摘要：隨著增值稅擴圍在全國、全行業的全面推進，改革對不同行業造成不同程度的影響。本文分析了郵政業的增值稅擴圍進程中存在的難題並給予理論指導，保證郵政業增值稅擴圍改革順利推進。
關鍵詞：增值稅擴圍;影響;郵政業
一、郵政業增值稅擴圍概述
增值稅擴圍是指原徵收營業稅的企業現徵收增值稅。目前，我國經濟處于飛速發展時期，舊有稅收制度已經不再適合當前經濟發展需求。鑒於此，國家財稅部門於2012年1月在上海開始增值稅擴圍試點，並逐步推向全國全行業。並提議改革通信、郵政、建築等行業和領域革，新增11%和6%兩種稅率。由此，增值稅擴圍的全面推廣已成必然，這對郵政業的影響重大。營業稅改收增值稅將很大程度上減輕了包括郵政業在內的服務業的稅負。由於不同企業的經濟發展結構不同，其稅負變化也有所差異。郵政業作為服務業的重要分支，實行增值稅擴圍後，企業的稅負情況和日常經營行為會隨之變化。
(1)郵政業適用稅率及稅負的變動
第一，一般納稅人的稅負變化。2012年增值稅擴圍試點時，“郵電通訊業”仍然徵收營業稅，但是郵政業已經納入改革範疇，並且不同地區不同情況相應的稅率和納稅範圍也不盡相同。增值稅擴圍試點時，試點地方的郵政業按照“交通運輸業”11%的稅率繳納增值稅，其他地區則按照“物流輔助服務”6%的稅率繳納增值稅。再則，郵政業有可能會涉及到國際業務，按規定，國際業務按照其在華公司6%的稅率繳納增值稅。2014年1月1日之後，新的稅收改革統一郵政業稅率，統一按照“交通運輸業”11%的稅率繳納增值稅。對於郵政業而言，總成本的一半是人工成本，且無法抵扣，運輸過程中某些路橋費等費用也無法進行抵扣。而對於可以抵扣的部分(包括運輸成本、包裝成本等)僅僅占到總成本的30%。由於可以抵扣的進項稅額較少，增值稅擴圍使得企業稅負有增無減。
第二，小規模納稅人的稅負發生變化。營業稅改為增值稅後，小規模納稅人的稅率由徵收3%或5%的營業稅變為徵收3%的增值稅。可見，對於5%變為3%的納稅人來說，稅負是明顯的下降的;但對於3%的納稅人而言，稅率保持不變，但納稅額發生改變，增值稅是價外稅而營業稅是價內稅，稅負相對下降。假設增值稅擴圍前後的成本、業務量等各個因素不變的情況下，稅負的變化主要體現為：一是主營業務收入減少。這是因為營業稅和增值稅的計稅額不同，其中的主營業務收入應換算為不含稅收入，其與原來相比1/(1+3%)*100%=97.09%，所以增值稅擴圍後稅負是下降的;二是流轉稅稅負降低，所得稅的稅額由於會計利潤的增加而增多。
(2)增值稅擴圍影響企業日常經營效用
第一，影響企業經營方式。2014年1月1日之前，郵政業主要採取單一稅率，即交通運輸服務和物流輔助服務分別按照11%的稅率或者6%的稅率徵收增值稅，兩種不同的稅率會使企業在實際的經營過程中根據當前企業的經營狀態，選取適合公司發展的稅率對應的服務內容。由此，各個行業企業根據自身發展，傾向於選擇代理和儲存業務，這主要是增值稅擴圍之後，郵政業業務和稅率的劃分都相對統一，並且能夠適應跨市運輸服務，便於企業核算，助於郵政業的專業化發展。
第二，影響企業客戶關係。增值稅擴圍後，能夠提供成本相應的增值稅專用發票就可以減少稅收，故而一般企業首要選擇能夠提供增值稅專業發票的一般納稅人，而對於不能提供增值稅專業發票的小規模納稅人和採用簡易計稅法的一般納稅人來說，提高其服務的質量、降低價格等才能夠為其吸引更多的客戶，這規範了一般納稅人的納稅行為，進而刺激小規模納稅人的發展。
第三，影響企業日常採購成本。以往徵收營業稅時，各個郵政快遞的所有日常收入額是不能夠進行全部抵扣的，必須是全額徵稅。而在增值稅擴圍之後，小規模納稅人和一些採用簡易計稅法的一般納稅人是不能夠進行進項稅額抵扣的，所以這部分納稅人的日常採購方面，節約成本是關鍵。對於可以進行進項抵扣、按照一般計稅法的一般納稅人而言，由於其日常的成本採購方面是有部分可以抵扣的，所以企業更加傾向於和能夠提供增值稅的專用發票的一般納稅人合作，這可以保證進項稅額的抵扣，從而降低企業稅負。同時，由於進項稅額可抵扣，企業會加大對設備等固定資產的投入力度，促進郵政業向縱深發展。
