摘 要：重點對相關性與可靠性進行了系統 研究 ，並得出這樣的結論：相關性與可靠性均為 會計 信息的主要質量特徵，其中，可靠性是基礎、是前提，是會計信息的第一質量特徵。著力提出了若干提高會計信息可靠性的政策性意見。
關鍵詞：會計信息；相關性；可靠性
1 問題 的提出及討論的基點
相關性與可靠性是構成會計信息決策有用性的兩大主要質量特徵。美國財務會計準則委員會（以下簡稱FASB）指出，為了對決策有用，相關性與可靠性缺一不可，兩者都是重要的。如果不具有相關性，則人們尋求會計信息而為之花費的成本等於白費；反之，沒有可靠性，相關性就無從談起。然而，在實際工作中，二者往往無法兼顧，我們時常面臨著對會計信息的相關性與可靠性誰更重要的判斷。要判別相關性與可靠性究竟誰更重要，必須從它們統一時的先後問題和對立時的取捨問題進行探討。
2 相關性與可靠性的內涵及外延
（1）相關性。美國FASB第2號財務會計概念公告對相關性所下的定義為：「信息導致差別的能力」。國際會計準則（IASC）中列示相關性的判斷標準為：「當信息能夠通過幫助使用者評價過去、現在和未來事項或確認、更改他們過去的評價，從而 影響 到使用者的 經濟 決策時，信息就具有相關性」。根據IASC和FASB的定義，相關性包括以下幾點涵義：①信息與使用者的決策相關聯，並具有影響使用者經濟決策的能力。②信息對決策所起的作用，是指將相關的信息輸入預測過程，從而增強決策者預測的能力，證實或糾正過去的評價。③信息對決策有用，必須要在信息失去其決策作用前及時地提供給決策者，否則相關的信息也變得不相關。現階段，我國僅在《 企業 會計準則》第14條規定：會計核算應當及時進行。相比之下，可以說會計信息相關性這一質量特徵在我國是殘缺不全的，至少可以說是不夠完善的。
（2）可靠性。美國FASB認為可靠性是指，信息應穩妥地避免錯誤和偏見，如實反映意欲反映的現象或現狀。國際會計準則（IASC）中對可靠性的判別標準為：「當信息沒有重要錯誤或偏向並且能夠如實反映其擬反映或理當反映的情況而能供使用者作依據時，信息就具備了可靠性」。根據IASC和FASB的定義，可靠性包括以下幾點涵義：①信息必須真實反映其「所擬反映或理當反映的」交易事項。②信息必須沒有偏向。沒有偏向亦即信息必須具有中立性。③信息必須沒有重要錯誤。比較而言，我國《企業會計準則》第10條規定：會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果。這裡可靠性的概念過於單薄，似乎只以如實反映或真實性作為可靠性的唯一內涵。
3 相關性與可靠性的內在矛盾及解決辦法
會計信息的相關性與可靠性，既有相輔相成的一面，又有矛盾的一面。相關性與可靠性的共同點體現在：首先，它們共同構成會計信息的主要質量特徵，有用的信息必須同時具備這兩種質量，信息的相關性強，但不真實可靠，則會使投資者產生錯誤判斷，甚至誤導決策；反之，若會計信息的可靠性強，但相關性差，這樣的信息再完整，再可靠，也無多大用處。其次，相關性與可靠性都是從信息使用者角度提出的。相關性回答信息使用者需要什麼信息，而可靠性使信息使用者能對會計信息充分信任而放心使用。再次，相關性與可靠性都要受成本效益原則、重要性原則的制約。相關性與可靠性常常又是矛盾的，體現在：（1） 歷史 與未來的矛盾。可靠性是面向歷史的,它要求如實反映過去發生的經濟事項；相關性更多的是面向未來,帶有較多的估計和判斷,強調預測價值、反饋價值,注重及時性。歷史與未來、主觀與客觀這些對立的因素也就決定了可靠性與相關性無法完全兼容,決定了在某些情況下對兩者的重要程度必須做出選擇。（2）及時與精確的矛盾。作為相關性的附屬特徵，及時性在保證財務信息有用性上扮演著舉足輕重的角色。然而要提高及時性,財會人員必須減少耗時的認證、核算工作,代之以大量的主觀估計、判斷,迅速產生一些近似的財務指標來滿足需要,這一作法從本質上說又損害了可靠性。如資產計價中採用歷史成本還是現行成本就充分體現了可靠性與相關性之間的這一矛盾。
