出口退稅論文第三篇：分析外貿企業出口退稅中面臨的問題及解決措施
摘要：經濟全球化趨勢使得我國的外貿出口貿易漸趨繁榮，隨著我國改革開放進程的不斷深化，許多中小型外貿企業湧現。出口退稅制度作為鼓勵我國企業出口貨物的一種稅收優惠措施，是我國對外貿易發展的重要推動力。但由於外貿行業的多變性，和國際形勢日益複雜，出口退稅面臨了更大風險。本文主要分析了外貿企業出口退稅中面臨的常見問題，並對如何解決問題提出了措施。
外貿企業出口退稅的介紹
出口退稅是指在國際貿易中，貨物輸出國對輸出境外的貨物退還在國內各生產環節和流轉環節按稅法規定繳納的增值稅和消費稅或免徵應納稅額。[1]該措施旨在降低稅率差異對企業外貿交易的不利影響，為出口貿易企業減輕負擔，提高其產品的市場競爭力，因而在國際貿易中所通用。而各國出口貨物退稅制度是基於國際貿易規則體系和本國稅收法律法規框架建立的。目前，我國的出口貨物或者勞務稅收政策分為出口免稅並退稅、出口免稅不退稅和出口不免稅也不退稅三種，由於外貿企業不具有生產能力，因而適用免退稅辦法（又名先征後退）。免退是指出口貨物在購貨環節按規定繳納增值稅（進項稅額），貨物出口環節免徵增值稅（銷項稅額），待貨物出口後由外貿企業向稅務機關申請辦理出口貨物的退稅。
外貿企業出口貨物（除委託加工修理修配貨物）的增值稅退稅的計稅依據，按購進出口貨物的增值稅專用發票註明的金額或海關進口增值稅專用繳款書註明的完稅價格確定；外貿企業出口貨物委託加工修理修配貨物增值稅退稅的計稅依據為加工修理修配費用增值稅專用發票註明的金額。對於外貿企業出口委託加工修理修配貨物以外的貨物，當期應退稅額=購進出口貨物的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書註明的金額×出口退稅率；如出口委託加工修理修配貨物，當期應退稅額=加工修理修配費用增值稅專用發票註明的金額×出口貨物退稅率；由於國家經濟調控，不同商品的退稅率與徵稅率有所差異，因此退稅率低於適用稅率時，相應計算出的差額部分的稅款為不予退稅金額，需做進項稅額轉出處理，計入出口貨物勞務成本，對應公式為：當期不予退稅金額=購進出口貨物的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書註明的金額或加工修理修配費用增值稅專用發票註明的金額×（出口貨物徵稅率—出口貨物退稅率）
外貿企業出口退稅的常見問題
外貿企業內部控制機制不完善
隨著我國進出口貿易的日漸繁榮，與外貿企業相關的稅收法律法規也日趨完善，但由於法律法規缺乏其特殊性，對自身多變的外貿企業的幫助也有限，出口退稅內部控制機制不夠完善，這些外貿企業在出口退稅實務中也就會出現很多問題，具體可表現為：
1、外貿企業對出口退稅內部控制認識不足。目前多數外貿企業重視銷售環節，對企業內部控制機制的認識不夠，且建設適合本企業內控制度需要耗費大量的人力、物力，機制在短時間內也不能給企業帶來收益，很多中小企業便選擇忽視出口退稅內部控制的建設，使得出口退稅工作出現種種紕漏。
2、出口退稅內控機制設計不合理。由於該機制建設難度大，加上企業對其認識的局限性，很多外貿企業生搬硬套標杆企業的內部控制機制，造成機制與企業實際情況不適配、可實踐性低等問題，機制難以順利實施，所以不能產生應有效能。
3、出口退稅內控機制被破壞。有的外貿企業雖建立了出口退稅內部控制機制，但並未完全得到遵循，企業高管默許甚至主導違法行為，企業失去了道德標杆，企業內部上行下效，內部控制機制也就不能發揮其有效作用，猶如「空中樓閣」，出口退稅工作效率和效果也就得不到保障，引發出口退稅風險。
出口退稅、財務人員業務能力不足
