摘 要： 製造業是立國之本、強國之基，自減稅降費政策實施至今，製造業及細分行業的稅負是社會各方重點關注的問題，通過分析2016—2020年上半年期間製造業以及細分行業的稅負變化，提出減稅降費政策要基於財政可持續性，貫徹長遠健康的稅收理念；統籌規劃，引導製造業高質量發展；細分政策，實行區別對待；進一步完善企業所得稅政策；實時實地落實，持續優化營商環境；政策協同，合力降低企業負擔。
關鍵詞 :減稅降費政策,製造業:企業所得稅政策，
1、引言
近年來，世界經濟形勢複雜多變，經濟發展面臨巨大的不確定性，疊加疫情影響，國內經濟下行壓力加大，「減稅降費」是「六穩」系列改革措施中的重要一環，2019年以來更大規模減稅降費政策聚焦實體經濟，特別是加大對製造業的支持力度。減稅降費政策切切實實降低了製造業的稅費壓力，幫助製造業儘快擺脫疫情帶來的影響，有力地促進了我國經濟發展。減稅降費政策實施至今，製造業及細分行業的稅負變化情況是社會各方重點關注的問題。
2 、製造業稅負
文章選取我國製造業及細分行業進行分析，製造業中上市公司數量前五的行業為計算機、通信和其他電子設備製造業、電氣機械及器材製造業、醫藥製造業、化學原料及化學製品製造業和專用設備製造業，並對數據做以下處理：①刪除2016年1月至2020年6月期間特別處理變動的公司；②刪除標記ST、ST*企業；③刪除相關變量異常或缺失的公司。行業分類依據《上市公司行業分類指引(2012年修訂)》(證監會公告[2012]31號),數據來源於CSMAR資料庫、Wind資料庫和公司年報。
2.1 、製造業總體稅負
2016—2020年上半年期間，製造業的納稅總額平均數分別為3.42億元、3.56億元、4.04億元、3.95億元和1.87億元，其中所得稅費用平均數占比分別為24.89%、28.25%、28.72%、27.99%和29.56%。
圖1 製造業2016—2020年上半年稅負情況
2.2 、電氣機械及器材製造業稅負
2016—2020年上半年期間，電氣機械及器材製造業的納稅總額平均數分別為3.37億元、3.47億元、3.78億元、3.92億元和1.73億元，其中所得稅費用平均數占比分別為26.50%、26.49%、27.25%、27.63%和29.42%。
圖2 電氣機械及器材製造業2016—2020年上半年稅負情況
2.3 、化學原料及化學製品製造業稅負
2016—2020年上半年期間，化學原料及化學製品製造業的納稅總額平均數分別為1.95億元、2.39億元、2.80億元、2.43億元和1.19億元，其中所得稅費用平均數占比分別為28.32%、33.40%、35.94%、29.61%和31.50%。
圖3 化學原料及化學製品製造業2016—2020年稅負情況
2.4 、計算機、通信和其他電子設備製造業稅負
2016—2020年上半年期間，計算機、通信和其他電子設備製造業的納稅總額平均數分別為2.08億元、2.11億元、2.17億元、2.38億元和1.25億元，其中所得稅費用平均數占比分別為27.78%、37.00%、34.24%、32.17%和29.18%。
圖4 計算機、通信和其他電子設備製造業稅負情況
2.5 、醫藥製造業稅負
2016—2020年上半年期間，醫藥製造業的納稅總額平均數分別為3.08億元、3.14億元、3.70億元、3.29億元和1.47億元，其中所得稅費用平均數占比分別為25.25%、28.92%、21.46%、26.38%和31.86%。
圖5 醫藥製造業2016—2020年上半年稅負情況
2.6 專用設備製造業稅負
2016—2020年上半年期間，專用設備製造業的納稅總額平均數分別為1.30億元、1.43億元、1.82億元、1.84億元和0.90億元，其中所得稅費用平均數占比分別為21.85%、26.91%、29.27%、29.96%和39.55%。
圖6 專用設備製造業2016—2020年上半年稅負情況
3 、減稅降費背景下製造業稅負中存在的問題
3.1 、減稅降費政策要考慮政府財政收入的承受能力和可持續性
減稅降費政策不會永無止境，對於企業來說，當然是稅負越低越好，但作為政府，要考慮政府財政收入的承受能力和可持續性。疫情增加了國內外經濟的不確定性，疊加經濟下行壓力，財政收支矛盾嚴重，全國財政收支呈現「緊平衡」,減稅降費政策的實施需要考慮與政府財政收支的協調持續。
