論文 關鍵詞： 中國 ； 俄羅斯； 會計 準則； 國際趨同
論文摘要：本文由中俄會計準則的 歷史 沿革與特點進行比較，以IFAC就其成員國國家的會計準則與國際會計準則趨同問題向其成員國發送的一份調查問卷為依據，分析中俄兩國會計準則的國際趨同問題並進行了比較，在此基礎上提出了我國會計 發展 的啟示性觀點。
中國和俄羅斯都曾經是一個高度中央集權的國家；兩國 經濟 體制都經歷了一個從計劃經濟體制到市場經濟體制轉變的巨大變遷，而會計準則體系也在相對較短時間內經歷了很大的調整，制定與發展了與本國市場經濟環境相適應的會計準則體系。但中俄兩國的會計發展歷程、特點、水平都不盡相同，與國際會計準則趨同的程度更有許多不一致。本文由中俄會計準則的歷史沿革與特點進行比較， 參考 IFAC就其成員國國家的會計準則與國際會計準則趨同問題向其成員國發送的一份調查問卷，分析中俄兩國會計準則的國際趨同問題並進行比較，從而提出對我國會計發展的啟示性觀點。
一、 中俄會計準則體系歷史沿革
（一） 俄羅斯會計準則體系歷史沿革
在20世紀90年代之前，前蘇聯的會計制度為計劃經濟會計模式。而90年代的前蘇聯解體作為俄羅斯的經濟體制變遷的分水嶺，使俄羅斯經歷了一個由計劃經濟到市場經濟、由國有經濟到私有經濟的迅速的發展過程。為適應經濟社會發展的要求，俄羅斯會計準則體系也有了較大的改變與發展。在短短的十多年時間裡，俄羅斯會計改革就取得了很大的成就：參照國際會計、審計準則，建立起了屬於本國的會計規範體系。
1992年2月，俄羅斯聯邦政府以政令的形式批准了《俄羅斯聯邦會計和報告規則》，這是指導俄羅斯會計改革的主要規範性文件，並成為俄羅斯日後建立會計準則的基本依據。同年8月，聯邦政府批准了《成本分配和應稅收益 計算 調節規則》；1994年5月，俄羅斯政府頒布了四條與國際會計準則一致的會計規則。俄羅斯國家杜馬還於1996年12月21日通過了《會計核算法》。總體上來看，自俄羅斯開始制定會計準則以來，已發布包括會計政策、固定資產、存貨及其有關事項、財務報表列報等在內的20項會計準則，並在所有大中型 企業 中施行。
（二） 中國會計準則體系歷史沿革
改革發展以來，中國會計準則體系也經歷了巨大的變遷。1992年12月，財政部發布了《企業會計準則》，成為中國建立適應社會主義市場經濟要求的會計制度的標誌。在隨後1993到1998的短短几年間，13個行業的會計制度都進行了頒布和實施，其中最具代表性的就是《外商投資企業會計制度》和《股份制企業會計制度》。而1997年6月4日財政部正式頒布了第一個具體會計準則《關聯方關係及其交易的披露》，其後又頒布了多項具體會計準則。在2000年12月29日財政部頒布了《企業會計制度》，同時還頒布實施了《 金融 企業會計制度》、《小企業會計制度》等。
而中國會計改革最重要的階段當屬2006年2月15日財政部正式發布了我國會計準則體系，包括1個基本準則和38個具體準則，其中除了對原有16個準則進行重大修改外，新增具體準則22個，並包括了相應金融企業和非金融企業的會計科目和會計報表格式，同時在2006年8月1日發布了《企業會計準則應用指南》（徵求意見稿），表明我國的會計改革已達到一個全新的階段。
二、 中俄會計準則體系特點
（一） 俄羅斯會計準則體系特點
