【論文關鍵詞】小型企業 風險 原因解構 控制對策
【論文摘要】控制審計風險，提高是當前師事務所最關心的重要問題之一，也是現代研究和實踐方法探索的焦點問題之一。作為審計業務客戶群之一的小型企業，由於其數量眾多、資產規模小、經營業務穩定性差，且普遍存在審計收費偏低、控制不盡完善等現象，使得在執業過程中不可避免地產生審計風險。本文將從審計風險的含義出發，對小型企業審計風險產生的原因及控制對策作一些簡單的分析。
一、審計風險含義及風險模型
新的審計準則圍繞如何提高審計人員評估風險、發現舞弊的能力，對原審計風險模型做了一系列的重大修訂，要求境內各會計師事務所從2007年1月1日起，對報表的審計應該執行新風險準則及相應修訂發布的其他準則。
在新的準則中審計風險被定義為「當財務報表存在重大錯報而審計人員發表不適當審計意見的可能性」。審計風險是重大錯報風險和檢查風險的綜合風險，即審計風險＝重大錯報風險×檢查風險。這種新的審計風險模型要求註冊會計師在執行審計業務時切實貫徹風險導向審計理念，以重大錯報風險的識別、評估和應對為工作主線，避免審計工作的盲目性，提高審計工作的效率和質量。
這一準則要求註冊會計師從更高的層次把握重大錯報風險。在審計過程中，審計人員需要實施審計程序以評估重大錯報風險，並據此確定並實施進一步的審計程序，以便把檢查風險降到一個可以接受的水平。
二、小型企業審計風險成因分析
我國對小型企業的劃分是根據資產規模、職工人數和銷售額三個指標來劃分的。其主要特點是：資產規模較少，經營穩定性差，控制環境不盡完善。目前，我國小型企業發展較快，全國已有2000多萬家，已成為我國國民的重要組成部分，對促進經濟發展和穩定起著舉足輕重的作用。在註冊會計師對這些小型企業進行審計時，由於多方面的原因，使得審計報告反映失實，給註冊會計師及會計師事務所帶來審計風險。其原因主要來自於被審計單位及其環境，審計環境和會計師事務所及其註冊會計師等幾個方面。
1、來自於被審計單位的原因
（1）財務混亂，會計報表錯誤多。由於會計報表中存在著較多的錯誤，註冊會計師由於其局限性，無法把所有的錯誤給揭露出來，從而誘發審計風險。主要表現在以下幾個方面。
①家族式的財務，使得會計信息失真。一些小型企業是老闆、會計集於一身，事權、財權不分，職責不明，導致許多會計業務反映不及時，也不準確。
②會計人員業務不精，會計信息不準確及時。部分小型企業因為經濟效益等問題，不會高薪聘請高素質的財務人員，只是聘請一般會計人員。其專業水平不高，只是停留在記賬、算賬和報賬的層面，沒有起到會計控制、會計分析的作用，反映的信息缺乏準確性和及時性。
③內部會計制度不完善，會計資料不完整。據，現在大部分的小型企業，特別是近幾年新成立的私營企業，註冊資本小，業務規模不大，很多企業都沒有設立相應的會計機構，根本談不上內部會計控制。另外，部分小型企業雖然設立了會計機構，但財務收支、控制等財務制度並未建立，有的企業即使建立了也沒有正常地執行。這部分小型企業編制的會計報表的數據一般是企業管理層根據需要隨便編造一些數據，會計資料極不完善，反映的內容不真實。
（2）小型企業誠信度不高，舞弊現象普遍存在，生產經營管理活動可能存在著違法行為。由於小型企業規模小，業務渠道不多，經營效益及資金籌措等方面跟不上經濟發展的需要，很多小型企業會不顧及自身信譽，編制一些虛假的會計信息來騙取者及債權人的信任，使得財務信息不規範、不透明從而缺乏可信度，舞弊現象嚴重。多數中小企業的賬和現金賬都存在問題，作弊的手段基本上是隱瞞收入、多記付出、挪用公款及隱匿資產等。在審計實務中，這些問題如果查不出來，有可能會使註冊會計師陷入無休止的訴訟之中。此外，一些小型企業投資者、經營管理者法律意識淡薄，可能隨時產生違約的情況，且避稅需求大。在管理不嚴、稅務知識較少的情況下可能會導致不合法行為，在一定程度上會引發審計風險。
