關於資產重組會計問題的研究
在一個企業的發展中，會計工作有著重要的意義，而資產重組對會計工作的內容有著很大的影響。下面是小編為你整理的產重組會計問題的研究，希望對你有幫助。
資產重組若干會計問題研究的論文
摘要：隨著市場經濟不斷的發展，我國的產業結構以及經濟結構的調整正在逐漸加大力度。對大多數企業而言，這樣的轉變是挑戰，但同時也是一種機遇。企業應該順應市場經濟變化的進程，利用這次調整機會，讓企業找到新的增長點，這能夠實現企業更加快速的發展目的。證券市場上關於“資產重組”的題材已經成為投資者炒作的熱門板塊，資產重組和各項資源的計量、確認以及記錄和報告等，都與會計活動是緊密相連的。本文主要以資產重組的方式和目標為出發點，然後對資產重組會計的問題進行分析，最後闡述了資產重組會計問題的對策。
關鍵詞：資產重組 會計 財務管理
資產重組主要是從西方引進而來的，是西方已開發國家受到經濟體制的影響從而產生的產物，到目前為止，資產重組已經成為我國非常普遍的一個經濟現象。全球金融危機的影響，使很多國家都遭受了經濟滯後的影響，而我國也受到了較大的影響。很多國際金融服務預測領先機構，證明我國將在國際資本市場中占有重要的位置，是推動國際市場的主要力量。因此，在這樣的背景下，對資產重組會計問題進行研究是非常必要的。但是，我國資產重組中遇到的很多問題，需要有待解決。
一、資產重組的方式和目標
(一)企業資產重組的方式
1、財務型重組
這種方式主要是由於企業想暫時擺脫經濟危機，從而被迫實行的重組行為，這種的重組過程與重組目標有短期的性質，比如，採取象徵性的置換的手段，但是這種手段並不能夠直接的改變企業的經營狀況。財務型重組的方式比較重視於改善企業資本結構，主要是對企業的財務質量進行改進以及對財務風險進行規避。比如，很多ST族公司為保住“殼資源”，一般會與控股股東進行資產置換或者是債務性重組。
2、戰略型重組
這種方式主要是根據公司的經營目標以及產業結構和產業的特點，有效的發揮出產業基礎、資源以及區域的優勢，或者是看好的基礎產業和與其有聯繫的關聯產業，為實現產業的接替、延伸而進行戰略型的產權的聯合或者併購。戰略型重組目標以及過程都是長期的，包含著明確的戰略目標的一種主動的重組行為。戰略重組的目的，也可以把其分為借殼和產業轉型，產業轉型重組是指重組的企業由於自己的行業前景不好，或者是發現被重組企業的行業前景較好，從而進行資產重組。當重組後，企業可以利用原有的設備和技術以及銷售網絡，可以很快的占領市場，但是，重組後的企業其企業基本的機構是不會發生較大變化的。針對於借殼重組，重組企業主要是對對方的“殼資源”較為看重，經過重組後，可以將自己的優質資產注入被重組的企業，然後將原有的企業沒有關聯的資產進行了剝離。主要傾向於企業產業結構的重塑，以挖掘新來源價值和培養新的核心能力。目前，很多的企業都是進行戰略型重組的，比如，南京鋼鐵集團和復星實業要進行的要約收購等等。
(二)企業資產重組的目標
1、控制權收益的目標
一般企業中大股東是有非常強大的控制權的，在股權結構中，大股東這種典型的治理問題的出現，主要表現在小股東和大股東之間的利益衝突。通常，很多大股東都會利用控制權從而對自己謀取利益，也就是他們所拿到的利益往往超過他們所持有的股份的現金流的權利的額外收益，這一收益一般都是大股東經過各種途徑對小股東的權益進行侵占所得到的，我國上市公司第一大股東的平均持股已經達到50.8%，這是很多企業中股權集中度極高出現的主要問題，同時，這也是我國目前市場出現的較為普遍的現象。高度集中的股權結構的特點就是大股東擁有很大的投票權，可以選舉對自己有益的人進入董事會，從而實現對企業的控制，實現超出現金流權利的控制權收益。
2、融資的目標
我國企業資產重組除一般動機外，也有著特殊的目標和動機，這主要是由於我國證券市場具有特殊的股權背景，同時我國的正確市場也具有較為特殊的制度安排，因此，才產生參與人行為的目標的異化。由於我國企業融資渠道匱乏，並且，在我國特殊的股權結構中，以及特殊的制度安排下和市盈率一直攀升的情況下，股權融資目前已經成為較為廉價的一種融資方式，致使企業再融資資格成為了較為稀缺的一種資源。雖然有足夠的資格和想法去保護它，但是，卻沒有資格得到它，在融資資格的戰爭和競爭中，資產重組活動在這裡扮演著尤為重要的一種角色。
二、資產重組會計的問題
(一)相關會計環境不健全
資產評估的風險具有一定的客觀性和必然性，因此，要加強對企業的風險管理，注重企業風險意識的管理能夠有效的降低企業發生風險的幾率，並能夠減弱風險出現帶來的影響，但是，也會存在著一定的風險，不能夠完全的消除風險的。在我國，證券市場給企業經營的發展帶來很多的自由空間，但是，有很多的活動的發展都遠遠的超出了會計主體的假設資本運作，讓更多的企業間劃分界限的方面不能很好的明確，使在一定程度上形成相關方的關係。而這種關聯交易的本身就說明企業間存在著一種較為混亂的環境當中，再加上關聯方交易不夠規範等，是非常有可能導致會計信息的使用者對數據的財務報表不能理解，從而致使企業的投資失敗，將會對股市的穩定構成嚴重的威脅，影響著市場的平衡和市場健康的發展。
(二)會計制度和準則不完善
在我國債務重組業務中，採取會計核算方式與傳統的債務重組進行比較，現有的債務重組方式有效的防範了會計準則所帶來的缺陷和虛假的會計信息，並且在一定程度上，推動了我國企業債務重組會計準則接軌管理等，在這些方面現有的債務重組有著十足的長進。我國的會計準則的職責一般行使的是管理職權，不適合會計準則的制定機構，能夠導致制定的主體會發生錯位的現象，但是，如果是通過司法機關的司法解釋或者是立法部門的立法將會更加合適，會使得會計準則變得更具有科學性和嚴謹性。一般情況下，在重組交易的過程中，資產的公允價值高估情況是非常嚴重的，將直接的影響著企業的發展，一般企業的債務重組交易過程中，都會對公允價值如何進行確定進行討論。
(三)貨幣性交易資產入賬價值存在的缺陷
在我國第一次頒布的非貨幣性交易的規定準則中，一般較多的運用是公允價值的概念，在實踐中，公允價值也正在遇到一些常見的問題，比如，我國的市場並不是十分的活躍，在很多情況下，企業的資產公允價值是較難取得的。而且，我國很多企業與大股東間的關聯交易是非常普遍的，在對資產進行置換的過程中，常會以數十倍的歷史成本金額當作資產評估的公允價值，從而實現達到操縱利潤的目的，但是，這種行為的出現，對價格的公允性有著巨大的影響。所以，我國在修訂後的新企業會計制度以及會計準則中強調，非貨幣交易換入資產時，要以換出資產支付的稅費以及賬麵價值的和進行對入賬價值的確定，僅在非貨幣交易時對公允價值進行使用。在我國現行的準則中，便對非貨幣性交易規定了資產入賬價值，這種規定可驗證性較強，並且操作比較簡單，在一定程度上可以有效的約束企業使用置換資產的手段進行操縱利潤的行為。
(四)中介機構制度的不規範和發展滯後