由於很多外貿企業對出口退稅、財務工作的認識不足、重視程度不夠，人才缺乏、財務工作不能合理分配、管理水平低下、職員法律法規意識淡薄、會計信息質量不高、企業對於政策變動的敏感性低等情況較為普遍。隨著出口退稅政策的不斷優化，業務能力不高的財務人員勢必會因為對政策變動了解不足，使財務工作變動缺乏時效性，給外貿企業造成不必要的損失。因此，由於對出口退稅、財務等崗位的重視程度不夠，配置了業務能力難以勝任崗位要求的人員，必然導致外貿企業資金面臨包括出口退稅風險在內的財務風險、經營風險。
風險管控不到位
由於我國出口退稅政策還是較新的稅種，相關政策和管理制度並不夠完善，還存在著一定的疏漏，難免給不法分子可乘之機。近年來，隨著對外貿易的市場規模逐步擴大，出口騙稅犯罪行為呈現專業化、網絡化、團伙化和智能化態勢，他們利用法律法規上的疏漏，以合法形式從事非法的事項，常規審核和審批難以發現其騙稅線索。一部分原因是因為這些外貿企業法律意識淡薄，不了解騙取國家出口退稅款的嚴重後果，因此縱容甚至主導職工進行犯罪行為。另一部分原因是專業能力不夠的從業人員稅收籌劃不當引起的，人們常說稅收籌劃就是合理合法節稅，但此環節若不高度重視、正確處理，即使思路是正確且合理的，在操作中也會使籌劃陷入避稅甚至是偷稅的泥沼。這些騙稅違法行為如若不能加以遏制，勢必給企業的未來發展留下極大隱患。
解決外貿企業出口退稅問題的措施
完善外貿企業出口退稅內部控制機制
在我國外貿企業中，小微企業占據了較大比重，由於其資金有限，難以承受設計內部控制機制的巨大開銷，因此也成為了內部控制機制不健全的主流，難以降低出口退稅風險。為了促進小微外貿企業的長足發展，企業高層應高度重視內部控制機制的建立和實施，組建或聘用相應的設計組，具體分析本企業運作的每一環節，並運用SWOT分析法對這些環節的每一步驟進行分析，歸納出本企業需要提高或改進的方面，結合時代背景和經濟發展的需求，參考同行業標杆企業的內部控制制度，量體裁衣，制定出流程完善、審核嚴格的內部控制機制，為企業各部門工作提供環環相扣的制度保障，以提高出口退稅工作的效率。
堅持誠信和道德底線是強化內部控制的重要因素。不僅要設計出適配的內控機制，還要重點把控實施環節。而企業文化和經營行為是影響內部控制的重要因素。對於出口退稅這一環節，企業高層應加強對內部控制的重視，制定並堅決實施明確的獎懲措施，以身作則，起帶頭作用，並建立有效風險預警系統機制和內部監督制度，強制力保障其有效實施，形成不騙稅、不違法、堅持誠信經營的良好文化氛圍。
提高出口退稅財務人員業務能力
企業應鼓勵財務人員努力專研業務，及時了解政策的變動情況，不斷豐富自己的稅收理論知識和會計理論知識，提高業務工作能力，做好本職工作。出口退稅辦稅員可以遵從主管稅務機關的安排，到指定的培訓點接受稅務機關自行或委託具有資質的稅務師事務所等社會中介機構舉辦的各類涉稅事項的初始培訓和後續培訓。除此以外，企業還可以聘請專業人員定期對財務人員進行培訓，出口退稅財務人員還應重點掌握單據處理（單票一致、單單一致）和進項增值稅發票處理、出口產品換匯成本計算問題、出口退稅的申報（單證收集整理、進項增值稅發票以及出口報關單信息查詢、完成出口退稅申報、查詢及單據存檔）等外貿企業在出口退稅環節中的常見問題，以此促進職工業務專業化、降低企業的出口退稅風險。
加強風險管控
企業謀求利益的最大化，並不一定要偷稅騙稅，並且隨著時間的推移，出口退稅法律法規將不斷完善，出口貨物退稅環節中的處罰規定將更加細化，這將對企業的生死存亡具有舉足輕重的作用。因此，企業想要減少稅費支出，降低企業運營成本，應進行科學且合法的稅收籌劃，透徹了解外貿相關的法律法規，利用國家稅收政策上的差異減輕稅負。由於出口地的稅收政策並不完全一致，企業可以以此為切入點進行稅收籌劃。如若用好這些國家的優化政策，將使企業受益良多。