關鍵詞：會計信息；相關性；可靠性
1 問題 的提出及討論的基點
相關性與可靠性是構成會計信息決策有用性的兩大主要質量特徵。美國財務會計準則委員會（以下簡稱FASB）指出，為了對決策有用，相關性與可靠性缺一不可，兩者都是重要的。如果不具有相關性，則人們尋求會計信息而為之花費的成本等於白費；反之，沒有可靠性，相關性就無從談起。然而，在實際工作中，二者往往無法兼顧，我們時常面臨著對會計信息的相關性與可靠性誰更重要的判斷。要判別相關性與可靠性究竟誰更重要，必須從它們統一時的先後問題和對立時的取捨問題進行探討。
2 相關性與可靠性的內涵及外延
（1）相關性。美國FASB第2號財務會計概念公告對相關性所下的定義為：「信息導致差別的能力」。國際會計準則（IASC）中列示相關性的判斷標準為：「當信息能夠通過幫助使用者評價過去、現在和未來事項或確認、更改他們過去的評價，從而 影響 到使用者的 經濟 決策時，信息就具有相關性」。根據IASC和FASB的定義，相關性包括以下幾點涵義：①信息與使用者的決策相關聯，並具有影響使用者經濟決策的能力。②信息對決策所起的作用，是指將相關的信息輸入預測過程，從而增強決策者預測的能力，證實或糾正過去的評價。③信息對決策有用，必須要在信息失去其決策作用前及時地提供給決策者，否則相關的信息也變得不相關。現階段，我國僅在《 企業 會計準則》第14條規定：會計核算應當及時進行。相比之下，可以說會計信息相關性這一質量特徵在我國是殘缺不全的，至少可以說是不夠完善的。
（2）可靠性。美國FASB認為可靠性是指，信息應穩妥地避免錯誤和偏見，如實反映意欲反映的現象或現狀。國際會計準則（IASC）中對可靠性的判別標準為：「當信息沒有重要錯誤或偏向並且能夠如實反映其擬反映或理當反映的情況而能供使用者作依據時，信息就具備了可靠性」。根據IASC和FASB的定義，可靠性包括以下幾點涵義：①信息必須真實反映其「所擬反映或理當反映的」交易事項。②信息必須沒有偏向。沒有偏向亦即信息必須具有中立性。③信息必須沒有重要錯誤。比較而言，我國《企業會計準則》第10條規定：會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果。這裡可靠性的概念過於單薄，似乎只以如實反映或真實性作為可靠性的唯一內涵。
3 相關性與可靠性的內在矛盾及解決辦法
會計信息的相關性與可靠性，既有相輔相成的一面，又有矛盾的一面。相關性與可靠性的共同點體現在：首先，它們共同構成會計信息的主要質量特徵，有用的信息必須同時具備這兩種質量，信息的相關性強，但不真實可靠，則會使投資者產生錯誤判斷，甚至誤導決策；反之，若會計信息的可靠性強，但相關性差，這樣的信息再完整，再可靠，也無多大用處。其次，相關性與可靠性都是從信息使用者角度提出的。相關性回答信息使用者需要什麼信息，而可靠性使信息使用者能對會計信息充分信任而放心使用。再次，相關性與可靠性都要受成本效益原則、重要性原則的制約。相關性與可靠性常常又是矛盾的，體現在：（1） 歷史 與未來的矛盾。可靠性是面向歷史的,它要求如實反映過去發生的經濟事項；相關性更多的是面向未來,帶有較多的估計和判斷,強調預測價值、反饋價值,注重及時性。歷史與未來、主觀與客觀這些對立的因素也就決定了可靠性與相關性無法完全兼容,決定了在某些情況下對兩者的重要程度必須做出選擇。（2）及時與精確的矛盾。作為相關性的附屬特徵，及時性在保證財務信息有用性上扮演著舉足輕重的角色。然而要提高及時性,財會人員必須減少耗時的認證、核算工作,代之以大量的主觀估計、判斷,迅速產生一些近似的財務指標來滿足需要,這一作法從本質上說又損害了可靠性。如資產計價中採用歷史成本還是現行成本就充分體現了可靠性與相關性之間的這一矛盾。
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