應有獨立交流和信息溝通的渠道；通過權力分配、權力制衡、信息披露等機制，在公司內部控制機制上減少會計造假的風險；在制衡代理方和大股東在會計信息上的權利方面，實行職務不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。
3.加強外部監管
在外部監管方面，中國的審計監督和市場監管還都不完善，所以必須從法律上對審計行為做出規定。比如，為了防止公司與會計事務所互相勾結，可以要求會計事務所內部對某一公司的審計小組定期輪崗；單個小組不能建立與客戶過於密切的關係，原則上還可以要求公司相鄰年度的審計報告不能有同一事務所出具。另外，在市場監管上，我國證交所的檢查多數依託於既存審計信息，缺少主動尋找違規事實的措施。對此，可以制定相關法律，規定證交所可以藉助於一個獨立的審計機構，主動定期抽查上市公司的經營狀況。該審計機構必須是與被審計公司沒有任何利害關係的單位，它只對證交所負責。這樣的再次審查監督，對規範上市公司運作和防範違法違規的產生將產生一定的積極作用。
4.加強誠信教育
會計師之職業，一日公正，二日誠信，三日廉潔，四日勤奮。由此可見，誠信是為人之本，是中華民族薪火相傳的優秀道德文化，也是會計人員安身立命的最基本的職業道德。
誠信是市場經濟的基石，全面加強行業誠信建設，重塑行業誠信形象，提升行業公信力，必須加強行業道德規範，制定從業人員在職業觀念、態度、技能、紀律和作風等方面的基本要求，將誠信為本、操守為重、遵循準則、不做假賬作為基本職業道德和行為準則。具體地，一要開設會計道德倫理課，強化會計學專業學生的職業道德意識；二要推行職業道德年檢制度，加強對從業人員道德的監督和檢查工作。每一個會計師事務所還應貫徹《註冊會計師、註冊資產評估師行業誠信教育建設綱要》，教育和監督全體業務人員，提高執業質量，遵守職業道德並使其成為一種自覺行為、一種生存準則。
摘要：市場經濟是信用經濟，沒有誠信的支撐，市場經濟秩序就會陷入混亂，社會經濟就不會健康發展。如果市場失去了誠信，那麼經濟活動將會遭受沉重的打擊，必將嚴重阻礙經濟的發展。本文論述了會計造假帶來的相關危害及成因，並對解決此類問題應重點關注的幾個方面進行闡述，旨在呼喚會計誠信的回歸。
關鍵詞：會計信息造假；誠信危機；對策
一、會計信息造假事件帶來的危害
1.會計信息造假導致會計誠信危機，會計業信譽掃地
會計誠信危機就是由於會計造假而導致的民眾對會計業的信任危機。因此會計誠信問題帶來的危害其實也就是會計造假帶來的危害。會計造假如此泛濫，其造成的危害當然是不言而喻的。會計造假的直接後果是導致了會計信息的嚴重失真，從而給廣大信息使用者和國家宏觀調控造成了嚴重危害。
2.造成信息使用者決策失誤和社會資源的無效配置
在市場經濟條件下社會資源在國民經濟各部門和各企業之問的分配主要是通過資本市場來完成，資本的趨利性，使得資源總是流向效益好的企業，而效益差的企業必然會在資本市場上無法籌集到所需資金。投資者究竟投資於哪家企業，很大程度上取決於其所依賴的會計信息所反映的企業財務狀況、經營成果和現金流量。由此不難看出，真實可靠的會計信息是投資者做出正確決策和社會資源合理配置的前提條件和保障。不實的信息勢必導致投資者決策上的失誤，利益受損，嚴重的還會引起整個社會資金幾十萬、幾百萬甚至幾個億的錯誤流向。
3.嚴重擾亂了經濟秩序
造假者憑藉虛假會計信息操作股市大肆圈錢，以飽私囊。一旦東窗事發，股票價格就會從天價跌至谷底，造成股市大幅波動，經濟秩序混亂不已。美國安然公司申請破產時股票價格約50美分，而年初最高曾達到90.75美元。美國人從未見過這樣一家超級公司如此戲劇性地從頂峰墜落到谷底，仿若在經歷一場神話故事。
4.打擊投資者信心，引發股市震盪
由會計作業為起點的造假經濟蒙蔽著投資者，並不斷從證券市場上圈錢，用數字虛構泡沫繁榮。在這些泡沫繁榮退盡後，留下的必然是大批失望、絕望、憤怒的受害者。這些無辜的受害者輕則損失一筆投資款，重則傾家蕩產，負債纍纍，自殺身亡。
5.批量滋生了腐敗分子，造成管理的混亂和內部控制漏洞百出
會計信息造假的本身必然會造成管理的混亂和內部控制漏洞百出，讓不法分子有機可乘。會計造假不可能由某個人一手遮天，往往是團體犯罪，而且幕後導演者通常是公司的高層。在這些造假同盟中，巨額利益是共同的目的，維繫人與人感情的當然就是金錢。為了達到目的他們不惜花重金收買能給他們開綠燈的人員，比如官員，註冊會計師等。腐敗就這樣滋生了。
二、會計信息造假事件的原因
1.最本質的原因利潤驅動
(1)企業自身利益的驅動。我國證券法規定，發行和上市股票的公司必須具備連續盈利的經營業績。由於這些規定，不符合條件的公司要想獲得配股資格以及面臨ST或PT的公司就不得不通過各種手法對企業財務報告進行處理，以達到其向資本市場圈錢提高公司股票價格並從中牟利以及扭虧為盈去掉ST或PT帽子的目的。