在企業進行資產重組時，會遇到非常多的問題，這是因為資產重組是非常複雜的一項工程，必須藉助較為專業的中介服務機構，比如，會計事務所、投資銀行或者是投資諮詢的相關機構，在我國這些機構中，普遍存在著業務範圍窄、資金規模較小以及管理不規範等問題，還有的一些中介結構由於追求自身利益，進行虛假的重組行為，嚴重影響著企業的發展。但是從信息的可比性能夠得出，使用公允價值計量屬性，能夠有效而對反映出負債以及資產的實際情況，企業的會計信息和其他企業是具有一定的可比性的。但是，在購前或者購後所使用的計量屬性是非常不夠統一的，因此，會嚴重的缺乏會計信息的可比性。與之相反的是，以歷史成本計量屬性在使用前後進行併購時，會使用會計信息的權益法，並且沒有缺乏縱向可比性。
三、針對資產重組會計問題的對策
(一)健全資產重組會計環境
由於我國目前缺乏會計準則的現象較為嚴重，而資產重組特殊的會計問題更加的嚴重，所以，企業在實際工作中，操作會比較混亂，且具有一定的隨意性。因此，相關部門要採取適當的措施，提前做好調查工作，並且，要儘量快速的提升我國會計的標準，特別是資產的分立、合併以及評估和出售等特定的業務的法規，其規定具有一定的可操作性。對於資產重組會計環境的改進，我們可以向國外已開發國家進行學習，歐美國家的資產重組是最早提出的，起步較早，且相關的會計事宜和財務的一些方面的準則也都較為完善。但是，藉助外來文化的同時，必須要結合我國的實際情況為出發點，從而探索出適合我國國情的轉型所需要的會計標準的資產重組會計環境。
(二)完善會計制度和會計準則
雖然我國的資產重組會計準則以及會計制度有很多的不足之處，仍需要我們不斷的改進和完善，但是，可以通過盈餘管理等手段的實現，對會計制度和會計準則進行完善，能夠對調節企業資產重組行為有巨大的作用。企業應該對報表的說明和附註里標註出相關的說明和定價報告等所有的信息，其中還包括轉讓定價、賬麵價值以及評價機制和轉讓定價，還有轉移收益率與財務的相關數據，還有形成差額的原因等等，但是如果涉及到企業的商業機密，那麼，企業就可以向相關部門申請，允許不開放這些信息。並且，在對賬麵價值、資產定價以及市場關聯方重組時，可以按照公司公布的比例進行確定。此外，還應該要對違規行為價值信息透漏的行為給予嚴重的處罰，對信息透漏制度以及關聯交易的制度進行合理、科學的規範，從而有效的減少虛假重組行為的發生，從而從源頭上提升企業資產重組的效率。
(三)資產入賬價值的思考
企業以換出資產賬麵價值來換入資產入賬價值在理論上來講缺乏一定的相關性。在實際交易過程中，最主要的問題就是雙方交換的價值是否相等。對於交換價值主要是指資產在交換中所能表現出的公允價值，而不是賬麵價值。交易雙方往往會通過對各自財產的價值進行評估，從而確定是否要在交易中支付補價或者是收取差價，這就說明，換出資產與換入資產的入賬價值是沒有關係的。換出資產作為換入資產的賬麵價值是非常有可能致使企業內部資產計價發生紊亂，當一項資產經過使用後，通過物理環境和經濟環境的作用，資產的公允價值往往會與賬麵價值有所偏離。當換入資產是存貨類時，並且企業已經存在類似的或者相同的資產時，便會對同等資產計價上出現紊亂的現象。當出現資產的消耗後，就會造成成本發生不正常的波動，導致利潤發生波動，這樣，極不利於企業的管理。
(四)規範和發展中介服務結構
規範和發展中介服務機構，能夠提升企業的創新能力、服務水平以及增強企業資金的實力，並且對規範重組行為具有較大的作用。我國出台的《債務重組會計準則》的相關程序並不夠完善，並且，所指定的程序和標準很少會進行公開，在對企業的治理方面也有待改善。目前，我國很多的股份結構不夠科學、合理，經常流於形式，都是內部的人員控制董事會，獨立性非常的小，並不能發揮出真正的作用，所以，董事會的操作程序要進行改進與完善。我國大多數的董事會的高層領導公務非常忙，對企業的生產經營情況並不是很了解，每年也僅是舉辦幾次的董事會議，所以，致使他們很難在企業中發揮出切合實際的主導作用。除此之外，大多數的公司都有股東至上的思想觀念，企業的職業經理人一般常常只有通過董事會才可以獲得經營權，這樣，會使企業經營效益弱化，嚴重影響企業的發展。為此，有必要改變企業董事會的結構，要有一定的外部董事和獨立董事。
四、結束語
綜上所述，對資產重組若干會計問題進行探究是非常必要的。在我國很多公司的資產重組活動較為頻繁，其最主要的原因是因為中國經濟的增長方式的轉變，由以前的粗放型逐漸向集約型進行轉變，因此，這樣才不可避免的要求對國民的產業結構、經濟機構以及產品機構做出相應的`調整。隨著國有企業日益的改革，以及我國證券市場的完善和發展，要求企業必須進行結構的調整以及資產重組。但是，由於我國會計規範有很多的不足之處，資產重組的處理方法沒有得到統一，很多公司在重組時經常出現各行其道的現象，所以，企業在建立資產重組會計規範時，必須進行深入的研究與分析。
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摘要：企業資產主要有無形資產、流動資產、固定資產和長期投資資產等方面內容，在進行資產重組時，必然會對上面幾種資產分配情況造成影響。本文結合相關科研文獻研究以及自身工作經驗可知，由於種種原因所導致目前企業資產重組中暴露出的問題，對相關的會計問題，分析了以下幾個問題。
關鍵詞：企業;資產重組;內容;形式;會計問題;處理對策
一、企業資產重組概述
(一)資產重組的含義
當前我國相關學者在定義資產重組的概念時仍較為籠統：企業資產所有者、控制者和外部經濟主體系統配置、調整和重新組合資產，在一定程度上來說，企業資產重組一是企業權利重組的一種表現形式。企業資產所有者與管理者會依據企業發展情況，對企業所擁有生產要素進行明確，進而重新組合企業資產結構，給企業短期利潤最大化奠定良好基礎。
(二)資產重組的內容
企業資產主要有無形資產、流動資產、固定資產和長期投資資產等方面內容，所以，在進行資產重組時，必然會對上面幾種資產分配情況造成影響。由企業影響力角度看來，流動資產以及固定資產的重組對企業資產重組影響最大。在企業層面看來，重組固定資產主要是為了將經營性以及非經營性資產區分開來，將企業生產成本降低，提高企業經濟效益。總體來說重組難度最大的要屬流動資產，其要求具有較高技術。而在流動資產重組中，負債資產重組又是最為關鍵內容，其主要包括債權人責任轉移以及債券轉股權兩種情況。
二、企業資產重組中會計問題分析
(一)資產重組會計準則與制度科學合理性不足
從實際工作研究來看，當前在企業資產重組會計工作適用準則主要是2006年所出台關於債務重組的《企業會計準則第12號文件》。雖然該準則中已經進一步將債務重組定義、計量等進行了調整，然而由筆者多年實踐工作來看，其在應用中包括重組確認、計量與損益歸屬等多個方面存在著科學合理性不足的情況。這體現在三個方面：第一，企業債務重組確認條件不夠清晰，例如準則中較為明顯的“當債務人發生財務困難時”這一條件就存在著不夠明確的情況;第二，股權等公允價值信息失真現象，如此一來容易造成債務清償中使用它時出現因所計算資產與損益真實準確性難以保障，最終導致企業當期利潤因此而影響;第三，在企業資產重組工作中常常存在著償債時間延後現象，而當前所使用會計準則中並未將償還期中貨幣所產生時間價值納入考量，如此一來不但會導致債權賬目價值等無法得以有效地確認，並且還會致使重組企業因此經濟蒙受損失。
(二)企業資產重組會計環境問題
