[摘 要] 提供可靠公允的 會計 信息是 現代 會計的基本目標，而 目前 國內外的會計信息失真 問題 已成為 社會 譴責的焦點，會計信息失真 影響 了投資者、債權人等會計信息使用者的微觀決策及政府的宏觀 經濟 決策，嚴重危害了國家、 企業 和社會公眾的利益，因而有效解決會計信息失真問題具有重要的現實意義。近年來，我國上市和非上市公司會計信息質量一直困擾著會計 理論 界以及各方會計信息使用者。會計造假屢禁不止，會計醜聞不斷爆出，這些事件在沉重打擊了投資者信心，嚴重阻礙我國資本市場健康 發展 的同時，也迫使更多的人去思考會計信息失真的深層根源。本文擬從會計信息失真的分類、成因和防範治理的角度進行初步的探討。
[關鍵詞] 會計信息；會計規則；實質會計信息失真；合法會計失真
會計信息是按預定的要求，向使用者提供有助於決策和管理的財務信息和有關的其他經濟信息，是管理者、投資者和債權人等改善經營管理、評價財務狀況、做出投資決策、防範經營風險的主要依據。會計信息是由會計在不同環節和不同階段加工處理數據而生成的其目的是向投資者、債權人和國家有關部門（下稱「消費者」）提供有助於經濟決策的財務信息和其他相關信息以利於提高企業的經濟效益和社會效益，反映經濟組織在特定時期的特徵，揭示未來發展態勢，並為相關利害關係人提供投資決策 參考 ，從總量上反映社會資源的配置和使用效率。
會計信息是會計規則執行人根據一定的會計規則而生產出來的。如果會計信息是失真的，那它必然與產生會計信息的某個或所有環節相關。高質量會計規則是產生高質量會計信息的基礎，因此，會計信息失真首先與會計規則的質量相關。當然，即使會計規則的質量再高，也只有得到有效執行才能產生高質量的會計信息，故會計信息失真又與會計規則的執行緊密相關。總地來看，會計規則沒有得到有效的執行，無外乎以下兩種情形：一是會計規則執行人故意違背會計規則；二是會計規則執行人由於客觀上的原因在會計規則的執行上存在偏差。由此，會計信息失真按其性質應分為實質會計信息失真和合法會計信息失真兩大類。
一、實質會計信息失真與合法會計信息失真
（一）實質會計信息失真。
即大家所說的會計信息失真，它產生的原因主要有以下幾個方面：
1.企業產權制度不明晰，企業改革不徹底、不到位，形成信息不對稱是會計信息失真的深層原因。在現代企業制度下，企業所有權和經營權分離，兩者在經濟上的聯繫表現為一種契約關係。由於兩者間的利益不一致，從而形成了信息不對稱問題，從事經濟活動的一方為最大限度地增加自身的利益，會做出不利於另一方的行動；更可能會利用另一方信息的缺乏，而使對方不利，從而使市場交易過程偏離信息缺乏方的願望。而企業所有者最關心的是其投入資本的安全性和收益性，總希望從企業獲得真實的會計信息，並據此客觀評價企業的經營成果，正確估計其財務狀況，以利於未來投資決策。會計信息的重要作用之一是反映經營者的經營業績，而經營者的努力程度很難測度，這就使經營者有可能在會計準則允許的範圍內左右會計信息的生成，他們更看重的是短期經濟效益給自己帶來的利益，而不會關心企業長遠發展，採取與所有者期望相反的會計政策，使會計信息失真。
2.企業領導行政化和會計人員監督權的弱化，導致會計信息失真。目前我國對大部分集團企業領導人的管理仍然集中於政府部門，這種管理有著濃厚的 政治 色彩，使集團企業的領導人不僅是一個企業家還要是一個政治家，導致會計信息要迎合企業領導的意志，而使會計信息失真。同時，人事管理制度還未市場化，企業職工流動困難，會計人員不得不按企業領導的意志進行會計核算，會計人員所應有的監督權被弱化，從而使會計信息不能真正反映企業的實際經濟狀況。
3.激勵機制不健全，財會人員的合法利益得不到保障。隨著我國《企業法》等有關法規的進一步實施，國家將許多權利下放企業，實行廠長經理責任制，這本是深化企業改革的重大舉措，然而，對如何有效而合理地指導企業用好各種權力，監督或約束經營者的不正當行為，尚缺乏相應的制約措施，使得經營者無所顧忌。會計人員作為企業的一員，與經營者存在著利益上的依附關係，如晉級、分房、個人報酬等取決於領導的意志，財會人員的合法權益得不到保障，致使他們不得不為自身利益的得失有所顧忌，於是只能聽從領導的擺布，導致會計信息失真。由於社會上企業與企業、部門與部門、東部與西部等之間存在著較大的收入差距，企業的經營成果與經營者的收入聯繫的緊密度低，對經營者的積極性激勵不夠，導致一些企業經營者為了個人利益或小集體利益鋌而走險，違反財經法紀做假賬、設賬外賬、私設「小金庫」，提供虛假的會計信息。