3.2、 稅負下降趨勢不穩定，2020年上半年稅負明顯上升
減稅降費政策是奮力推進和深化改革的持續性政策，但2016—2020年上半年製造業的稅負下降趨勢有所反彈。
3.3 、稅負變化趨同，細分行業間差異不明顯
減稅降費政策對於行業內部的針對性不強，低端製造業也可以享受政策紅利，缺乏升級動力。
3.4、 所得稅稅負的變化趨勢值得關注
2016—2020年上半年期間，製造業及其細分行業的總稅負與所得稅稅負的變化出現了相反的情況，在總稅負降低時，所得稅稅負上升，2020年上半年總稅負上升時，製造業總體的所得稅稅負與計算機、通信和其他電子設備製造業的所得稅稅負反而下降。
3.5 、稅負降低和政策實施之間存在時差
製造業及細分行業的稅負降低與政策實施時點之間存在偏差，2016年的總稅負下降效果較弱，2016—2017年的總稅負下降幅度明顯低於2017—2018年的總稅負下降幅度。
3.6 、減稅降費政策的協同性需要增強
減稅降費政策在推行的過程中離不開部門合作和社會協作，企業綜合成本的降低不僅需要財政政策的支持，更離不開貨幣政策、社會政策和產業政策等的扶持。
4 、優化建議
4.1、 基於財政可持續性，貫徹長遠健康的稅收理念
減稅降費政策是供給側結構性改革中降低實體企業成本的措施之一，短期內對於降低企業成本是有效的，但是企業不要把減稅降費政策作為「救命稻草」,政府也不會提供永久性的「保姆式」服務，政府要目光長遠，貫徹有利於經濟長遠健康發展的稅收理念，促進企業長期提高自身的附加值、創新能力、盈利能力以及競爭力。
4.2、 統籌規劃，引導製造業高質量發展
減稅降費政策應當立足於國家戰略和現代財政，以優化完善稅制結構為目標，統籌規劃稅費改革，保持政策的先進性、持續性和穩定性，引導製造業高質量發展。製造業的稅負上升顯示出製造業轉型升級的迫切需求，減稅降費政策應引導推進制造業高質量發展，例如，擴大稅收優惠的高新技術企業範圍，對尚未進行高新技術企業認定或尚不符合認定標準的高端製造業實施等同稅收優惠，深化增值稅改革，進一步擴大增值稅的抵扣範圍，將研發費用利息支出、工資薪金納入抵扣範圍，擴大退還增值稅期末留抵稅額，促進制造業投入技術升級和擴大再生產，推動其轉型升級。
4.3 、細分政策，實行區別對待
減稅降費政策對製造業不能「一刀切」,要區別對待。例如，對於低端製造業逐步降低抵扣比例，對於符合國家戰略方向給予高比例抵扣，對於製造業的研發投入轉化為實際產出的給予更高比例的抵扣。實施差異化政策，獎懲鮮明。
4.4 、進一步完善企業所得稅政策
優化企業所得稅頂層結構，進一步完善企業所得稅政策。例如，在配套改革個人所得稅的基礎上，加大避免重複徵稅的力度，對高新技術企業的相關收入減半徵收企業所得稅等，包括轉讓研發技術和收取特許權使用費等。
4.5、 實時實地落實，持續優化營商環境
做好減稅降費政策的督查落實和跟蹤工作，改進優化操作實施辦法。藉助大數據和雲平台等現代技術，實現稅務政策在評估、發布、實施、操作、諮詢和評價等方面及時高效互聯互通，完善投訴舉報和獎懲制度，確保減稅降費政策實地實時執行到製造業中，不斷深化稅務系統「放管服」改革，以方便納稅人為原則，堅持程序高效實質賦能，持續優化營商環境。
4.6 、政策協同，合力降低企業負擔
政策需要協同推進，強化部門聯動，疊加發力打出政策組合拳的效果，綜合降低企業成本。減稅降費政策作為財政政策的組成部分，除了不同稅種之間要有增有減之外，也要結合貨幣政策、社會政策和產業政策等，例如擴大對風險投資的稅收優惠，增加製造業中長期融資，穩定投資預期，鼓勵產業創新，培育新基建業態。
參考文獻
[1]梁季以減稅降費助力雙循環:暢通[J]人民論壇, 2020(30):66-69.
[2]龍麗佳.「六穩』背景下減稅降費理論分析[J]稅收經濟研究, 2020,25(3):19-24.
[3]倪紅福,吳延兵,周倩玲.企業稅負及其不平等[J]財貿經濟, 2020,41(10):49-64.
[4]席衛群我國製造業稅收負擔及相關政策的優化[J]稅務研究, 2020(2)-11-15.