由於多種因素所影響，目前企業資產重組會計環境並不是太理想。第一，會計誠信缺失問題。當前在某些企業資產重組中存在著會計誠信缺失問題，這就致使了諸如違法違紀、貪腐或者是造假等現象地產生，如此一來便會嚴重影響資產重組會計活動有效開展，並且對於致使此項工作中遇到很多障礙;第二，部分會計人員由於受到利益驅使、他人脅迫等原因而使得他們在企業資產重組中編制不真實的會計報告，繼而造成會計信息系統反饋因此而產生失真情況;第三，部分企業在生產經營中出於多種目的使得自己所開展的各種活動超出會計主體所假設資本，這容易為其今後發展遺留危險因素。一般而言，如果企業與企業二者關係為相互狀態的話，那麼我們就可以判斷其外界環境複雜程度較高，另外如果關聯交易規範性不足的話，在這種情況下極易造成企業資產重組受會計信息不對稱而出現失敗。
(三)關聯交易不平等
關聯交易不平等的問題普遍存在我國資產重組中。在國際層面看來，大股東和上市公司間存在中性的關聯交易，然而在國內受到“重要價值轉移”觀念影響，存在著不中性以及不平等的關聯交易。而關聯交易不平等是與市場公平交易的原則相違背，不但對公司利益造成威脅，而且還會損害到公司股東和利害關係者的利益。非平等管理交易通常包括付出型關聯交易和索取型，而上市公司和關聯方進行成本轉嫁以及低價銷售則是最基本的非平等�P聯交易現象，採取該種方法，上市公司能夠將其業績進行粉飾，提升公司利潤，保護上市公司進行融資地位等，同樣反過來大股東也可以從上死工資獲取較大的利益
三、會計資產重組會計問題處理對策
(一)制定和完善資產重組的會計準則和法規
會計準則綜合了一系列會計信息的生產、披露和有關標準，而且在對會計信息質量進行評估時會計準則是主要依據。只有保證市場秩序的規範方能確保市場經濟得以健康發展，而會計準則是市場體系的重要組成部分，其發揮了極為重要的作用。對企業資產重組來說，對有關會計準則以及法規進行完善不但可以避免會計準則帶來的虛假會計信息，而且，還可以推動我國會計準則和國際相同步，這對於我國企業資產重組質量的提高有著極為關鍵作用。而對會計準則進行完善需要基於會計準則理論上來實現，加大對相關課題的研究力度，根據我國未來市場經濟走向，給會計準則的完善提供可靠的參考依據。結合目前我國企業資產重組情況看來，如由司法機關掌控會計準則的管理職權，並由立法部門來詮釋會計準則，則必定會大大提高會計準則的嚴謹性與科學性。
(二)加強外部監管職能來對企業資產重組行為進行規範
由於企業資產重組的風險不可預估，所以必須要對外部監管職能進行加強，以提高管理風險的能力，構建系統的風險預警體系，提高從業人員防範風險的意識，從而有助於企業最大限度規避市場風險因素，從而保證企業核心競爭力的提高以及得以健康發展。如若風險無法避免，那麼企業應當儘量通過對資產重組行為進行規範從而達到把風險危害程度降低的目的。不僅如此，在進行重組時，還需對行業監管的重要性予以明確。首先，作為資產重組監管重要部分，需要不斷改進註冊會計師制度，不但可以提升會計信息質量，還可以確保會計信息真實有效，從而能夠給企業行為決策提供有效的數據參考。其次，政府職能部門應當要加大約束與管理重組企業，幫助其對資產重組的細節進行明確與落實。
(三)規範資產重組中定價信息的披露
因為當前我國資產重組中有著不合理定價關聯交易股權的情況，而且在社會上引起了較大關注，所以需要重視披露資產重組中的定價信息。在以往，通常都是以《企業會計準則》為指導來披露定價信息，其中規定定價信息的披露只是局限於上市公司，並未對其所披露內容進行規定，從而讓許多非法企業有機可乘，並進行非法定價。並採用模糊的定價方法來矇混過關，如此一來，不但對眾多投資人員的利益造成威脅，而且對市場經濟的發展極為不利。所以具體可從如下幾方面著手：第一，應當詳細規定定價信息披露內容，要求上市公司將定價的全部信息都進行披露，包含了轉移定價依據、轉移定價差額及其原因、賬麵價值、評估方法、評估機構、轉移定價所獲取的利潤以及行為對公司財務數據上的影響。第二，在市場與賬麵價值兩方面來對比資產重組定價和關聯方。且在比例和金額兩方面來對其影響進行說明。第三，對於與信息披露規定相違背的上市公司和企業一律進行嚴厲打擊。
(四)對資產計價標準進行統一
在發展角度來說，對企業資產計價標準進行統一，不但涉及到客戶的切身利益，而且也是資產重組過程當中重要工具和平台，對資產計價標準進行統一有著積極的現實意義。尤其是在企業實際運營過程中，資產�價標準沒有進行統一，那麼會在一定程度上阻礙了企業資產重組的效果。
四、結語
就現階段來說，不但要及時更新與完善相關法令條目，而且還要及時根據有關法律內容來增加與修訂在企業資產重組中所出現的新的計價問題和新的跡象。將統一資產計價標準逐步地和國際標準體系相一致，進而在今後我國企業資產重組在國際化發展中提供更多的外在的撐持和助力。
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摘要：文章首先對四種類型重組方式下的比較特殊的財務會計問題進行了列舉，接著以專題形式討論了在資產重組中存在的財務會計共性問題，並進一步提出了對以上問題的相關解決意見，以期促進上市公司資產重組進程的發展，改善財務會計的行業環境和工作水平。
關鍵詞：上市公司;資產重組;財務會計;股權轉讓;收購擴張;資產置換 文獻標識碼：A
中圖分類號：F271 文章編號：1009-2374(2016)12-0153-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.12.072
近些年，上市公司的資產重組的發展勢如破竹。資本市場在促進資源配置優化方面的優勢逐漸顯現。部分公司基於各自的經營情況，嘗試進行了資產重組，其中有些公司在進行了資產重組的基礎上，還進行了外部股權轉換與資產置換重組，企業的業績突飛猛進，備受市場的期待和社會的意義。
1 問題的提出
資產重組一般定義為：企業把一項(批)資產通過一定程序向另一項(批)資產進行轉化，以便實現合理分配資產的交易行為。根據不同的重組形式我們可以將其分為四類：上市公司資產置換、股權轉讓、對外收購兼和對外轉讓資產。上述方式中均存在相應的會計問題，有待進一步分析和探討。
1.1 股權轉讓
該重組方式中值得推究之處的問題是：若新股東轉而掌握了上市公司控股權，那麼該企業的資產負債會計基礎是否應當隨之做出調整呢?變更股東與原本的企業獨立法人歸屬是相互分離，並不是一體的。依據目前應當儘量維持“持續經營”的行業取向，公司向外界提供的企業會計報表仍然應當依據其資產負債的賬麵價值進行表示。出於我國目前存在若干制約因素，上市公司在實際工作中一般不進行調賬。其制約因素表現如下：截至目前仍缺乏針對性較強的法規，明確提出在股權轉讓時，應當評估上市公司資產，獲得更多具有公允價值的數據;國內上市公司資產重組缺乏標準一致的交易規程，受政治因素影響也比較明顯;公司數額巨大的股權轉讓交易如果頻率過高，公司在進行調賬時將會面臨繁重的工作量;在轉讓股權的過程中如果調賬頻繁，將使得企業財務方面的數據變動增加，使數據接受者對這些信息的理解脫節，感到信心不足。
1.2 上市公司對外收購擴張
國內的上市公司由於還未有單向擴股收購的權利，因此主要通過股東通過實物配股投入來擴大經營規模。