二、現行郵政業增值稅擴圍的難題
(1)郵政業歸屬不明確
企業稅負的高低與企業應納稅稅率息息相關。郵政業的特殊性體現對納稅稅率的規定不夠明確。“郵電通訊業”和“交通運輸業”是郵政業中兩個稅率的分類，郵政速遞本應該隸屬於“郵電通訊業”，但是很多企業是按照交通運輸業3%的稅率納稅的，部分企業按照11%或者按照“物流輔助服務”6%的稅率繳納增值稅。對一般納稅人而言，若以6%的稅率納稅，由於可以進行部分的進項稅額的抵扣，所以實際的稅負並不一定是增加的;如果按照11%的稅率進行納稅，稅率的增加幅度較大帶來的會進項抵扣的部分增加，企業稅負會增加，但小規模納稅人的稅負相對下降。
(2)值稅增加稅務管理的難度
增值稅相比營業稅而言，其計徵稅的步驟相對複雜，並且管控也相對嚴格。如果財務人員不夠熟練，對相關規定不了解，以及不能及時的進行發票的認證，都會致使企業風險和損失。稅收核算時郵政業會涉及兩種不同的稅率，同時也有小規模納稅人和一般納稅人兩種不同立場，特別需要注意的是進項稅額抵扣的部分。實務中，郵政業的銷售額和成本都需要大量的計算，這加大了財務人員的工作負擔，增值稅所帶來的稅務管理難度加大。
(3)郵政業成本抵扣程序複雜
人工成本作為郵政業最主要的成本，約占總成本的50%。這些成本由於在日常經營中無法取得增值稅的專業發票的，故不能夠進行進項抵扣的。對於運輸成本的進項抵扣更為複雜，專業化程度較高的企業，能夠取得增值稅專用發票，而有的企業對於同城業務，運輸工具有可能是摩托車、電瓶車，這一部分的成本無法抵扣。由此，郵政業的成本抵扣進項數額較少且相對複雜。
(4)郵政業的行業特殊性
關鍵詞：增值稅擴圍;影響;郵政業
一、郵政業增值稅擴圍概述
增值稅擴圍是指原徵收營業稅的企業現徵收增值稅。目前，我國經濟處于飛速發展時期，舊有稅收制度已經不再適合當前經濟發展需求。鑒於此，國家財稅部門於2012年1月在上海開始增值稅擴圍試點，並逐步推向全國全行業。並提議改革通信、郵政、建築等行業和領域革，新增11%和6%兩種稅率。由此，增值稅擴圍的全面推廣已成必然，這對郵政業的影響重大。營業稅改收增值稅將很大程度上減輕了包括郵政業在內的服務業的稅負。由於不同企業的經濟發展結構不同，其稅負變化也有所差異。郵政業作為服務業的重要分支，實行增值稅擴圍後，企業的稅負情況和日常經營行為會隨之變化。
(1)郵政業適用稅率及稅負的變動
第一，一般納稅人的稅負變化。2012年增值稅擴圍試點時，“郵電通訊業”仍然徵收營業稅，但是郵政業已經納入改革範疇，並且不同地區不同情況相應的稅率和納稅範圍也不盡相同。增值稅擴圍試點時，試點地方的郵政業按照“交通運輸業”11%的稅率繳納增值稅，其他地區則按照“物流輔助服務”6%的稅率繳納增值稅。再則，郵政業有可能會涉及到國際業務，按規定，國際業務按照其在華公司6%的稅率繳納增值稅。2014年1月1日之後，新的稅收改革統一郵政業稅率，統一按照“交通運輸業”11%的稅率繳納增值稅。對於郵政業而言，總成本的一半是人工成本，且無法抵扣，運輸過程中某些路橋費等費用也無法進行抵扣。而對於可以抵扣的部分(包括運輸成本、包裝成本等)僅僅占到總成本的30%。由於可以抵扣的進項稅額較少，增值稅擴圍使得企業稅負有增無減。