在前蘇聯時期，根本談不上有任何會計體系，有的只是簿記程序，而俄羅斯的會計制度從無到有，其改革可謂「一步登天」，到目前為止，俄羅斯的會計制度中，尤其是會計假設、會計原則和會計核算方法中已經大量地吸收了西方經濟已開發國家的會計慣例。另一方面，俄羅斯是從前蘇聯解體的產物，後者70餘年的 政治 管理體制和思想意識對前者的影響仍然非常明顯，反映在會計方面，表現為由國家財政部統一領導會計改革，並主持制定或修訂相關的會計法案、準則、規章和制度等。俄國家杜馬於1996年12月21日通過了《會計核算法》。該法第5條規定，聯邦政府擁有會計工作和核算方法的領導權。這一方面說明了會計準則的重要性，另一方面也表明俄的會計治理確實是高度集權的。而民間會計組織——俄羅斯會計準則委員會仍處於從屬地位。雖然該組織越來越頻繁地、積極地提出各種會計改革草案併到俄國家杜馬遊說，試圖局部改變俄現行會計治理體制，但還無法改變官方主導會計準則制定的現狀。
總體來說，俄羅斯會計準則體系有以下幾個方面的特點：（1）俄尚未採用關於減值、金融工具、通貨膨脹的準則；（2）固定資產不計提減值預備，資產虛高；（3）公司在對非財務信息的披露方面已經做得非常不錯，基本上能夠提供投資者所希望獲得的信息，但所披露的信息質量依然不高；（4）個別準則的制定並不完全適合俄企業的具體情況，還不能完全把握國際化進程；（5）俄羅斯會計準則中沒有用到公允價值這一概念。
（二） 中國會計準則體系特點
自20世紀90年代以來，我國在經濟體制改革的同時，還不斷完善了包括會計制度在內的法制規範體系。在我國會計改革的初級階段，雖然當時我國已頒布了基本會計準則和財務通則，但對實務工作來講，可以說是形同虛設，會計核算幾乎全部是按照會計制度的具體規定進行，會計人員的理論水平和職業判斷能力等也遠沒有達到應有的要求，會計管理和會計信息的價值管理和決策控制作用並沒有有效地發揮。另一方面，隨著我國經濟發展的市場化和國際化特點日益明顯，為了滿足我國在海外和境外上市和併購業務的要求，我國會計準則開始試圖與國際接軌。但在當時經濟發展水平和市場環境條件尚不成熟的情況下，為了防止會計改革步伐過快可能對社會經濟發展造成的不良後果，財政部頒布了新的企業會計制度，要求企業計提八項準備，對確保我國良好經濟發展環境的健康發展起到了重要的保障作用。在2006年2月15日財政部正式發布了中國會計準則體系，成為中國會計準則制定歷史上的里程碑。新會計準則體系根據「立足我國國情、借鑑國際慣例、有取有舍、為我所用」的基本原則，在制定程序上公開民主透明、在體例上實現規範、在形式上體現特徵、在語言上注重通俗易懂，具有 科學 性、系統性、國際性、實踐性、先進性等特點。新會計準則體系的發布實施，對進一步提高企業會計信息的質量和透明度，擴大我國在世界範圍內會計領域的交流與合作、提高我國的國際會計地位，促進企業提高管理水平，完善公司治理結構，進一步規範企業會計行為和會計秩序，有力地維護公眾利益等方面均具有重大意義。
從總體上看，俄羅斯目前的會計準則與中國20世紀90年代初期的情形有些相似，由於俄羅斯政治體制、經濟文化各方面的影響，正如德勤俄羅斯公司審計與能源項目合伙人Darry Hadaway的評價：「俄羅斯會計仍是變革中的會計」，「其信息的可靠性、完整性是比較低的」。而中國會計準則體系經過反覆的實踐與磨礪，已進入健康發展的階段。會計改革的發展和判斷都更加理性，在借鑑了國際慣例的基礎上，真正考慮了會計環境與會計改革的關係，建立發展起符合我國國情的有中國特色的會計準則體系。
三、 中俄會計準則與國際趨同比較