基於會計角度，攤銷合併價差或投資差額能夠促進投資利益變成按照投資企業的成本計算，基於公司資產的角度，如果不進行攤銷，那麼投資資產與商譽在持續消減之後，與之對應的長期投資還有所保留，將會造成賬面失真。對合併價差與投資價差進行攤銷，在一定程上表明了權責發生制具體的要求，但很有可能會造成部分上市公司在利潤上的壓縮。
1.3 資產置換
在當前的部分重組企業中，出現了交換不等值的公允價值資產的情況，從而使得關聯交易大量出現。由資產置換而衍生出的會計問題是：是否需要對資產置換損益給予確認。在當下的實際情形中，有些企業在確認收益時常將置換資產的公允價值超過賬麵價值的部分算在裡面，並且記入到投資收益裡面。這種做法並不妥當，即使資產能做到交換到相等公允價值，但公允價值和賬麵價值之間存在的差距卻被忽略了，沒有對這種差額給予完整的呈現。為體現穩健原則，伴隨資產置換而帶來的收益部分，應當將其歸併到資本公積，避免即時減損;一旦損失產生，應當及時將其確認為企業支出，在對應時期的企業利潤表中將其表示出來。
1.4 資產剝離
部分上市公司在一段時間內所產生的剝離資產數額過大，會隨之出現對應數額的處置損益。如果遵循當前的會計制度，將處置損益歸併到當期損益，將使得企業業績受到明顯波及。對於數額特別巨大的收益，其購買方按照年度進行該款項的分期支付，那麼在稅收方面對應年度的實際收款項納稅額度，能夠呈現出時間性階段差。並且企業在進行利潤配置過程中，同樣適用更加保守的、精確度要求高的分配政策，避免分配中不合理現象的出現。
2 資產重組中會計問題專題研究
2.1 確定重組資產公允價值
大宗股權的轉移、企業資產置換、企業剝離資產和企業收購等，均牽涉到資產公允價值確立問題。這些問題一般能夠通過獨立的第三方進行評定。但是，目前國內在進行資產評估方面所存在的問題不可小覷，許多因素在其中起著制約作用。
對於交易方而言，進行交易的公司一般在企業淵源上存在關聯，涉及關聯交易的現象時有發生。當企業經營業績不理想時，藉由資產重組的捷徑實現上市公司內部的利益轉移，
將會顯露出其對投入資產低估、對剝離資產高估的問題。
對於獨立中介機構而言，國內的資產評估機構還缺乏獨立性，負擔不了在風險評估中的責任，無法提供真正意義上的公平資產評估服務。除此之外，還有一些根本沒有證券業從業資格的機構渾水摸魚，擾亂了中介評價行業秩序。
對於市場環境狀況而言，國內經濟的市場化程度不高，那些非市場因素一定程度上影響了市場交易原本的公平性，上市公司的發展受到行業分割、地區利益的制約和羈絆，對於企業的資產重組發揮了負面效果。
對於法律監管而言，重組資產評估至此仍未有明確的立法，某些重組過程中的操作沒有對應的法律依據可循。
2.2 確定購併前利潤和購併日留存利潤
在理論上會計處理針對企業的合併有購受法和權益合併法這兩種處理方式。當中採用權益合併法對企業的合併業務處理更好，能更大程度上幫助企業短期內獲得相當可觀的利潤。缺乏科學依據的“一組就靈”偏差認識在證券市場中蔓延，上市公司也對重組十分偏好。由於權益合併法能方便操控利潤，使得各國對權益合併法如何使用一般都施加了嚴格的限制條件。上市公司存在於管理中的問題沒有得到根本解決，企業管理者對資產重組的期待過高，期望短時間內實現企業業績的大力提升，但管理效率卻沒有一起跟著大力提升，甚至資產重組已經不再是企業管理優化的一種方式，而是變為了上市公司用來規避摘牌風險及進行利潤操縱的手段。
2.3 調賬基準日的確定
問題的關鍵在於購買日的確認時點。當前在上市公司資產重組中，對於購買日的確認不夠明確，部分上市公司追求被購利潤最大化，隨意將購買基準日前置，缺乏有力的依據作為支撐。
2.4 如何處理職工安置費
目前在對外收購的重組行為中，虧損方可能是被購併方。在整體兼并形式中，收購方需解決企業在職工安置和退休員工的養老醫療問題。企業所在的該地區政府一般會分撥專款或預留土地，提供給兼并方。會計方面對相關安置費的處理方式是否合理是其中一個需要再考慮的問題。有些上市公司將這筆款項作為補貼收入算進企業當年利潤總額，這並不合理。由於安置職工只是收購資產階段里的代理責任，是公司的隱性負債，不應當把該部分列為收入。
3 若干改進建議
3.1 相關會計準則的制定及信息披露標準，會計處理的規範資產重組
3.1.1 讓資產重組的信息更加透明化。企業資產重組的內容涉及很廣，牽涉到企業合併、企業投資和固定資產等多項具體規範準則。相關負責部門應當儘快完善相關的會計準則，明確確認好合併範圍，資產置換損益，對購併前利潤如何處理，計算好中止營業損益的計算等相關問題。上市公司在年報里，關於資產重組為公司造成的經濟波動沒有給予充分的展示，不利於接收信息的人充分使用好相關數據。政府相關機構可以通過規定對信息披露的最低限度幫助使用信息的人合理有效地判斷企業的經營成果，進行更加科學有效的計劃制定，對公司會計行為進行嚴格監督與規範，維護市場環境平穩、有效的運作。
3.1.2 令控股合併公司提供購併日財務報表。企業的購併行為能夠對整體財務與經營績效造成一定影響，同時還具有一定的不可預見性。公司的資產負債布局和範圍隨之出現變更，編制相關報表能夠比較明晰地呈現出購併行為所產生的財務影響。考慮到投資者由於購併日出現的財務變動會影響，因此建議控股收購的上市公司能製作相關合併日會計報表並公布。
3.1.3 注意會計信息的可比性。伴隨資產重組，部分企業的主營業務調整幅度較大，重組前後難以有效比較，因此在會計披露中出現的主營業務結構的變動應該體現出來。相關管理機構在執行對公司配股資格的審批時，應當將凈資產收益率在重組前後的可比性納入考慮範圍內。對企業的合併範圍的確定，應當以更加認真、嚴謹的態度執行範圍劃分標準。
3.2 改進利潤表中的相關項目
目前，國內的企業在利潤表中的凈利潤一般是由營業利潤、投資凈損益和營業外收支凈額所構成。在證券市場的有效運行下，市場能對企業的凈利潤構成項目增減變化做出反應。我國現行的制度中關於營業利潤的構成列示得比較完善，但是在營業外收支和投資凈損益方面還存在著進步空間。在營業外凈收支方面，以往的企業營業外收支業務較少，可以令營業外收入和營業外支出分別反映，基本可以達到信息使用者的要求。隨著新形勢的發展，上市公司的業務活動量顯著增加，營業外收支的項目種類繁多，數據量巨大，增加了會計信息使用者理解的難度，使得營業外收支的相關含義和反映更加不明晰。營業外收支本身概念不夠明晰，其他分門別類的非經營性項目含糊納入其中，使得投資者更難做出判斷。上市公司常常會通過營業外收支中的一些特殊項目來操縱利潤。在歐美等已開發國家以及相關的委員會一般情況下是不設置營業外收支的。
4 結語
上市公司根據自身情況進行資產重組是順應市場經濟大環境的表現，機遇與挑戰並存。對資產重組中的財務會計問題深入挖掘，在資產重組的各個環節中均有所表現。面對諸多問題，需要徵詢業界內外專家學者、工作人員的意見和建議，廣泛收集問題解決的途徑和方法，促進上市公司資產重組中的財務會計工作實現優化與完善。
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在一個企業的發展中，會計工作有著重要的意義，而資產重組對會計工作的內容有著很大的影響。下面是小編為你整理的產重組會計問題的研究，希望對你有幫助。