第二，小規模納稅人的稅負發生變化。營業稅改為增值稅後，小規模納稅人的稅率由徵收3%或5%的營業稅變為徵收3%的增值稅。可見，對於5%變為3%的納稅人來說，稅負是明顯的下降的;但對於3%的納稅人而言，稅率保持不變，但納稅額發生改變，增值稅是價外稅而營業稅是價內稅，稅負相對下降。假設增值稅擴圍前後的成本、業務量等各個因素不變的情況下，稅負的變化主要體現為：一是主營業務收入減少。這是因為營業稅和增值稅的計稅額不同，其中的主營業務收入應換算為不含稅收入，其與原來相比1/(1+3%)*100%=97.09%，所以增值稅擴圍後稅負是下降的;二是流轉稅稅負降低，所得稅的稅額由於會計利潤的增加而增多。
(2)增值稅擴圍影響企業日常經營效用
第一，影響企業經營方式。2014年1月1日之前，郵政業主要採取單一稅率，即交通運輸服務和物流輔助服務分別按照11%的稅率或者6%的稅率徵收增值稅，兩種不同的稅率會使企業在實際的經營過程中根據當前企業的經營狀態，選取適合公司發展的稅率對應的服務內容。由此，各個行業企業根據自身發展，傾向於選擇代理和儲存業務，這主要是增值稅擴圍之後，郵政業業務和稅率的劃分都相對統一，並且能夠適應跨市運輸服務，便於企業核算，助於郵政業的專業化發展。
第二，影響企業客戶關係。增值稅擴圍後，能夠提供成本相應的增值稅專用發票就可以減少稅收，故而一般企業首要選擇能夠提供增值稅專業發票的一般納稅人，而對於不能提供增值稅專業發票的小規模納稅人和採用簡易計稅法的一般納稅人來說，提高其服務的質量、降低價格等才能夠為其吸引更多的客戶，這規範了一般納稅人的納稅行為，進而刺激小規模納稅人的發展。
第三，影響企業日常採購成本。以往徵收營業稅時，各個郵政快遞的所有日常收入額是不能夠進行全部抵扣的，必須是全額徵稅。而在增值稅擴圍之後，小規模納稅人和一些採用簡易計稅法的一般納稅人是不能夠進行進項稅額抵扣的，所以這部分納稅人的日常採購方面，節約成本是關鍵。對於可以進行進項抵扣、按照一般計稅法的一般納稅人而言，由於其日常的成本採購方面是有部分可以抵扣的，所以企業更加傾向於和能夠提供增值稅的專用發票的一般納稅人合作，這可以保證進項稅額的抵扣，從而降低企業稅負。同時，由於進項稅額可抵扣，企業會加大對設備等固定資產的投入力度，促進郵政業向縱深發展。
二、現行郵政業增值稅擴圍的難題
(1)郵政業歸屬不明確
企業稅負的高低與企業應納稅稅率息息相關。郵政業的特殊性體現對納稅稅率的規定不夠明確。“郵電通訊業”和“交通運輸業”是郵政業中兩個稅率的分類，郵政速遞本應該隸屬於“郵電通訊業”，但是很多企業是按照交通運輸業3%的稅率納稅的，部分企業按照11%或者按照“物流輔助服務”6%的稅率繳納增值稅。對一般納稅人而言，若以6%的稅率納稅，由於可以進行部分的進項稅額的抵扣，所以實際的稅負並不一定是增加的;如果按照11%的稅率進行納稅，稅率的增加幅度較大帶來的會進項抵扣的部分增加，企業稅負會增加，但小規模納稅人的稅負相對下降。
(2)值稅增加稅務管理的難度
增值稅相比營業稅而言，其計徵稅的步驟相對複雜，並且管控也相對嚴格。如果財務人員不夠熟練，對相關規定不了解，以及不能及時的進行發票的認證，都會致使企業風險和損失。稅收核算時郵政業會涉及兩種不同的稅率，同時也有小規模納稅人和一般納稅人兩種不同立場，特別需要注意的是進項稅額抵扣的部分。實務中，郵政業的銷售額和成本都需要大量的計算，這加大了財務人員的工作負擔，增值稅所帶來的稅務管理難度加大。
(3)郵政業成本抵扣程序複雜
人工成本作為郵政業最主要的成本，約占總成本的50%。這些成本由於在日常經營中無法取得增值稅的專業發票的，故不能夠進行進項抵扣的。對於運輸成本的進項抵扣更為複雜，專業化程度較高的企業，能夠取得增值稅專用發票，而有的企業對於同城業務，運輸工具有可能是摩托車、電瓶車，這一部分的成本無法抵扣。由此，郵政業的成本抵扣進項數額較少且相對複雜。
(4)郵政業的行業特殊性
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