從俄羅斯會計準則體系的發展歷程與其特點上來分析，我們可以發現俄羅斯會計體系建立時間較短，其準則的國際化又操之過急，所以其會計準則並不像原來設想的那樣與國際會計準則IAS和國際財務報告準則IFRS完全接軌，在許多方面與國際會計準則存在相當大的差異。可以說，俄羅斯會計準則中大約只有50％與國際會計準則相同。而中國會計準則體系建立時時間雖然也比較短，與俄羅斯會計準則體系相仿，在準則建立初期也經歷了一些挫折與反覆，但已經逐漸摸索出一套適應中國現階段政治經濟環境的準則體系。這套體系是根據國際會計準則體系為基礎建立的，在許多方面借鑑了國際會計準則的做法，引入了公允價值計量、規範了資產減值計提、非貨幣性資產交換、債務重組、借款費用、所得稅會計、股權激勵、投資性房地產、存貨和資產處置、合併報表等方面的會計處理，在許多重大會計處理的理論上有一定創新，而且在核算方法也更加完善和合理。
IFAC就其成員國國家的會計準則與國際會計準則趨同問題，向其成員國發送了一份調查問卷，調查相關的準則制定、發布等信息，調查問卷主要包括7個部分，即質量保證程序、組織成員責任、 法律 規定、政府的道德要求、公共部門會計準則、調查與審理項目與法律/法規中的會計準則。我們可以通過這一份調查問卷對中國和俄羅斯會計準則與國際會計準則趨同方面做一些了解和比較。
1. 質量保證程序。在對上市公司的財務報告進行審計的過程中，中國已經按照IFAC的要求建立了強制的檢查程序以保證審計質量，而俄羅斯並沒有建立。在過去5年內，俄羅斯法律要求建立的「強制質量保證監督項目」中規定，財政部負責檢查和監督審計師的工作。而在中國，審計人員對財務報表開展審計工作質量的監督是由中國註冊會計師協會承擔的，並且中國註冊會計師協會制定和發布了質量控制標準，以要求會計師事務所成立一個質量控制部門以遵循國際會計準則的要求，並對質量保證檢查程序、檢查周期、檢查組的能力與規模、道德要求做出了具體的規定並已經開展廣泛的檢查活動。這也從一個側面說明了俄羅斯的會計治理確實是高度集權的，民間會計組織仍處於從屬地位。
論文摘要：本文由中俄會計準則的 歷史 沿革與特點進行比較，以IFAC就其成員國國家的會計準則與國際會計準則趨同問題向其成員國發送的一份調查問卷為依據，分析中俄兩國會計準則的國際趨同問題並進行了比較，在此基礎上提出了我國會計 發展 的啟示性觀點。
中國和俄羅斯都曾經是一個高度中央集權的國家；兩國 經濟 體制都經歷了一個從計劃經濟體制到市場經濟體制轉變的巨大變遷，而會計準則體系也在相對較短時間內經歷了很大的調整，制定與發展了與本國市場經濟環境相適應的會計準則體系。但中俄兩國的會計發展歷程、特點、水平都不盡相同，與國際會計準則趨同的程度更有許多不一致。本文由中俄會計準則的歷史沿革與特點進行比較， 參考 IFAC就其成員國國家的會計準則與國際會計準則趨同問題向其成員國發送的一份調查問卷，分析中俄兩國會計準則的國際趨同問題並進行比較，從而提出對我國會計發展的啟示性觀點。
一、 中俄會計準則體系歷史沿革
（一） 俄羅斯會計準則體系歷史沿革
在20世紀90年代之前，前蘇聯的會計制度為計劃經濟會計模式。而90年代的前蘇聯解體作為俄羅斯的經濟體制變遷的分水嶺，使俄羅斯經歷了一個由計劃經濟到市場經濟、由國有經濟到私有經濟的迅速的發展過程。為適應經濟社會發展的要求，俄羅斯會計準則體系也有了較大的改變與發展。在短短的十多年時間裡，俄羅斯會計改革就取得了很大的成就：參照國際會計、審計準則，建立起了屬於本國的會計規範體系。
1992年2月，俄羅斯聯邦政府以政令的形式批准了《俄羅斯聯邦會計和報告規則》，這是指導俄羅斯會計改革的主要規範性文件，並成為俄羅斯日後建立會計準則的基本依據。同年8月，聯邦政府批准了《成本分配和應稅收益 計算 調節規則》；1994年5月，俄羅斯政府頒布了四條與國際會計準則一致的會計規則。俄羅斯國家杜馬還於1996年12月21日通過了《會計核算法》。總體上來看，自俄羅斯開始制定會計準則以來，已發布包括會計政策、固定資產、存貨及其有關事項、財務報表列報等在內的20項會計準則，並在所有大中型 企業 中施行。