資產重組若干會計問題研究的論文
摘要：隨著市場經濟不斷的發展，我國的產業結構以及經濟結構的調整正在逐漸加大力度。對大多數企業而言，這樣的轉變是挑戰，但同時也是一種機遇。企業應該順應市場經濟變化的進程，利用這次調整機會，讓企業找到新的增長點，這能夠實現企業更加快速的發展目的。證券市場上關於“資產重組”的題材已經成為投資者炒作的熱門板塊，資產重組和各項資源的計量、確認以及記錄和報告等，都與會計活動是緊密相連的。本文主要以資產重組的方式和目標為出發點，然後對資產重組會計的問題進行分析，最後闡述了資產重組會計問題的對策。
關鍵詞：資產重組 會計 財務管理
資產重組主要是從西方引進而來的，是西方已開發國家受到經濟體制的影響從而產生的產物，到目前為止，資產重組已經成為我國非常普遍的一個經濟現象。全球金融危機的影響，使很多國家都遭受了經濟滯後的影響，而我國也受到了較大的影響。很多國際金融服務預測領先機構，證明我國將在國際資本市場中占有重要的位置，是推動國際市場的主要力量。因此，在這樣的背景下，對資產重組會計問題進行研究是非常必要的。但是，我國資產重組中遇到的很多問題，需要有待解決。
一、資產重組的方式和目標
(一)企業資產重組的方式
1、財務型重組
這種方式主要是由於企業想暫時擺脫經濟危機，從而被迫實行的重組行為，這種的重組過程與重組目標有短期的性質，比如，採取象徵性的置換的手段，但是這種手段並不能夠直接的改變企業的經營狀況。財務型重組的方式比較重視於改善企業資本結構，主要是對企業的財務質量進行改進以及對財務風險進行規避。比如，很多ST族公司為保住“殼資源”，一般會與控股股東進行資產置換或者是債務性重組。
2、戰略型重組
這種方式主要是根據公司的經營目標以及產業結構和產業的特點，有效的發揮出產業基礎、資源以及區域的優勢，或者是看好的基礎產業和與其有聯繫的關聯產業，為實現產業的接替、延伸而進行戰略型的產權的聯合或者併購。戰略型重組目標以及過程都是長期的，包含著明確的戰略目標的一種主動的重組行為。戰略重組的目的，也可以把其分為借殼和產業轉型，產業轉型重組是指重組的企業由於自己的行業前景不好，或者是發現被重組企業的行業前景較好，從而進行資產重組。當重組後，企業可以利用原有的設備和技術以及銷售網絡，可以很快的占領市場，但是，重組後的企業其企業基本的機構是不會發生較大變化的。針對於借殼重組，重組企業主要是對對方的“殼資源”較為看重，經過重組後，可以將自己的優質資產注入被重組的企業，然後將原有的企業沒有關聯的資產進行了剝離。主要傾向於企業產業結構的重塑，以挖掘新來源價值和培養新的核心能力。目前，很多的企業都是進行戰略型重組的，比如，南京鋼鐵集團和復星實業要進行的要約收購等等。
(二)企業資產重組的目標
1、控制權收益的目標
一般企業中大股東是有非常強大的控制權的，在股權結構中，大股東這種典型的治理問題的出現，主要表現在小股東和大股東之間的利益衝突。通常，很多大股東都會利用控制權從而對自己謀取利益，也就是他們所拿到的利益往往超過他們所持有的股份的現金流的權利的額外收益，這一收益一般都是大股東經過各種途徑對小股東的權益進行侵占所得到的，我國上市公司第一大股東的平均持股已經達到50.8%，這是很多企業中股權集中度極高出現的主要問題，同時，這也是我國目前市場出現的較為普遍的現象。高度集中的股權結構的特點就是大股東擁有很大的投票權，可以選舉對自己有益的人進入董事會，從而實現對企業的控制，實現超出現金流權利的控制權收益。
2、融資的目標
我國企業資產重組除一般動機外，也有著特殊的目標和動機，這主要是由於我國證券市場具有特殊的股權背景，同時我國的正確市場也具有較為特殊的制度安排，因此，才產生參與人行為的目標的異化。由於我國企業融資渠道匱乏，並且，在我國特殊的股權結構中，以及特殊的制度安排下和市盈率一直攀升的情況下，股權融資目前已經成為較為廉價的一種融資方式，致使企業再融資資格成為了較為稀缺的一種資源。雖然有足夠的資格和想法去保護它，但是，卻沒有資格得到它，在融資資格的戰爭和競爭中，資產重組活動在這裡扮演著尤為重要的一種角色。
二、資產重組會計的問題
(一)相關會計環境不健全
資產評估的風險具有一定的客觀性和必然性，因此，要加強對企業的風險管理，注重企業風險意識的管理能夠有效的降低企業發生風險的幾率，並能夠減弱風險出現帶來的影響，但是，也會存在著一定的風險，不能夠完全的消除風險的。在我國，證券市場給企業經營的發展帶來很多的自由空間，但是，有很多的活動的發展都遠遠的超出了會計主體的假設資本運作，讓更多的企業間劃分界限的方面不能很好的明確，使在一定程度上形成相關方的關係。而這種關聯交易的本身就說明企業間存在著一種較為混亂的環境當中，再加上關聯方交易不夠規範等，是非常有可能導致會計信息的使用者對數據的財務報表不能理解，從而致使企業的投資失敗，將會對股市的穩定構成嚴重的威脅，影響著市場的平衡和市場健康的發展。
(二)會計制度和準則不完善
在我國債務重組業務中，採取會計核算方式與傳統的債務重組進行比較，現有的債務重組方式有效的防範了會計準則所帶來的缺陷和虛假的會計信息，並且在一定程度上，推動了我國企業債務重組會計準則接軌管理等，在這些方面現有的債務重組有著十足的長進。我國的會計準則的職責一般行使的是管理職權，不適合會計準則的制定機構，能夠導致制定的主體會發生錯位的現象，但是，如果是通過司法機關的司法解釋或者是立法部門的立法將會更加合適，會使得會計準則變得更具有科學性和嚴謹性。一般情況下，在重組交易的過程中，資產的公允價值高估情況是非常嚴重的，將直接的影響著企業的發展，一般企業的債務重組交易過程中，都會對公允價值如何進行確定進行討論。
(三)貨幣性交易資產入賬價值存在的缺陷
在我國第一次頒布的非貨幣性交易的規定準則中，一般較多的運用是公允價值的概念，在實踐中，公允價值也正在遇到一些常見的問題，比如，我國的市場並不是十分的活躍，在很多情況下，企業的資產公允價值是較難取得的。而且，我國很多企業與大股東間的關聯交易是非常普遍的，在對資產進行置換的過程中，常會以數十倍的歷史成本金額當作資產評估的公允價值，從而實現達到操縱利潤的目的，但是，這種行為的出現，對價格的公允性有著巨大的影響。所以，我國在修訂後的新企業會計制度以及會計準則中強調，非貨幣交易換入資產時，要以換出資產支付的稅費以及賬麵價值的和進行對入賬價值的確定，僅在非貨幣交易時對公允價值進行使用。在我國現行的準則中，便對非貨幣性交易規定了資產入賬價值，這種規定可驗證性較強，並且操作比較簡單，在一定程度上可以有效的約束企業使用置換資產的手段進行操縱利潤的行為。
(四)中介機構制度的不規範和發展滯後