例如轉口貿易，將貨物通過第三國易手進行買賣，交易雙方「兩手在外」，由於資金流與貨物流均不在境內，能夠避免結匯損失，能夠降低稅務成本，降低匯兌風險，加快企業資金的運轉。但企業如利用轉口貿易進行空轉套利或洗錢交易，將加大企業信貸風險和操作風險，嚴重擾亂國際市場秩序，不利於本企業的發展。所以外貿企業一定要加強風險管控，保障各類單據真偽，對轉口貿易業務開展情況的真實性進行自檢，合法開展轉口貿易。
再比如，由於香港採取來源地徵稅原則，稅率低且稅種少，政府對企業經營範圍管理寬鬆，企業如註冊香港公司，所開設的賬戶為境外賬戶不受大陸外匯管制，可自由管理資金進出、接收境外貨款，降低了企業稅賦負擔和換匯成本。並且香港註冊公司默認擁有進出口權，經營地在內陸的外貿企業可不在香港實地辦公和僱傭員工，因此可以明顯降低企業運營成本。在香港註冊公司能提高公司形象，提升企業的自身競爭力，也能助力企業開拓國際市場，促進企業長足發展。
結語
出口退稅政策是促進外貿企業發展的重要推動力，倘若企業用好這些國家的優惠政策，將使企業受益良多，由於國家對於出口退稅政策不斷優化，加上有些企業出口退稅內控機制不完善、財務人員職業素養不高、風險管控不到位等問題，使得外貿企業在出口退稅方面面臨很多問題。鑒於此，企業應完善出口退稅內部控制機制，提升出口退稅、財務崗位人員的職業素養並加強企業風險管控，做好稅收籌劃，以最大程度降低企業所面臨的各項風險，促使企業用好出口退稅政策，促進企業良性發展。
參考文獻
[1]周志剛,賓新編出口退稅指南[M].北京:中國紡織出版社, 2007:9
[2]梁文濤稅法<第五版>[M].北京:中國人民大學出版社, 2020:122
[3]莊粉榮,王忠漢.稅務稽查案例分析與點評[M].北京:中國法制出版社，2015:54-57
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作者單位：重慶對外經貿學院
原文出處：賴雯圻.外貿企業出口退稅常見問題及分析[J].經營管理者,2021(09):74-75.
摘要：經濟全球化趨勢使得我國的外貿出口貿易漸趨繁榮，隨著我國改革開放進程的不斷深化，許多中小型外貿企業湧現。出口退稅制度作為鼓勵我國企業出口貨物的一種稅收優惠措施，是我國對外貿易發展的重要推動力。但由於外貿行業的多變性，和國際形勢日益複雜，出口退稅面臨了更大風險。本文主要分析了外貿企業出口退稅中面臨的常見問題，並對如何解決問題提出了措施。
外貿企業出口退稅的介紹
出口退稅是指在國際貿易中，貨物輸出國對輸出境外的貨物退還在國內各生產環節和流轉環節按稅法規定繳納的增值稅和消費稅或免徵應納稅額。[1]該措施旨在降低稅率差異對企業外貿交易的不利影響，為出口貿易企業減輕負擔，提高其產品的市場競爭力，因而在國際貿易中所通用。而各國出口貨物退稅制度是基於國際貿易規則體系和本國稅收法律法規框架建立的。目前，我國的出口貨物或者勞務稅收政策分為出口免稅並退稅、出口免稅不退稅和出口不免稅也不退稅三種，由於外貿企業不具有生產能力，因而適用免退稅辦法（又名先征後退）。免退是指出口貨物在購貨環節按規定繳納增值稅（進項稅額），貨物出口環節免徵增值稅（銷項稅額），待貨物出口後由外貿企業向稅務機關申請辦理出口貨物的退稅。
外貿企業出口貨物（除委託加工修理修配貨物）的增值稅退稅的計稅依據，按購進出口貨物的增值稅專用發票註明的金額或海關進口增值稅專用繳款書註明的完稅價格確定；外貿企業出口貨物委託加工修理修配貨物增值稅退稅的計稅依據為加工修理修配費用增值稅專用發票註明的金額。對於外貿企業出口委託加工修理修配貨物以外的貨物，當期應退稅額=購進出口貨物的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書註明的金額×出口退稅率；如出口委託加工修理修配貨物，當期應退稅額=加工修理修配費用增值稅專用發票註明的金額×出口貨物退稅率；由於國家經濟調控，不同商品的退稅率與徵稅率有所差異，因此退稅率低於適用稅率時，相應計算出的差額部分的稅款為不予退稅金額，需做進項稅額轉出處理，計入出口貨物勞務成本，對應公式為：當期不予退稅金額=購進出口貨物的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書註明的金額或加工修理修配費用增值稅專用發票註明的金額×（出口貨物徵稅率—出口貨物退稅率）