（二） 中國會計準則體系歷史沿革
改革發展以來，中國會計準則體系也經歷了巨大的變遷。1992年12月，財政部發布了《企業會計準則》，成為中國建立適應社會主義市場經濟要求的會計制度的標誌。在隨後1993到1998的短短几年間，13個行業的會計制度都進行了頒布和實施，其中最具代表性的就是《外商投資企業會計制度》和《股份制企業會計制度》。而1997年6月4日財政部正式頒布了第一個具體會計準則《關聯方關係及其交易的披露》，其後又頒布了多項具體會計準則。在2000年12月29日財政部頒布了《企業會計制度》，同時還頒布實施了《 金融 企業會計制度》、《小企業會計制度》等。
而中國會計改革最重要的階段當屬2006年2月15日財政部正式發布了我國會計準則體系，包括1個基本準則和38個具體準則，其中除了對原有16個準則進行重大修改外，新增具體準則22個，並包括了相應金融企業和非金融企業的會計科目和會計報表格式，同時在2006年8月1日發布了《企業會計準則應用指南》（徵求意見稿），表明我國的會計改革已達到一個全新的階段。
二、 中俄會計準則體系特點
（一） 俄羅斯會計準則體系特點
在前蘇聯時期，根本談不上有任何會計體系，有的只是簿記程序，而俄羅斯的會計制度從無到有，其改革可謂「一步登天」，到目前為止，俄羅斯的會計制度中，尤其是會計假設、會計原則和會計核算方法中已經大量地吸收了西方經濟已開發國家的會計慣例。另一方面，俄羅斯是從前蘇聯解體的產物，後者70餘年的 政治 管理體制和思想意識對前者的影響仍然非常明顯，反映在會計方面，表現為由國家財政部統一領導會計改革，並主持制定或修訂相關的會計法案、準則、規章和制度等。俄國家杜馬於1996年12月21日通過了《會計核算法》。該法第5條規定，聯邦政府擁有會計工作和核算方法的領導權。這一方面說明了會計準則的重要性，另一方面也表明俄的會計治理確實是高度集權的。而民間會計組織——俄羅斯會計準則委員會仍處於從屬地位。雖然該組織越來越頻繁地、積極地提出各種會計改革草案併到俄國家杜馬遊說，試圖局部改變俄現行會計治理體制，但還無法改變官方主導會計準則制定的現狀。
總體來說，俄羅斯會計準則體系有以下幾個方面的特點：（1）俄尚未採用關於減值、金融工具、通貨膨脹的準則；（2）固定資產不計提減值預備，資產虛高；（3）公司在對非財務信息的披露方面已經做得非常不錯，基本上能夠提供投資者所希望獲得的信息，但所披露的信息質量依然不高；（4）個別準則的制定並不完全適合俄企業的具體情況，還不能完全把握國際化進程；（5）俄羅斯會計準則中沒有用到公允價值這一概念。
（二） 中國會計準則體系特點
自20世紀90年代以來，我國在經濟體制改革的同時，還不斷完善了包括會計制度在內的法制規範體系。在我國會計改革的初級階段，雖然當時我國已頒布了基本會計準則和財務通則，但對實務工作來講，可以說是形同虛設，會計核算幾乎全部是按照會計制度的具體規定進行，會計人員的理論水平和職業判斷能力等也遠沒有達到應有的要求，會計管理和會計信息的價值管理和決策控制作用並沒有有效地發揮。另一方面，隨著我國經濟發展的市場化和國際化特點日益明顯，為了滿足我國在海外和境外上市和併購業務的要求，我國會計準則開始試圖與國際接軌。但在當時經濟發展水平和市場環境條件尚不成熟的情況下，為了防止會計改革步伐過快可能對社會經濟發展造成的不良後果，財政部頒布了新的企業會計制度，要求企業計提八項準備，對確保我國良好經濟發展環境的健康發展起到了重要的保障作用。