（3）較大的經營風險是審計風險產生的主要原因之一。小型企業一般都將主要精力集中在對產品的生產和上，很少真正關注經營風險，缺乏風險管理和控制機制，更沒有投入專門的經費、設置專門的部門和人員來切實加強防範、控制和降低風險，風險管理意識差。而在經營中又存在各種缺陷，使得他們在經營中面臨的風險更大。當經營風險產生時，審計風險也隨之產生了。
2、審計環境的影響
審計環境主要有法律環境、社會環境及註冊會計師行業本身的影響三個方面。
（1）法律環境的影響。這主要是指我國的相關法律法規規定。目前，我國的《註冊會計師法》、《會計法》中有些內容已不適合新時期經濟發展的需要，其中有些內容規定不夠詳細和具體，且執法力度不強和守法程度不高亦對審計獨立性構成不利影響。
（2）社會環境的影響。這主要表現為審計客戶的不成熟。由於小型企業的經營特殊性，很難按照《公司法》的有關規定來從事合法的經營活動。很多小型企業帶有較大的投機性和盲目性，缺乏最起碼的信譽，財務報表普遍存在粉飾行為。有的企業甚至賄賂註冊會計師，要求其出具虛假的審計報告以騙取社會的信任，從而使註冊會計師喪失其獨立性。近幾年，我國部分會計師事務所及其註冊會計師已因此受到了相應的處罰。
（3）行業自身環境的影響。這主要是指我國會計師事務所不完善及其不正當的競爭。近幾年我國會計師事務所發展較快，註冊會計師隊伍不斷擴大，但由於註冊會計師執業人數增加與各地方經濟發展的不協調，出現了僧多粥少的現象。部分事務所或註冊會計師為招攬業務採取降價收費和給予高額回扣的方式，甚至請政府職能部門出面干涉。註冊會計師在這樣的不良環境下，很難做到公平、公正和不偏不倚。
3、會計師事務所及其註冊會計師的影響
無庸置疑，我國註冊會計師行業在律、法規的規範下，其發展是較快的，在國企改制及經濟的發展中起到了積極的作用。但是現階段註冊會計師的執業水平與市場經濟的運行機制有些偏離，從而不同程度地產生審計風險。
根據中注協2006年頒布的《中國註冊會計師執業準則》第5101號會計師事務所質量控制準則規定：「各會計師事務所應該根據自身的規模和業務特徵等因素，合理制定事務所的質量控制制度，以合理保證審計業務的質量。」但是到目前為止，還有些事務所根本沒有建立或執行自身的質量控制制度，以致審計人員在審計時沒能遵守職業準則的要求，從而帶來審計風險。中國註冊會計師協會2008年6月2日公布的2007年度會計師事務所執業質量檢查結果顯示，全國有159家事務所和288名註冊會計師未執行相應的審計規程、質量控制制度和職業準則而受到行業懲戒。
目前我國註冊會計師隊伍的質量與其職業要求之間還存在一定的差距。一方面，相當一部分人員的知識結構、業務能力和從業經驗未能達到應有的水平，加上執業後知識更新及後繼的力度不夠，使審計風險的管理與控制缺乏內在的保障。另一方面，一些註冊會計師缺乏起碼的職業道德，在審計過程中任意簡化程序，放寬尺度，甚至為企業偷逃國家出謀劃策，使審計風險被人為地放大。
三、小型企業審計風險控制措施
從審計實務可知，審計風險具有普遍性、不可避免性和潛在性，但也具有可控性。儘管審計風險在客觀上是普遍存在的，但會計師事務所和註冊會計師可以通過主觀努力，將其控制在一定的範圍之內。所以，建立有效的風險防範機制，進行風險防範和控制是至關重要的。
1、加強小型企業，提高會計信息質量
地方各級管理部門、部門、稅務部門和其他行政職能部門應高度重視小型企業經濟的發展，切實加強小型企業財務管理，改善小型企業的財務現狀。
（1）建立和健全企業內部會計控制制度。企業內部會計控制制度是企業內部控制的基礎，各類小型企業的管理層應該從思想上重視內部控制的重要性，建立內部會計和審計機構，並保證其相對獨立性和權威性。同時明確內部會計、審計的職責、工作範圍及相應的工作規範要求。這樣在很大程度上可以降低審計風險。
（2）提高會計人員的素質，加強會計核算基礎工作。會計核算的性質和特點決定了會計人員必須具備較高的政策水平、良好的職業道德、全面的業務知識和過硬的專業技能。可以通過對各小型企業進行法制教育、思想教育和業務專項培訓，促使會計人員熟練掌握國家及相關行業的政策和法規，提高會計人員的法律意識，要求他們自覺遵守相關法律法規和制度，並提高會計人員的專業技能。這樣，可以減少會計信息的錯誤或不對稱，對審計質量的提高起到很重要的作用。
