2006年2月15日，財政部發布了包括1項基本準則和38項具體準則在內的新的一整套 企業 會計 準則體系，普遍認為這是一部既體現會計準則國際趨同與協調，又具有鮮明 中國 特色的會計準則體系。其中有《企業會計準則33號－合併財務報表》（以下簡稱「新準則」），對於我國企業合併財務報表的編制進行了規範。而以前我國無相關準則，只有1995年頒布實施的《合併會計報表暫行規定》，兩者相比較而言，新準則有明顯的變化和改進，筆者經過認真 學習 、 研究 和對比，認為主要體現在以下幾個方面；
一、關於定義：
新準則規定：「合併財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。其中母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業（或主體，下同）。子公司，是指被母公司控制的企業。」
而《合併會計報表暫行規定》規定「凡設立於我國境內，擁有一個或一個以上子公司的母公司，應當編制合併會計報表 ，以綜合反映母公司和子公司所形成的企業集團的經營成果、財務狀況及其變動情況。」
可見新準則無論在報表的編制範圍上還是在反映的 內容 上都有所變化，尤其是增加了合併現金流量表和合併所有者權益變動表的編制，使得合併報表提供的信息更加全面。
二、關於合併 理論
新準則中合併理論從側重母公司理論改為側重 經濟 實體理論，主要表現在以下幾個方面：
1、子公司所有者權益中不屬於母公司的份額，應當作為少數股東權益，在合併資產負債表中所有者權益項目下以「少數股東權益」項目列示．即少數股東權益包含在合併所有者權益總額內。
2、子公司當期凈損益中屬於少數股東權益的份額，應當在合併利潤表凈利潤項目下以「少數股東損益」項目列示。說明合併凈利潤包括少數股東損益，合併凈利潤減去少數股東損益為母公司享有的部分。
3、母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產、工程物資、在建工程、無形資產等所包含的末實現內部銷售損益應當抵銷。可以理解為全額抵銷末實現內部銷售損益，而非像母公司理論按比例抵銷。
4、在購買日，母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額的差額，應當在商譽項目列示，但不包括少數股東權益享有的部分。
5、子公司凈資產增值，歸合併主體所有，即全額確認。
6、少數股東權益，在同一控制下按帳麵價值計，屬於母公司理論；在非同一控制下按公允價值計，但不包括商譽中的部分，這種做法屬於修正的母公司理論。
可見在合併報表的這些主要項目上，大部分運用的是經濟主體理論，而像商譽的確認和少數股東權益的計價 方法 是經濟實體理論與母公司理論的結合，即修正的母公司理論，體現出母公司理論與經濟實體理論的日趨融合，這也是國際合併理論的 發展 趨勢。
三、關於合併報表編制方法
新準則規定「投資企業能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業應將子公司納入合併財務報表的範圍。投資企業對子公司的長期股權投資應當採用成本法核算，編制合併財務報表時，按照權益法進行調整」。
而按《合併會計報表暫行規定》的要求，投資企業對子公司的長期股權投資的核算必須使用權益法，將子公司凈資產變動對於母公司相關項目的 影響 在「長期股權投資」帳戶中反映出來。
新準則的這種做法可以簡化對子公司長期股權投資的日常核算，而且提供的獨立財務報表具有相關性（國際會計準則理事會）。在編制合併財務報表時再按照權益法進行調整，調整項目比較集中。
四、關於合併商譽、股權投資差額、合併價差
我國合併報表與國際合併報表之間存在著一個顯著的區別，即不確認合併商譽，而以「合併價差」代替。如《合併會計報表暫行規定》要求「母公司對子公司權益性資本投資項目的數額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額相抵銷時發生的合併價差，在合併資產負債表中以「合併價差」在長期投資項目中單獨反映。」其中「合併價差」是母公司對子公司投資成本（或購買成本）與子公司凈資產賬麵價值之間的差額，它由三部分組成：子公司凈資產公允價值與賬麵價值之間的差額；母公司投資成本超過所投資子公司可辨認凈資產公允價值的差額（即合併商譽）；企業集團內部債券投資與應付債券數額相互抵銷的差額。
並且按照《企業會計準則——投資》的規定，對子公司長期股權投資採用權益法核算時，投資企業的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，確認為股權投資差額，計入「長期股權投資－股權投資差額」。借差按一定攤銷期限進行攤銷計入當期投資收益，未攤銷餘額在編制合併會計報表時列作合併價差的組成部分，而貸差計入資本公積。
可見合併價差是報表項目，並非帳戶，因為它不代表任何經濟含義，僅僅是每年編制合併報表時用以平衡報表左右金額的一個軋差數，一般不進行攤銷；而股權投資差額是對長期股權投資核算時產生的，但又不作為報表項目（編制合併報表時未攤銷餘額進入合併價差項目）。這樣在合併報表的編制中，實際上涉及到了三個概念，即合併商譽、股權投資差額、合併價差，而這三個概念內容相互交叉，同時並存，而且合併報表編制過程中產生的 問題 都可能被作為合併價差處理，其包含的內容十分複雜，成了一個大雜燴，導致合併報表項目難以理解， 分析 起來十分困難，而且也不符合國際慣例。國際會計準則一般將購買成本與取得該子公司可辨認凈資產公允價值的差額確認為商譽，它不包括子公司凈資產公允價值與其賬麵價值之間的差額，需進行系統攤銷或進行減值測試，對於企業集團內部債券投資與應付債券數額相互抵銷的差額，國際會計準則作為推定損益將其計入合併損益，在合併損益表中列示在新準則中規定「在購買日，母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額的差額，應當在商譽項目列示，商譽發生減值的，應當按照經減值測試後的金額列示。」而且規定「 母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應付債券相互抵銷後，產生的差額應當計入投資收益項目。」