外貿企業出口退稅的常見問題
外貿企業內部控制機制不完善
隨著我國進出口貿易的日漸繁榮，與外貿企業相關的稅收法律法規也日趨完善，但由於法律法規缺乏其特殊性，對自身多變的外貿企業的幫助也有限，出口退稅內部控制機制不夠完善，這些外貿企業在出口退稅實務中也就會出現很多問題，具體可表現為：
1、外貿企業對出口退稅內部控制認識不足。目前多數外貿企業重視銷售環節，對企業內部控制機制的認識不夠，且建設適合本企業內控制度需要耗費大量的人力、物力，機制在短時間內也不能給企業帶來收益，很多中小企業便選擇忽視出口退稅內部控制的建設，使得出口退稅工作出現種種紕漏。
2、出口退稅內控機制設計不合理。由於該機制建設難度大，加上企業對其認識的局限性，很多外貿企業生搬硬套標杆企業的內部控制機制，造成機制與企業實際情況不適配、可實踐性低等問題，機制難以順利實施，所以不能產生應有效能。
3、出口退稅內控機制被破壞。有的外貿企業雖建立了出口退稅內部控制機制，但並未完全得到遵循，企業高管默許甚至主導違法行為，企業失去了道德標杆，企業內部上行下效，內部控制機制也就不能發揮其有效作用，猶如「空中樓閣」，出口退稅工作效率和效果也就得不到保障，引發出口退稅風險。
出口退稅、財務人員業務能力不足
由於很多外貿企業對出口退稅、財務工作的認識不足、重視程度不夠，人才缺乏、財務工作不能合理分配、管理水平低下、職員法律法規意識淡薄、會計信息質量不高、企業對於政策變動的敏感性低等情況較為普遍。隨著出口退稅政策的不斷優化，業務能力不高的財務人員勢必會因為對政策變動了解不足，使財務工作變動缺乏時效性，給外貿企業造成不必要的損失。因此，由於對出口退稅、財務等崗位的重視程度不夠，配置了業務能力難以勝任崗位要求的人員，必然導致外貿企業資金面臨包括出口退稅風險在內的財務風險、經營風險。
風險管控不到位
由於我國出口退稅政策還是較新的稅種，相關政策和管理制度並不夠完善，還存在著一定的疏漏，難免給不法分子可乘之機。近年來，隨著對外貿易的市場規模逐步擴大，出口騙稅犯罪行為呈現專業化、網絡化、團伙化和智能化態勢，他們利用法律法規上的疏漏，以合法形式從事非法的事項，常規審核和審批難以發現其騙稅線索。一部分原因是因為這些外貿企業法律意識淡薄，不了解騙取國家出口退稅款的嚴重後果，因此縱容甚至主導職工進行犯罪行為。另一部分原因是專業能力不夠的從業人員稅收籌劃不當引起的，人們常說稅收籌劃就是合理合法節稅，但此環節若不高度重視、正確處理，即使思路是正確且合理的，在操作中也會使籌劃陷入避稅甚至是偷稅的泥沼。這些騙稅違法行為如若不能加以遏制，勢必給企業的未來發展留下極大隱患。
解決外貿企業出口退稅問題的措施
完善外貿企業出口退稅內部控制機制
在我國外貿企業中，小微企業占據了較大比重，由於其資金有限，難以承受設計內部控制機制的巨大開銷，因此也成為了內部控制機制不健全的主流，難以降低出口退稅風險。為了促進小微外貿企業的長足發展，企業高層應高度重視內部控制機制的建立和實施，組建或聘用相應的設計組，具體分析本企業運作的每一環節，並運用SWOT分析法對這些環節的每一步驟進行分析，歸納出本企業需要提高或改進的方面，結合時代背景和經濟發展的需求，參考同行業標杆企業的內部控制制度，量體裁衣，制定出流程完善、審核嚴格的內部控制機制，為企業各部門工作提供環環相扣的制度保障，以提高出口退稅工作的效率。