在企業進行資產重組時，會遇到非常多的問題，這是因為資產重組是非常複雜的一項工程，必須藉助較為專業的中介服務機構，比如，會計事務所、投資銀行或者是投資諮詢的相關機構，在我國這些機構中，普遍存在著業務範圍窄、資金規模較小以及管理不規範等問題，還有的一些中介結構由於追求自身利益，進行虛假的重組行為，嚴重影響著企業的發展。但是從信息的可比性能夠得出，使用公允價值計量屬性，能夠有效而對反映出負債以及資產的實際情況，企業的會計信息和其他企業是具有一定的可比性的。但是，在購前或者購後所使用的計量屬性是非常不夠統一的，因此，會嚴重的缺乏會計信息的可比性。與之相反的是，以歷史成本計量屬性在使用前後進行併購時，會使用會計信息的權益法，並且沒有缺乏縱向可比性。
三、針對資產重組會計問題的對策
(一)健全資產重組會計環境
由於我國目前缺乏會計準則的現象較為嚴重，而資產重組特殊的會計問題更加的嚴重，所以，企業在實際工作中，操作會比較混亂，且具有一定的隨意性。因此，相關部門要採取適當的措施，提前做好調查工作，並且，要儘量快速的提升我國會計的標準，特別是資產的分立、合併以及評估和出售等特定的業務的法規，其規定具有一定的可操作性。對於資產重組會計環境的改進，我們可以向國外已開發國家進行學習，歐美國家的資產重組是最早提出的，起步較早，且相關的會計事宜和財務的一些方面的準則也都較為完善。但是，藉助外來文化的同時，必須要結合我國的實際情況為出發點，從而探索出適合我國國情的轉型所需要的會計標準的資產重組會計環境。
(二)完善會計制度和會計準則
雖然我國的資產重組會計準則以及會計制度有很多的不足之處，仍需要我們不斷的改進和完善，但是，可以通過盈餘管理等手段的實現，對會計制度和會計準則進行完善，能夠對調節企業資產重組行為有巨大的作用。企業應該對報表的說明和附註里標註出相關的說明和定價報告等所有的信息，其中還包括轉讓定價、賬麵價值以及評價機制和轉讓定價，還有轉移收益率與財務的相關數據，還有形成差額的原因等等，但是如果涉及到企業的商業機密，那麼，企業就可以向相關部門申請，允許不開放這些信息。並且，在對賬麵價值、資產定價以及市場關聯方重組時，可以按照公司公布的比例進行確定。此外，還應該要對違規行為價值信息透漏的行為給予嚴重的處罰，對信息透漏制度以及關聯交易的制度進行合理、科學的規範，從而有效的減少虛假重組行為的發生，從而從源頭上提升企業資產重組的效率。
(三)資產入賬價值的思考
企業以換出資產賬麵價值來換入資產入賬價值在理論上來講缺乏一定的相關性。在實際交易過程中，最主要的問題就是雙方交換的價值是否相等。對於交換價值主要是指資產在交換中所能表現出的公允價值，而不是賬麵價值。交易雙方往往會通過對各自財產的價值進行評估，從而確定是否要在交易中支付補價或者是收取差價，這就說明，換出資產與換入資產的入賬價值是沒有關係的。換出資產作為換入資產的賬麵價值是非常有可能致使企業內部資產計價發生紊亂，當一項資產經過使用後，通過物理環境和經濟環境的作用，資產的公允價值往往會與賬麵價值有所偏離。當換入資產是存貨類時，並且企業已經存在類似的或者相同的資產時，便會對同等資產計價上出現紊亂的現象。當出現資產的消耗後，就會造成成本發生不正常的波動，導致利潤發生波動，這樣，極不利於企業的管理。
(四)規範和發展中介服務結構
規範和發展中介服務機構，能夠提升企業的創新能力、服務水平以及增強企業資金的實力，並且對規範重組行為具有較大的作用。我國出台的《債務重組會計準則》的相關程序並不夠完善，並且，所指定的程序和標準很少會進行公開，在對企業的治理方面也有待改善。目前，我國很多的股份結構不夠科學、合理，經常流於形式，都是內部的人員控制董事會，獨立性非常的小，並不能發揮出真正的作用，所以，董事會的操作程序要進行改進與完善。我國大多數的董事會的高層領導公務非常忙，對企業的生產經營情況並不是很了解，每年也僅是舉辦幾次的董事會議，所以，致使他們很難在企業中發揮出切合實際的主導作用。除此之外，大多數的公司都有股東至上的思想觀念，企業的職業經理人一般常常只有通過董事會才可以獲得經營權，這樣，會使企業經營效益弱化，嚴重影響企業的發展。為此，有必要改變企業董事會的結構，要有一定的外部董事和獨立董事。
四、結束語
綜上所述，對資產重組若干會計問題進行探究是非常必要的。在我國很多公司的資產重組活動較為頻繁，其最主要的原因是因為中國經濟的增長方式的轉變，由以前的粗放型逐漸向集約型進行轉變，因此，這樣才不可避免的要求對國民的產業結構、經濟機構以及產品機構做出相應的`調整。隨著國有企業日益的改革，以及我國證券市場的完善和發展，要求企業必須進行結構的調整以及資產重組。但是，由於我國會計規範有很多的不足之處，資產重組的處理方法沒有得到統一，很多公司在重組時經常出現各行其道的現象，所以，企業在建立資產重組會計規範時，必須進行深入的研究與分析。
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企業資產重組中的會計問題研究論文
摘要：企業資產主要有無形資產、流動資產、固定資產和長期投資資產等方面內容，在進行資產重組時，必然會對上面幾種資產分配情況造成影響。本文結合相關科研文獻研究以及自身工作經驗可知，由於種種原因所導致目前企業資產重組中暴露出的問題，對相關的會計問題，分析了以下幾個問題。
關鍵詞：企業;資產重組;內容;形式;會計問題;處理對策
一、企業資產重組概述
(一)資產重組的含義
當前我國相關學者在定義資產重組的概念時仍較為籠統：企業資產所有者、控制者和外部經濟主體系統配置、調整和重新組合資產，在一定程度上來說，企業資產重組一是企業權利重組的一種表現形式。企業資產所有者與管理者會依據企業發展情況，對企業所擁有生產要素進行明確，進而重新組合企業資產結構，給企業短期利潤最大化奠定良好基礎。
(二)資產重組的內容
企業資產主要有無形資產、流動資產、固定資產和長期投資資產等方面內容，所以，在進行資產重組時，必然會對上面幾種資產分配情況造成影響。由企業影響力角度看來，流動資產以及固定資產的重組對企業資產重組影響最大。在企業層面看來，重組固定資產主要是為了將經營性以及非經營性資產區分開來，將企業生產成本降低，提高企業經濟效益。總體來說重組難度最大的要屬流動資產，其要求具有較高技術。而在流動資產重組中，負債資產重組又是最為關鍵內容，其主要包括債權人責任轉移以及債券轉股權兩種情況。
二、企業資產重組中會計問題分析
(一)資產重組會計準則與制度科學合理性不足
從實際工作研究來看，當前在企業資產重組會計工作適用準則主要是2006年所出台關於債務重組的《企業會計準則第12號文件》。雖然該準則中已經進一步將債務重組定義、計量等進行了調整，然而由筆者多年實踐工作來看，其在應用中包括重組確認、計量與損益歸屬等多個方面存在著科學合理性不足的情況。這體現在三個方面：第一，企業債務重組確認條件不夠清晰，例如準則中較為明顯的“當債務人發生財務困難時”這一條件就存在著不夠明確的情況;第二，股權等公允價值信息失真現象，如此一來容易造成債務清償中使用它時出現因所計算資產與損益真實準確性難以保障，最終導致企業當期利潤因此而影響;第三，在企業資產重組工作中常常存在著償債時間延後現象，而當前所使用會計準則中並未將償還期中貨幣所產生時間價值納入考量，如此一來不但會導致債權賬目價值等無法得以有效地確認，並且還會致使重組企業因此經濟蒙受損失。
(二)企業資產重組會計環境問題