4.內外部監督機制不完善導致會計信息的失真。從企業內部的會計監督主體看，企業的會計負責人是由企業經營者直接聘任的，會計人員的工資報酬是企業經營者直接決定的，這就意味著企業的會計工作在某種意義上是為企業經營者服務並隨著企業經營者的意志而改變。從企業外部對企業會計信息監督機制看，社會審計和政府審計監督受人力、財力的限制以及其事後監督性質的局限，未能查出所有違法違紀行為，這也是造成企業會計信息失真的重要原因之一。
5.會計人員本身素質不高對會計信息的質量和可靠性有很大的影響。會計人員業務素質不高，職業道德觀念不強，缺乏 科學 的理論指導和嚴格的業務訓練；對會計人員的日常考核和繼續 教育 、知識更新的管理環節存在弱化現象，使會計人員的實際業務水平大打折扣。
6.依法行政的隨意性導致會計信息失真。執法不嚴，執法的隨意性大，助長了部分經營者的違法行為，使會計信息失真問題朝量化方向發展。經濟學認為，人是「有限理性的經濟人」，行為的理性與否取決於所處的環境，好環境使人產生更多的理性行為，不好的環境使人產生較多的非理性行為。提供虛假會計信息就是經營者非理性行為具體的表現之一，執法不嚴謹、不公正是行政人員非理性行為具體的表現之一。
（二）合法會計信息失真。
是指按照會計規則要求提供的會計信息與企業實際情況不相符合，這樣的不一致是由會計規則本身所造成的，具體原因在以下幾方面：
1.會計準則以及會計制度自身的不完善。
（1）會計準則的制定過程具有很大的不確定因素。如會計準則制定機構的人員組成是否具有廣泛的代表性，如果代表性過窄，會計準則可能出現偏向性；其次，取決於會計準則是否有較長期的適用性和可行性；再次，就是會計準則定義準確性，如果一項會計準則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義產生，必然產生實務操作的不確定性。
（2）會計準則和會計制度本身的不完美。當前我國建立現代化企業制度要求賦予企業充分的自主權，與之相適應的會計改革也要求給予企業較大的會計政策選擇權。同時，隨著企業經營方式的多樣化，經營活動範圍的擴大化，社會、 法律 和 金融 環境的日趨複雜化，同類會計事項的個性日益豐富，法定會計政策也趨向於為企業提供更大的會計政策選擇範圍。會計政策選擇的多樣性也會加大合法會計信息失真產生的可能性。
[關鍵詞] 會計信息；會計規則；實質會計信息失真；合法會計失真
會計信息是按預定的要求，向使用者提供有助於決策和管理的財務信息和有關的其他經濟信息，是管理者、投資者和債權人等改善經營管理、評價財務狀況、做出投資決策、防範經營風險的主要依據。會計信息是由會計在不同環節和不同階段加工處理數據而生成的其目的是向投資者、債權人和國家有關部門（下稱「消費者」）提供有助於經濟決策的財務信息和其他相關信息以利於提高企業的經濟效益和社會效益，反映經濟組織在特定時期的特徵，揭示未來發展態勢，並為相關利害關係人提供投資決策 參考 ，從總量上反映社會資源的配置和使用效率。
會計信息是會計規則執行人根據一定的會計規則而生產出來的。如果會計信息是失真的，那它必然與產生會計信息的某個或所有環節相關。高質量會計規則是產生高質量會計信息的基礎，因此，會計信息失真首先與會計規則的質量相關。當然，即使會計規則的質量再高，也只有得到有效執行才能產生高質量的會計信息，故會計信息失真又與會計規則的執行緊密相關。總地來看，會計規則沒有得到有效的執行，無外乎以下兩種情形：一是會計規則執行人故意違背會計規則；二是會計規則執行人由於客觀上的原因在會計規則的執行上存在偏差。由此，會計信息失真按其性質應分為實質會計信息失真和合法會計信息失真兩大類。
一、實質會計信息失真與合法會計信息失真
（一）實質會計信息失真。
即大家所說的會計信息失真，它產生的原因主要有以下幾個方面：