一、關於定義：
新準則規定：「合併財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。其中母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業（或主體，下同）。子公司，是指被母公司控制的企業。」
而《合併會計報表暫行規定》規定「凡設立於我國境內，擁有一個或一個以上子公司的母公司，應當編制合併會計報表 ，以綜合反映母公司和子公司所形成的企業集團的經營成果、財務狀況及其變動情況。」
可見新準則無論在報表的編制範圍上還是在反映的 內容 上都有所變化，尤其是增加了合併現金流量表和合併所有者權益變動表的編制，使得合併報表提供的信息更加全面。
二、關於合併 理論
新準則中合併理論從側重母公司理論改為側重 經濟 實體理論，主要表現在以下幾個方面：
1、子公司所有者權益中不屬於母公司的份額，應當作為少數股東權益，在合併資產負債表中所有者權益項目下以「少數股東權益」項目列示．即少數股東權益包含在合併所有者權益總額內。
2、子公司當期凈損益中屬於少數股東權益的份額，應當在合併利潤表凈利潤項目下以「少數股東損益」項目列示。說明合併凈利潤包括少數股東損益，合併凈利潤減去少數股東損益為母公司享有的部分。
3、母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產、工程物資、在建工程、無形資產等所包含的末實現內部銷售損益應當抵銷。可以理解為全額抵銷末實現內部銷售損益，而非像母公司理論按比例抵銷。
4、在購買日，母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額的差額，應當在商譽項目列示，但不包括少數股東權益享有的部分。
5、子公司凈資產增值，歸合併主體所有，即全額確認。
6、少數股東權益，在同一控制下按帳麵價值計，屬於母公司理論；在非同一控制下按公允價值計，但不包括商譽中的部分，這種做法屬於修正的母公司理論。
可見在合併報表的這些主要項目上，大部分運用的是經濟主體理論，而像商譽的確認和少數股東權益的計價 方法 是經濟實體理論與母公司理論的結合，即修正的母公司理論，體現出母公司理論與經濟實體理論的日趨融合，這也是國際合併理論的 發展 趨勢。
三、關於合併報表編制方法
新準則規定「投資企業能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業應將子公司納入合併財務報表的範圍。投資企業對子公司的長期股權投資應當採用成本法核算，編制合併財務報表時，按照權益法進行調整」。
而按《合併會計報表暫行規定》的要求，投資企業對子公司的長期股權投資的核算必須使用權益法，將子公司凈資產變動對於母公司相關項目的 影響 在「長期股權投資」帳戶中反映出來。
新準則的這種做法可以簡化對子公司長期股權投資的日常核算，而且提供的獨立財務報表具有相關性（國際會計準則理事會）。在編制合併財務報表時再按照權益法進行調整，調整項目比較集中。
四、關於合併商譽、股權投資差額、合併價差
我國合併報表與國際合併報表之間存在著一個顯著的區別，即不確認合併商譽，而以「合併價差」代替。如《合併會計報表暫行規定》要求「母公司對子公司權益性資本投資項目的數額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額相抵銷時發生的合併價差，在合併資產負債表中以「合併價差」在長期投資項目中單獨反映。」其中「合併價差」是母公司對子公司投資成本（或購買成本）與子公司凈資產賬麵價值之間的差額，它由三部分組成：子公司凈資產公允價值與賬麵價值之間的差額；母公司投資成本超過所投資子公司可辨認凈資產公允價值的差額（即合併商譽）；企業集團內部債券投資與應付債券數額相互抵銷的差額。
並且按照《企業會計準則——投資》的規定，對子公司長期股權投資採用權益法核算時，投資企業的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，確認為股權投資差額，計入「長期股權投資－股權投資差額」。借差按一定攤銷期限進行攤銷計入當期投資收益，未攤銷餘額在編制合併會計報表時列作合併價差的組成部分，而貸差計入資本公積。
可見合併價差是報表項目，並非帳戶，因為它不代表任何經濟含義，僅僅是每年編制合併報表時用以平衡報表左右金額的一個軋差數，一般不進行攤銷；而股權投資差額是對長期股權投資核算時產生的，但又不作為報表項目（編制合併報表時未攤銷餘額進入合併價差項目）。這樣在合併報表的編制中，實際上涉及到了三個概念，即合併商譽、股權投資差額、合併價差，而這三個概念內容相互交叉，同時並存，而且合併報表編制過程中產生的 問題 都可能被作為合併價差處理，其包含的內容十分複雜，成了一個大雜燴，導致合併報表項目難以理解， 分析 起來十分困難，而且也不符合國際慣例。國際會計準則一般將購買成本與取得該子公司可辨認凈資產公允價值的差額確認為商譽，它不包括子公司凈資產公允價值與其賬麵價值之間的差額，需進行系統攤銷或進行減值測試，對於企業集團內部債券投資與應付債券數額相互抵銷的差額，國際會計準則作為推定損益將其計入合併損益，在合併損益表中列示在新準則中規定「在購買日，母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額的差額，應當在商譽項目列示，商譽發生減值的，應當按照經減值測試後的金額列示。」而且規定「 母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應付債券相互抵銷後，產生的差額應當計入投資收益項目。」
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