由於多種因素所影響，目前企業資產重組會計環境並不是太理想。第一，會計誠信缺失問題。當前在某些企業資產重組中存在著會計誠信缺失問題，這就致使了諸如違法違紀、貪腐或者是造假等現象地產生，如此一來便會嚴重影響資產重組會計活動有效開展，並且對於致使此項工作中遇到很多障礙;第二，部分會計人員由於受到利益驅使、他人脅迫等原因而使得他們在企業資產重組中編制不真實的會計報告，繼而造成會計信息系統反饋因此而產生失真情況;第三，部分企業在生產經營中出於多種目的使得自己所開展的各種活動超出會計主體所假設資本，這容易為其今後發展遺留危險因素。一般而言，如果企業與企業二者關係為相互狀態的話，那麼我們就可以判斷其外界環境複雜程度較高，另外如果關聯交易規範性不足的話，在這種情況下極易造成企業資產重組受會計信息不對稱而出現失敗。
(三)關聯交易不平等
關聯交易不平等的問題普遍存在我國資產重組中。在國際層面看來，大股東和上市公司間存在中性的關聯交易，然而在國內受到“重要價值轉移”觀念影響，存在著不中性以及不平等的關聯交易。而關聯交易不平等是與市場公平交易的原則相違背，不但對公司利益造成威脅，而且還會損害到公司股東和利害關係者的利益。非平等管理交易通常包括付出型關聯交易和索取型，而上市公司和關聯方進行成本轉嫁以及低價銷售則是最基本的非平等�P聯交易現象，採取該種方法，上市公司能夠將其業績進行粉飾，提升公司利潤，保護上市公司進行融資地位等，同樣反過來大股東也可以從上死工資獲取較大的利益
三、會計資產重組會計問題處理對策
(一)制定和完善資產重組的會計準則和法規
會計準則綜合了一系列會計信息的生產、披露和有關標準，而且在對會計信息質量進行評估時會計準則是主要依據。只有保證市場秩序的規範方能確保市場經濟得以健康發展，而會計準則是市場體系的重要組成部分，其發揮了極為重要的作用。對企業資產重組來說，對有關會計準則以及法規進行完善不但可以避免會計準則帶來的虛假會計信息，而且，還可以推動我國會計準則和國際相同步，這對於我國企業資產重組質量的提高有著極為關鍵作用。而對會計準則進行完善需要基於會計準則理論上來實現，加大對相關課題的研究力度，根據我國未來市場經濟走向，給會計準則的完善提供可靠的參考依據。結合目前我國企業資產重組情況看來，如由司法機關掌控會計準則的管理職權，並由立法部門來詮釋會計準則，則必定會大大提高會計準則的嚴謹性與科學性。
(二)加強外部監管職能來對企業資產重組行為進行規範
由於企業資產重組的風險不可預估，所以必須要對外部監管職能進行加強，以提高管理風險的能力，構建系統的風險預警體系，提高從業人員防範風險的意識，從而有助於企業最大限度規避市場風險因素，從而保證企業核心競爭力的提高以及得以健康發展。如若風險無法避免，那麼企業應當儘量通過對資產重組行為進行規範從而達到把風險危害程度降低的目的。不僅如此，在進行重組時，還需對行業監管的重要性予以明確。首先，作為資產重組監管重要部分，需要不斷改進註冊會計師制度，不但可以提升會計信息質量，還可以確保會計信息真實有效，從而能夠給企業行為決策提供有效的數據參考。其次，政府職能部門應當要加大約束與管理重組企業，幫助其對資產重組的細節進行明確與落實。
(三)規範資產重組中定價信息的披露
因為當前我國資產重組中有著不合理定價關聯交易股權的情況，而且在社會上引起了較大關注，所以需要重視披露資產重組中的定價信息。在以往，通常都是以《企業會計準則》為指導來披露定價信息，其中規定定價信息的披露只是局限於上市公司，並未對其所披露內容進行規定，從而讓許多非法企業有機可乘，並進行非法定價。並採用模糊的定價方法來矇混過關，如此一來，不但對眾多投資人員的利益造成威脅，而且對市場經濟的發展極為不利。所以具體可從如下幾方面著手：第一，應當詳細規定定價信息披露內容，要求上市公司將定價的全部信息都進行披露，包含了轉移定價依據、轉移定價差額及其原因、賬麵價值、評估方法、評估機構、轉移定價所獲取的利潤以及行為對公司財務數據上的影響。第二，在市場與賬麵價值兩方面來對比資產重組定價和關聯方。且在比例和金額兩方面來對其影響進行說明。第三，對於與信息披露規定相違背的上市公司和企業一律進行嚴厲打擊。
(四)對資產計價標準進行統一
在發展角度來說，對企業資產計價標準進行統一，不但涉及到客戶的切身利益，而且也是資產重組過程當中重要工具和平台，對資產計價標準進行統一有著積極的現實意義。尤其是在企業實際運營過程中，資產�價標準沒有進行統一，那麼會在一定程度上阻礙了企業資產重組的效果。
四、結語
就現階段來說，不但要及時更新與完善相關法令條目，而且還要及時根據有關法律內容來增加與修訂在企業資產重組中所出現的新的計價問題和新的跡象。將統一資產計價標準逐步地和國際標準體系相一致，進而在今後我國企業資產重組在國際化發展中提供更多的外在的撐持和助力。
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上市公司資產重組財務會計問題研究的論文
摘要：文章首先對四種類型重組方式下的比較特殊的財務會計問題進行了列舉，接著以專題形式討論了在資產重組中存在的財務會計共性問題，並進一步提出了對以上問題的相關解決意見，以期促進上市公司資產重組進程的發展，改善財務會計的行業環境和工作水平。
關鍵詞：上市公司;資產重組;財務會計;股權轉讓;收購擴張;資產置換 文獻標識碼：A
中圖分類號：F271 文章編號：1009-2374(2016)12-0153-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.12.072
近些年，上市公司的資產重組的發展勢如破竹。資本市場在促進資源配置優化方面的優勢逐漸顯現。部分公司基於各自的經營情況，嘗試進行了資產重組，其中有些公司在進行了資產重組的基礎上，還進行了外部股權轉換與資產置換重組，企業的業績突飛猛進，備受市場的期待和社會的意義。
1 問題的提出
資產重組一般定義為：企業把一項(批)資產通過一定程序向另一項(批)資產進行轉化，以便實現合理分配資產的交易行為。根據不同的重組形式我們可以將其分為四類：上市公司資產置換、股權轉讓、對外收購兼和對外轉讓資產。上述方式中均存在相應的會計問題，有待進一步分析和探討。
1.1 股權轉讓
該重組方式中值得推究之處的問題是：若新股東轉而掌握了上市公司控股權，那麼該企業的資產負債會計基礎是否應當隨之做出調整呢?變更股東與原本的企業獨立法人歸屬是相互分離，並不是一體的。依據目前應當儘量維持“持續經營”的行業取向，公司向外界提供的企業會計報表仍然應當依據其資產負債的賬麵價值進行表示。出於我國目前存在若干制約因素，上市公司在實際工作中一般不進行調賬。其制約因素表現如下：截至目前仍缺乏針對性較強的法規，明確提出在股權轉讓時，應當評估上市公司資產，獲得更多具有公允價值的數據;國內上市公司資產重組缺乏標準一致的交易規程，受政治因素影響也比較明顯;公司數額巨大的股權轉讓交易如果頻率過高，公司在進行調賬時將會面臨繁重的工作量;在轉讓股權的過程中如果調賬頻繁，將使得企業財務方面的數據變動增加，使數據接受者對這些信息的理解脫節，感到信心不足。
1.2 上市公司對外收購擴張