堅持誠信和道德底線是強化內部控制的重要因素。不僅要設計出適配的內控機制，還要重點把控實施環節。而企業文化和經營行為是影響內部控制的重要因素。對於出口退稅這一環節，企業高層應加強對內部控制的重視，制定並堅決實施明確的獎懲措施，以身作則，起帶頭作用，並建立有效風險預警系統機制和內部監督制度，強制力保障其有效實施，形成不騙稅、不違法、堅持誠信經營的良好文化氛圍。
提高出口退稅財務人員業務能力
企業應鼓勵財務人員努力專研業務，及時了解政策的變動情況，不斷豐富自己的稅收理論知識和會計理論知識，提高業務工作能力，做好本職工作。出口退稅辦稅員可以遵從主管稅務機關的安排，到指定的培訓點接受稅務機關自行或委託具有資質的稅務師事務所等社會中介機構舉辦的各類涉稅事項的初始培訓和後續培訓。除此以外，企業還可以聘請專業人員定期對財務人員進行培訓，出口退稅財務人員還應重點掌握單據處理（單票一致、單單一致）和進項增值稅發票處理、出口產品換匯成本計算問題、出口退稅的申報（單證收集整理、進項增值稅發票以及出口報關單信息查詢、完成出口退稅申報、查詢及單據存檔）等外貿企業在出口退稅環節中的常見問題，以此促進職工業務專業化、降低企業的出口退稅風險。
加強風險管控
企業謀求利益的最大化，並不一定要偷稅騙稅，並且隨著時間的推移，出口退稅法律法規將不斷完善，出口貨物退稅環節中的處罰規定將更加細化，這將對企業的生死存亡具有舉足輕重的作用。因此，企業想要減少稅費支出，降低企業運營成本，應進行科學且合法的稅收籌劃，透徹了解外貿相關的法律法規，利用國家稅收政策上的差異減輕稅負。由於出口地的稅收政策並不完全一致，企業可以以此為切入點進行稅收籌劃。如若用好這些國家的優化政策，將使企業受益良多。
例如轉口貿易，將貨物通過第三國易手進行買賣，交易雙方「兩手在外」，由於資金流與貨物流均不在境內，能夠避免結匯損失，能夠降低稅務成本，降低匯兌風險，加快企業資金的運轉。但企業如利用轉口貿易進行空轉套利或洗錢交易，將加大企業信貸風險和操作風險，嚴重擾亂國際市場秩序，不利於本企業的發展。所以外貿企業一定要加強風險管控，保障各類單據真偽，對轉口貿易業務開展情況的真實性進行自檢，合法開展轉口貿易。
再比如，由於香港採取來源地徵稅原則，稅率低且稅種少，政府對企業經營範圍管理寬鬆，企業如註冊香港公司，所開設的賬戶為境外賬戶不受大陸外匯管制，可自由管理資金進出、接收境外貨款，降低了企業稅賦負擔和換匯成本。並且香港註冊公司默認擁有進出口權，經營地在內陸的外貿企業可不在香港實地辦公和僱傭員工，因此可以明顯降低企業運營成本。在香港註冊公司能提高公司形象，提升企業的自身競爭力，也能助力企業開拓國際市場，促進企業長足發展。
結語
出口退稅政策是促進外貿企業發展的重要推動力，倘若企業用好這些國家的優惠政策，將使企業受益良多，由於國家對於出口退稅政策不斷優化，加上有些企業出口退稅內控機制不完善、財務人員職業素養不高、風險管控不到位等問題，使得外貿企業在出口退稅方面面臨很多問題。鑒於此，企業應完善出口退稅內部控制機制，提升出口退稅、財務崗位人員的職業素養並加強企業風險管控，做好稅收籌劃，以最大程度降低企業所面臨的各項風險，促使企業用好出口退稅政策，促進企業良性發展。
參考文獻
[1]周志剛,賓新編出口退稅指南[M].北京:中國紡織出版社, 2007:9
[2]梁文濤稅法<第五版>[M].北京:中國人民大學出版社, 2020:122
[3]莊粉榮,王忠漢.稅務稽查案例分析與點評[M].北京:中國法制出版社，2015:54-57
返回本篇論文導航
作者單位：重慶對外經貿學院
原文出處：賴雯圻.外貿企業出口退稅常見問題及分析[J].經營管理者,2021(09):74-75.
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