1.企業產權制度不明晰，企業改革不徹底、不到位，形成信息不對稱是會計信息失真的深層原因。在現代企業制度下，企業所有權和經營權分離，兩者在經濟上的聯繫表現為一種契約關係。由於兩者間的利益不一致，從而形成了信息不對稱問題，從事經濟活動的一方為最大限度地增加自身的利益，會做出不利於另一方的行動；更可能會利用另一方信息的缺乏，而使對方不利，從而使市場交易過程偏離信息缺乏方的願望。而企業所有者最關心的是其投入資本的安全性和收益性，總希望從企業獲得真實的會計信息，並據此客觀評價企業的經營成果，正確估計其財務狀況，以利於未來投資決策。會計信息的重要作用之一是反映經營者的經營業績，而經營者的努力程度很難測度，這就使經營者有可能在會計準則允許的範圍內左右會計信息的生成，他們更看重的是短期經濟效益給自己帶來的利益，而不會關心企業長遠發展，採取與所有者期望相反的會計政策，使會計信息失真。
2.企業領導行政化和會計人員監督權的弱化，導致會計信息失真。目前我國對大部分集團企業領導人的管理仍然集中於政府部門，這種管理有著濃厚的 政治 色彩，使集團企業的領導人不僅是一個企業家還要是一個政治家，導致會計信息要迎合企業領導的意志，而使會計信息失真。同時，人事管理制度還未市場化，企業職工流動困難，會計人員不得不按企業領導的意志進行會計核算，會計人員所應有的監督權被弱化，從而使會計信息不能真正反映企業的實際經濟狀況。
3.激勵機制不健全，財會人員的合法利益得不到保障。隨著我國《企業法》等有關法規的進一步實施，國家將許多權利下放企業，實行廠長經理責任制，這本是深化企業改革的重大舉措，然而，對如何有效而合理地指導企業用好各種權力，監督或約束經營者的不正當行為，尚缺乏相應的制約措施，使得經營者無所顧忌。會計人員作為企業的一員，與經營者存在著利益上的依附關係，如晉級、分房、個人報酬等取決於領導的意志，財會人員的合法權益得不到保障，致使他們不得不為自身利益的得失有所顧忌，於是只能聽從領導的擺布，導致會計信息失真。由於社會上企業與企業、部門與部門、東部與西部等之間存在著較大的收入差距，企業的經營成果與經營者的收入聯繫的緊密度低，對經營者的積極性激勵不夠，導致一些企業經營者為了個人利益或小集體利益鋌而走險，違反財經法紀做假賬、設賬外賬、私設「小金庫」，提供虛假的會計信息。
4.內外部監督機制不完善導致會計信息的失真。從企業內部的會計監督主體看，企業的會計負責人是由企業經營者直接聘任的，會計人員的工資報酬是企業經營者直接決定的，這就意味著企業的會計工作在某種意義上是為企業經營者服務並隨著企業經營者的意志而改變。從企業外部對企業會計信息監督機制看，社會審計和政府審計監督受人力、財力的限制以及其事後監督性質的局限，未能查出所有違法違紀行為，這也是造成企業會計信息失真的重要原因之一。
5.會計人員本身素質不高對會計信息的質量和可靠性有很大的影響。會計人員業務素質不高，職業道德觀念不強，缺乏 科學 的理論指導和嚴格的業務訓練；對會計人員的日常考核和繼續 教育 、知識更新的管理環節存在弱化現象，使會計人員的實際業務水平大打折扣。
6.依法行政的隨意性導致會計信息失真。執法不嚴，執法的隨意性大，助長了部分經營者的違法行為，使會計信息失真問題朝量化方向發展。經濟學認為，人是「有限理性的經濟人」，行為的理性與否取決於所處的環境，好環境使人產生更多的理性行為，不好的環境使人產生較多的非理性行為。提供虛假會計信息就是經營者非理性行為具體的表現之一，執法不嚴謹、不公正是行政人員非理性行為具體的表現之一。
（二）合法會計信息失真。
是指按照會計規則要求提供的會計信息與企業實際情況不相符合，這樣的不一致是由會計規則本身所造成的，具體原因在以下幾方面：
1.會計準則以及會計制度自身的不完善。
（1）會計準則的制定過程具有很大的不確定因素。如會計準則制定機構的人員組成是否具有廣泛的代表性，如果代表性過窄，會計準則可能出現偏向性；其次，取決於會計準則是否有較長期的適用性和可行性；再次，就是會計準則定義準確性，如果一項會計準則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義產生，必然產生實務操作的不確定性。
（2）會計準則和會計制度本身的不完美。當前我國建立現代化企業制度要求賦予企業充分的自主權，與之相適應的會計改革也要求給予企業較大的會計政策選擇權。同時，隨著企業經營方式的多樣化，經營活動範圍的擴大化，社會、 法律 和 金融 環境的日趨複雜化，同類會計事項的個性日益豐富，法定會計政策也趨向於為企業提供更大的會計政策選擇範圍。會計政策選擇的多樣性也會加大合法會計信息失真產生的可能性。
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