[5]白景明,張學誕,梁季, 等減稅降費政策評估報告一基 於高質量發展視角的分析[J]財政科學, 2019(12):5-22.
作者單位：中國財政科學研究院
原文出處：張鄧.減稅降費背景下製造業的稅負變化研究[J].中國市場,2021(33):81-83.
關鍵詞 :減稅降費政策,製造業:企業所得稅政策，
1、引言
近年來，世界經濟形勢複雜多變，經濟發展面臨巨大的不確定性，疊加疫情影響，國內經濟下行壓力加大，「減稅降費」是「六穩」系列改革措施中的重要一環，2019年以來更大規模減稅降費政策聚焦實體經濟，特別是加大對製造業的支持力度。減稅降費政策切切實實降低了製造業的稅費壓力，幫助製造業儘快擺脫疫情帶來的影響，有力地促進了我國經濟發展。減稅降費政策實施至今，製造業及細分行業的稅負變化情況是社會各方重點關注的問題。
2 、製造業稅負
文章選取我國製造業及細分行業進行分析，製造業中上市公司數量前五的行業為計算機、通信和其他電子設備製造業、電氣機械及器材製造業、醫藥製造業、化學原料及化學製品製造業和專用設備製造業，並對數據做以下處理：①刪除2016年1月至2020年6月期間特別處理變動的公司；②刪除標記ST、ST*企業；③刪除相關變量異常或缺失的公司。行業分類依據《上市公司行業分類指引(2012年修訂)》(證監會公告[2012]31號),數據來源於CSMAR資料庫、Wind資料庫和公司年報。
2.1 、製造業總體稅負
2016—2020年上半年期間，製造業的納稅總額平均數分別為3.42億元、3.56億元、4.04億元、3.95億元和1.87億元，其中所得稅費用平均數占比分別為24.89%、28.25%、28.72%、27.99%和29.56%。
圖1 製造業2016—2020年上半年稅負情況
2.2 、電氣機械及器材製造業稅負
2016—2020年上半年期間，電氣機械及器材製造業的納稅總額平均數分別為3.37億元、3.47億元、3.78億元、3.92億元和1.73億元，其中所得稅費用平均數占比分別為26.50%、26.49%、27.25%、27.63%和29.42%。
圖2 電氣機械及器材製造業2016—2020年上半年稅負情況
2.3 、化學原料及化學製品製造業稅負
2016—2020年上半年期間，化學原料及化學製品製造業的納稅總額平均數分別為1.95億元、2.39億元、2.80億元、2.43億元和1.19億元，其中所得稅費用平均數占比分別為28.32%、33.40%、35.94%、29.61%和31.50%。
圖3 化學原料及化學製品製造業2016—2020年稅負情況
2.4 、計算機、通信和其他電子設備製造業稅負
2016—2020年上半年期間，計算機、通信和其他電子設備製造業的納稅總額平均數分別為2.08億元、2.11億元、2.17億元、2.38億元和1.25億元，其中所得稅費用平均數占比分別為27.78%、37.00%、34.24%、32.17%和29.18%。
圖4 計算機、通信和其他電子設備製造業稅負情況
2.5 、醫藥製造業稅負
2016—2020年上半年期間，醫藥製造業的納稅總額平均數分別為3.08億元、3.14億元、3.70億元、3.29億元和1.47億元，其中所得稅費用平均數占比分別為25.25%、28.92%、21.46%、26.38%和31.86%。
圖5 醫藥製造業2016—2020年上半年稅負情況
2.6 專用設備製造業稅負
2016—2020年上半年期間，專用設備製造業的納稅總額平均數分別為1.30億元、1.43億元、1.82億元、1.84億元和0.90億元，其中所得稅費用平均數占比分別為21.85%、26.91%、29.27%、29.96%和39.55%。
圖6 專用設備製造業2016—2020年上半年稅負情況
3 、減稅降費背景下製造業稅負中存在的問題
3.1 、減稅降費政策要考慮政府財政收入的承受能力和可持續性
減稅降費政策不會永無止境，對於企業來說，當然是稅負越低越好，但作為政府，要考慮政府財政收入的承受能力和可持續性。疫情增加了國內外經濟的不確定性，疊加經濟下行壓力，財政收支矛盾嚴重，全國財政收支呈現「緊平衡」,減稅降費政策的實施需要考慮與政府財政收支的協調持續。
3.2、 稅負下降趨勢不穩定，2020年上半年稅負明顯上升
減稅降費政策是奮力推進和深化改革的持續性政策，但2016—2020年上半年製造業的稅負下降趨勢有所反彈。