國內的上市公司由於還未有單向擴股收購的權利，因此主要通過股東通過實物配股投入來擴大經營規模。
基於會計角度，攤銷合併價差或投資差額能夠促進投資利益變成按照投資企業的成本計算，基於公司資產的角度，如果不進行攤銷，那麼投資資產與商譽在持續消減之後，與之對應的長期投資還有所保留，將會造成賬面失真。對合併價差與投資價差進行攤銷，在一定程上表明了權責發生制具體的要求，但很有可能會造成部分上市公司在利潤上的壓縮。
1.3 資產置換
在當前的部分重組企業中，出現了交換不等值的公允價值資產的情況，從而使得關聯交易大量出現。由資產置換而衍生出的會計問題是：是否需要對資產置換損益給予確認。在當下的實際情形中，有些企業在確認收益時常將置換資產的公允價值超過賬麵價值的部分算在裡面，並且記入到投資收益裡面。這種做法並不妥當，即使資產能做到交換到相等公允價值，但公允價值和賬麵價值之間存在的差距卻被忽略了，沒有對這種差額給予完整的呈現。為體現穩健原則，伴隨資產置換而帶來的收益部分，應當將其歸併到資本公積，避免即時減損;一旦損失產生，應當及時將其確認為企業支出，在對應時期的企業利潤表中將其表示出來。
1.4 資產剝離
部分上市公司在一段時間內所產生的剝離資產數額過大，會隨之出現對應數額的處置損益。如果遵循當前的會計制度，將處置損益歸併到當期損益，將使得企業業績受到明顯波及。對於數額特別巨大的收益，其購買方按照年度進行該款項的分期支付，那麼在稅收方面對應年度的實際收款項納稅額度，能夠呈現出時間性階段差。並且企業在進行利潤配置過程中，同樣適用更加保守的、精確度要求高的分配政策，避免分配中不合理現象的出現。
2 資產重組中會計問題專題研究
2.1 確定重組資產公允價值
大宗股權的轉移、企業資產置換、企業剝離資產和企業收購等，均牽涉到資產公允價值確立問題。這些問題一般能夠通過獨立的第三方進行評定。但是，目前國內在進行資產評估方面所存在的問題不可小覷，許多因素在其中起著制約作用。
對於交易方而言，進行交易的公司一般在企業淵源上存在關聯，涉及關聯交易的現象時有發生。當企業經營業績不理想時，藉由資產重組的捷徑實現上市公司內部的利益轉移，
將會顯露出其對投入資產低估、對剝離資產高估的問題。
對於獨立中介機構而言，國內的資產評估機構還缺乏獨立性，負擔不了在風險評估中的責任，無法提供真正意義上的公平資產評估服務。除此之外，還有一些根本沒有證券業從業資格的機構渾水摸魚，擾亂了中介評價行業秩序。
對於市場環境狀況而言，國內經濟的市場化程度不高，那些非市場因素一定程度上影響了市場交易原本的公平性，上市公司的發展受到行業分割、地區利益的制約和羈絆，對於企業的資產重組發揮了負面效果。
對於法律監管而言，重組資產評估至此仍未有明確的立法，某些重組過程中的操作沒有對應的法律依據可循。
2.2 確定購併前利潤和購併日留存利潤
在理論上會計處理針對企業的合併有購受法和權益合併法這兩種處理方式。當中採用權益合併法對企業的合併業務處理更好，能更大程度上幫助企業短期內獲得相當可觀的利潤。缺乏科學依據的“一組就靈”偏差認識在證券市場中蔓延，上市公司也對重組十分偏好。由於權益合併法能方便操控利潤，使得各國對權益合併法如何使用一般都施加了嚴格的限制條件。上市公司存在於管理中的問題沒有得到根本解決，企業管理者對資產重組的期待過高，期望短時間內實現企業業績的大力提升，但管理效率卻沒有一起跟著大力提升，甚至資產重組已經不再是企業管理優化的一種方式，而是變為了上市公司用來規避摘牌風險及進行利潤操縱的手段。
2.3 調賬基準日的確定
問題的關鍵在於購買日的確認時點。當前在上市公司資產重組中，對於購買日的確認不夠明確，部分上市公司追求被購利潤最大化，隨意將購買基準日前置，缺乏有力的依據作為支撐。
2.4 如何處理職工安置費
目前在對外收購的重組行為中，虧損方可能是被購併方。在整體兼并形式中，收購方需解決企業在職工安置和退休員工的養老醫療問題。企業所在的該地區政府一般會分撥專款或預留土地，提供給兼并方。會計方面對相關安置費的處理方式是否合理是其中一個需要再考慮的問題。有些上市公司將這筆款項作為補貼收入算進企業當年利潤總額，這並不合理。由於安置職工只是收購資產階段里的代理責任，是公司的隱性負債，不應當把該部分列為收入。
3 若干改進建議
3.1 相關會計準則的制定及信息披露標準，會計處理的規範資產重組
3.1.1 讓資產重組的信息更加透明化。企業資產重組的內容涉及很廣，牽涉到企業合併、企業投資和固定資產等多項具體規範準則。相關負責部門應當儘快完善相關的會計準則，明確確認好合併範圍，資產置換損益，對購併前利潤如何處理，計算好中止營業損益的計算等相關問題。上市公司在年報里，關於資產重組為公司造成的經濟波動沒有給予充分的展示，不利於接收信息的人充分使用好相關數據。政府相關機構可以通過規定對信息披露的最低限度幫助使用信息的人合理有效地判斷企業的經營成果，進行更加科學有效的計劃制定，對公司會計行為進行嚴格監督與規範，維護市場環境平穩、有效的運作。
3.1.2 令控股合併公司提供購併日財務報表。企業的購併行為能夠對整體財務與經營績效造成一定影響，同時還具有一定的不可預見性。公司的資產負債布局和範圍隨之出現變更，編制相關報表能夠比較明晰地呈現出購併行為所產生的財務影響。考慮到投資者由於購併日出現的財務變動會影響，因此建議控股收購的上市公司能製作相關合併日會計報表並公布。
3.1.3 注意會計信息的可比性。伴隨資產重組，部分企業的主營業務調整幅度較大，重組前後難以有效比較，因此在會計披露中出現的主營業務結構的變動應該體現出來。相關管理機構在執行對公司配股資格的審批時，應當將凈資產收益率在重組前後的可比性納入考慮範圍內。對企業的合併範圍的確定，應當以更加認真、嚴謹的態度執行範圍劃分標準。
3.2 改進利潤表中的相關項目
目前，國內的企業在利潤表中的凈利潤一般是由營業利潤、投資凈損益和營業外收支凈額所構成。在證券市場的有效運行下，市場能對企業的凈利潤構成項目增減變化做出反應。我國現行的制度中關於營業利潤的構成列示得比較完善，但是在營業外收支和投資凈損益方面還存在著進步空間。在營業外凈收支方面，以往的企業營業外收支業務較少，可以令營業外收入和營業外支出分別反映，基本可以達到信息使用者的要求。隨著新形勢的發展，上市公司的業務活動量顯著增加，營業外收支的項目種類繁多，數據量巨大，增加了會計信息使用者理解的難度，使得營業外收支的相關含義和反映更加不明晰。營業外收支本身概念不夠明晰，其他分門別類的非經營性項目含糊納入其中，使得投資者更難做出判斷。上市公司常常會通過營業外收支中的一些特殊項目來操縱利潤。在歐美等已開發國家以及相關的委員會一般情況下是不設置營業外收支的。
4 結語
上市公司根據自身情況進行資產重組是順應市場經濟大環境的表現，機遇與挑戰並存。對資產重組中的財務會計問題深入挖掘，在資產重組的各個環節中均有所表現。面對諸多問題，需要徵詢業界內外專家學者、工作人員的意見和建議，廣泛收集問題解決的途徑和方法，促進上市公司資產重組中的財務會計工作實現優化與完善。
參考文獻
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