在2006年2月15日財政部正式發布了中國會計準則體系，成為中國會計準則制定歷史上的里程碑。新會計準則體系根據「立足我國國情、借鑑國際慣例、有取有舍、為我所用」的基本原則，在制定程序上公開民主透明、在體例上實現規範、在形式上體現特徵、在語言上注重通俗易懂，具有 科學 性、系統性、國際性、實踐性、先進性等特點。新會計準則體系的發布實施，對進一步提高企業會計信息的質量和透明度，擴大我國在世界範圍內會計領域的交流與合作、提高我國的國際會計地位，促進企業提高管理水平，完善公司治理結構，進一步規範企業會計行為和會計秩序，有力地維護公眾利益等方面均具有重大意義。
從總體上看，俄羅斯目前的會計準則與中國20世紀90年代初期的情形有些相似，由於俄羅斯政治體制、經濟文化各方面的影響，正如德勤俄羅斯公司審計與能源項目合伙人Darry Hadaway的評價：「俄羅斯會計仍是變革中的會計」，「其信息的可靠性、完整性是比較低的」。而中國會計準則體系經過反覆的實踐與磨礪，已進入健康發展的階段。會計改革的發展和判斷都更加理性，在借鑑了國際慣例的基礎上，真正考慮了會計環境與會計改革的關係，建立發展起符合我國國情的有中國特色的會計準則體系。
三、 中俄會計準則與國際趨同比較
從俄羅斯會計準則體系的發展歷程與其特點上來分析，我們可以發現俄羅斯會計體系建立時間較短，其準則的國際化又操之過急，所以其會計準則並不像原來設想的那樣與國際會計準則IAS和國際財務報告準則IFRS完全接軌，在許多方面與國際會計準則存在相當大的差異。可以說，俄羅斯會計準則中大約只有50％與國際會計準則相同。而中國會計準則體系建立時時間雖然也比較短，與俄羅斯會計準則體系相仿，在準則建立初期也經歷了一些挫折與反覆，但已經逐漸摸索出一套適應中國現階段政治經濟環境的準則體系。這套體系是根據國際會計準則體系為基礎建立的，在許多方面借鑑了國際會計準則的做法，引入了公允價值計量、規範了資產減值計提、非貨幣性資產交換、債務重組、借款費用、所得稅會計、股權激勵、投資性房地產、存貨和資產處置、合併報表等方面的會計處理，在許多重大會計處理的理論上有一定創新，而且在核算方法也更加完善和合理。
IFAC就其成員國國家的會計準則與國際會計準則趨同問題，向其成員國發送了一份調查問卷，調查相關的準則制定、發布等信息，調查問卷主要包括7個部分，即質量保證程序、組織成員責任、 法律 規定、政府的道德要求、公共部門會計準則、調查與審理項目與法律/法規中的會計準則。我們可以通過這一份調查問卷對中國和俄羅斯會計準則與國際會計準則趨同方面做一些了解和比較。
1. 質量保證程序。在對上市公司的財務報告進行審計的過程中，中國已經按照IFAC的要求建立了強制的檢查程序以保證審計質量，而俄羅斯並沒有建立。在過去5年內，俄羅斯法律要求建立的「強制質量保證監督項目」中規定，財政部負責檢查和監督審計師的工作。而在中國，審計人員對財務報表開展審計工作質量的監督是由中國註冊會計師協會承擔的，並且中國註冊會計師協會制定和發布了質量控制標準，以要求會計師事務所成立一個質量控制部門以遵循國際會計準則的要求，並對質量保證檢查程序、檢查周期、檢查組的能力與規模、道德要求做出了具體的規定並已經開展廣泛的檢查活動。這也從一個側面說明了俄羅斯的會計治理確實是高度集權的，民間會計組織仍處於從屬地位。
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