(2)企業經營者的個人利益驅動。上市公司管理者的利益(薪金、升遷)往往與企業的經營業績掛鈎。而企業經營業績的考核則往往由利潤的完成情況、投資回報率、銷售收入、凈資產收益率等各項財務指標反映。為取得更多獎金和繼續保住經理的位子，企業管理層往往通過編造虛假會計信息，包裝利潤，以非法手段來操縱公司股價，從而維護自身利益。
2.缺乏披露，會計造假即違規成本太低
(1)被披露的機率很小。我國的證券市場存在著監管體系薄弱，監管手段落後，監管人員不足的現象，但是上市公司卻越來越多，公告的會計信息也越來越多，其中虛假信息占有相當的比例。圍繞著公司會計信息造假，涉及到很多單位和人員，有些本來是執法者，但不認真執法，反而與公司串通一氣，合夥作弊，使造假信息更具隱蔽性，增加了查處的難度。
(2)會計造假的成本太低。在我國的資本市場上，會計造假違規的成本太低，這主要表現在：一是違法違規行為被發現的機率很低，二是懲罰力度遠遠不夠，會計造假收益很高，而會計造假成本過低。對會計造假行為，不僅刑罰和經濟制裁力度不夠，而且缺少名譽地位，升遷機會等方面損失。目前我國《會計法》中對違反會計法規的單位最高經濟處罰是10萬元，對具體責任人的最高處罰是5萬元，遠遠低於預期的違法收益，處罰未傷筋骨。由於會計造假的風險收益大大高於風險成本，致使某些單位和個人仍然敢於鋌而走險。
3.會計人員對虛假會計信息的無奈
從企業內部管理制度看，會計人員對企業經營管理的監督能力是有限的。任何會計造假的實行人都是會計工作者本身，在我國目前上市公司內部人控制現象普遍的情況下，是否能夠造假、是否敢於造假已經成為了上市公司是否聘任會計人員的首要條件。而會計人員的薪金又直接和公司業績息息相關，為保住飯碗會計工作人員迫不得已不得不進行造假。
三、防範和治理會計造假的對策
1.完善會計法規體系
(1)建立健全民事賠償制度。我們可以借鑑美國《薩班斯法案》的經驗，強制要求公司負責人就其出具的公司會計信息做出個人書面認證把會計信息責任具體落實到個人.在法律上，這種法律制度的實施可以為廣大股民民事賠償訴訟提供證據，從而調動有關利益人起訴的積極性和提高對造假者的威懾力。
(2)要完善會計準則和會計制度。首先，應壓縮財務報告粉飾的空間，這可以適當增加財務報表的附註，鼓勵企業披露非財務信息。其次，加快制訂和出台新的具體會計準則，針對我國特別是上市公司容易出現的問題的準則加以規範。最後，納入會計職業判斷標準，對會計政策的選擇方面更加具體嚴厲。
2.加強企業內部控制制度的建設
上市公司應重新確立內部審計的地位，設立內部委員會，發揮其對財務報告的監督作用，內部審計向監事會和獨立董事會組成的審計委員會負責，使審計委員會、監事會與內部審計三者之間應有獨立交流和信息溝通的渠道；通過權力分配、權力制衡、信息披露等機制，在公司內部控制機制上減少會計造假的風險；在制衡代理方和大股東在會計信息上的權利方面，實行職務不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。
3.加強外部監管
在外部監管方面，中國的審計監督和市場監管還都不完善，所以必須從法律上對審計行為做出規定。比如，為了防止公司與會計事務所互相勾結，可以要求會計事務所內部對某一公司的審計小組定期輪崗；單個小組不能建立與客戶過於密切的關係，原則上還可以要求公司相鄰年度的審計報告不能有同一事務所出具。另外，在市場監管上，我國證交所的檢查多數依託於既存審計信息，缺少主動尋找違規事實的措施。對此，可以制定相關法律，規定證交所可以藉助於一個獨立的審計機構，主動定期抽查上市公司的經營狀況。該審計機構必須是與被審計公司沒有任何利害關係的單位，它只對證交所負責。這樣的再次審查監督，對規範上市公司運作和防範違法違規的產生將產生一定的積極作用。
4.加強誠信教育
會計師之職業，一日公正，二日誠信，三日廉潔，四日勤奮。由此可見，誠信是為人之本，是中華民族薪火相傳的優秀道德文化，也是會計人員安身立命的最基本的職業道德。
誠信是市場經濟的基石，全面加強行業誠信建設，重塑行業誠信形象，提升行業公信力，必須加強行業道德規範，制定從業人員在職業觀念、態度、技能、紀律和作風等方面的基本要求，將誠信為本、操守為重、遵循準則、不做假賬作為基本職業道德和行為準則。具體地，一要開設會計道德倫理課，強化會計學專業學生的職業道德意識；二要推行職業道德年檢制度，加強對從業人員道德的監督和檢查工作。每一個會計師事務所還應貫徹《註冊會計師、註冊資產評估師行業誠信教育建設綱要》，教育和監督全體業務人員，提高執業質量，遵守職業道德並使其成為一種自覺行為、一種生存準則。
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