3.3 、稅負變化趨同，細分行業間差異不明顯
減稅降費政策對於行業內部的針對性不強，低端製造業也可以享受政策紅利，缺乏升級動力。
3.4、 所得稅稅負的變化趨勢值得關注
2016—2020年上半年期間，製造業及其細分行業的總稅負與所得稅稅負的變化出現了相反的情況，在總稅負降低時，所得稅稅負上升，2020年上半年總稅負上升時，製造業總體的所得稅稅負與計算機、通信和其他電子設備製造業的所得稅稅負反而下降。
3.5 、稅負降低和政策實施之間存在時差
製造業及細分行業的稅負降低與政策實施時點之間存在偏差，2016年的總稅負下降效果較弱，2016—2017年的總稅負下降幅度明顯低於2017—2018年的總稅負下降幅度。
3.6 、減稅降費政策的協同性需要增強
減稅降費政策在推行的過程中離不開部門合作和社會協作，企業綜合成本的降低不僅需要財政政策的支持，更離不開貨幣政策、社會政策和產業政策等的扶持。
4 、優化建議
4.1、 基於財政可持續性，貫徹長遠健康的稅收理念
減稅降費政策是供給側結構性改革中降低實體企業成本的措施之一，短期內對於降低企業成本是有效的，但是企業不要把減稅降費政策作為「救命稻草」,政府也不會提供永久性的「保姆式」服務，政府要目光長遠，貫徹有利於經濟長遠健康發展的稅收理念，促進企業長期提高自身的附加值、創新能力、盈利能力以及競爭力。
4.2、 統籌規劃，引導製造業高質量發展
減稅降費政策應當立足於國家戰略和現代財政，以優化完善稅制結構為目標，統籌規劃稅費改革，保持政策的先進性、持續性和穩定性，引導製造業高質量發展。製造業的稅負上升顯示出製造業轉型升級的迫切需求，減稅降費政策應引導推進制造業高質量發展，例如，擴大稅收優惠的高新技術企業範圍，對尚未進行高新技術企業認定或尚不符合認定標準的高端製造業實施等同稅收優惠，深化增值稅改革，進一步擴大增值稅的抵扣範圍，將研發費用利息支出、工資薪金納入抵扣範圍，擴大退還增值稅期末留抵稅額，促進制造業投入技術升級和擴大再生產，推動其轉型升級。
4.3 、細分政策，實行區別對待
減稅降費政策對製造業不能「一刀切」,要區別對待。例如，對於低端製造業逐步降低抵扣比例，對於符合國家戰略方向給予高比例抵扣，對於製造業的研發投入轉化為實際產出的給予更高比例的抵扣。實施差異化政策，獎懲鮮明。
4.4 、進一步完善企業所得稅政策
優化企業所得稅頂層結構，進一步完善企業所得稅政策。例如，在配套改革個人所得稅的基礎上，加大避免重複徵稅的力度，對高新技術企業的相關收入減半徵收企業所得稅等，包括轉讓研發技術和收取特許權使用費等。
4.5、 實時實地落實，持續優化營商環境
做好減稅降費政策的督查落實和跟蹤工作，改進優化操作實施辦法。藉助大數據和雲平台等現代技術，實現稅務政策在評估、發布、實施、操作、諮詢和評價等方面及時高效互聯互通，完善投訴舉報和獎懲制度，確保減稅降費政策實地實時執行到製造業中，不斷深化稅務系統「放管服」改革，以方便納稅人為原則，堅持程序高效實質賦能，持續優化營商環境。
4.6 、政策協同，合力降低企業負擔
政策需要協同推進，強化部門聯動，疊加發力打出政策組合拳的效果，綜合降低企業成本。減稅降費政策作為財政政策的組成部分，除了不同稅種之間要有增有減之外，也要結合貨幣政策、社會政策和產業政策等，例如擴大對風險投資的稅收優惠，增加製造業中長期融資，穩定投資預期，鼓勵產業創新，培育新基建業態。
參考文獻
[1]梁季以減稅降費助力雙循環:暢通[J]人民論壇, 2020(30):66-69.
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[3]倪紅福,吳延兵,周倩玲.企業稅負及其不平等[J]財貿經濟, 2020,41(10):49-64.
[4]席衛群我國製造業稅收負擔及相關政策的優化[J]稅務研究, 2020(2)-11-15.
[5]白景明,張學誕,梁季, 等減稅降費政策評估報告一基 於高質量發展視角的分析[J]財政科學, 2019(12):5-22.
作者單位：中國財政科學研究院
原文出處：張鄧.減稅降費背景下製造業的稅負變化研究[J].中國市場,2021(33):81-83.
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