（3）加強法律意識，嚴懲舞弊行為。現代市場經濟的競爭中，多數小型企業因缺乏誠信甚至是存在違法違紀行為而失去其競爭能力。因此，必須切實加強小型企業的誠信建設，建立小型企業的誠信，加強法律觀念，努力提高管理者及員工的法律意識和誠信素質。同時，還要努力控制舞弊行為的發生，查處舞弊必嚴懲不貸。減少舞弊的有效措施是健全內部約束機制。首先，各小型企業的經營管理者或投資者要以身作則。其次，實行不相容職務必須分離，例如授權與執行要分離。再次，實行定期輪崗或休假制度，堵塞舞弊的空子。
（4）加強風險管理，增強抗風險能力。企業的經營風險常常是誘發審計風險的一個主要因素，所以各小型企業加強風險管理，提高抗風險能力是減少審計風險的一個主要方法。這就要求各小型企業充分發揮會計對風險的預警、防範作用，科學地預測環境變化給企業帶來的不確定性因素及其影響。同時要求企業管理人員提高風險識別能力，對各類風險保持清醒的認識和正確的鑑別力，為避免和控制重大風險提供依據，使企業能預先採取各種防範措施，把可能遭受的風險損失降到最低限度。
2、加強建設，提高師的公正性和獨立性
（1）培育高質量審計所需求的環境。完善會計，規範、引導註冊會計師審計市場的競爭機制，加強行業自律，通過良好的外部環境來增強審計獨立性。各地事務所應該在各級注協的領導下，建立各地域範圍的行業自律組織。還可以加強同業互查，以避免因競爭壓力給事務所獨立性帶來的損害。
（2）完善相關法規，加強註冊會計師的法律意識。當前需要著力完善審計、會計的相關法律法規，加強研究註冊會計師的獨立性與社會公眾期望差距等問題，規定和具體細化註冊會計師的審計責任和小型企業的會計責任，以規範企業的會計行為和註冊會計師執業行為。應該要求註冊會計師嚴格遵守獨立、客觀和公正的基本原則，有效發揮註冊會計師的鑑證和服務作用。還要加大對註冊會計師與企業間聯合造假的處罰力度，制裁違規造假行為，為保證審計獨立性創造一個健康公正的法律環境。
（3）加大行業監管和執法力度，確保審計獨立性。這就要求國家職能部門、市場監管部門以及註冊會計師主管部門密切配合，依法辦事，嚴厲打擊審計過程中的造假和欺詐行為。行為一經查實，無論被審計單位還是註冊會計師及其所在的事務所都應受到相應的處罰和處罰，以促進審計工作獨立性的增強。同時，對審計單位與被審計單位之間的責任界限一定要加以明確，特別是對審計工作獨立性有影響的。防止註冊會計師由於自身利益受委託人擺布，確保審計的獨立性。
3、註冊會計師應保持高度的職業謹慎態度，提高執業水平
近年來，我國發生了銀廣夏等震驚註冊會計師行業的審計案件，在地方注協的執業質量檢查中也常會發現一些會計師事務所因為而承擔相應的法律責任。這就要求各註冊會計師必須有高度的職業謹慎態度和較高的業務水平。
（1）遵循執業準則的規定，不能接受不能勝任的業務委託。根據審計準則第1621號規定：「如果小型被審計單位會計記錄不完整、內部控制不存在或管理層缺乏誠信，可能導致無法取得充分、適當的審計證據，註冊會計師應當拒絕接受業務委託，或解除業務約定。」
（2）保持對小型企業環境的敏感性，正確評估會計報表的重大錯報風險。新的審計風險模型共設置了兩道審計風險控制防線：一是了解被審計單位及其環境，評估重大錯報風險；二是註冊會計師的審計，控制檢查風險。重大錯報風險是指由於被審計單位的內部控制不能防止會計報表的重大錯報。檢查風險是指註冊會計師的審計程序不能發現會計報表的重大錯報風險。在這新的審計風險模型中，註冊會計師所能控制的只有檢查風險，重大錯報風險與被審計單位有關，註冊會計師對其無能為力，只能對其水平進行評估。
正確評估會計報表的重大錯報風險可以幫助註冊會計師提高審計工作效率和效果。這是因為在既定的審計風險之下，會計報表的重大錯報風險與註冊會計師的檢查風險呈反向關係。如果重大錯報風險評估不正確，可能導致註冊會計師執行額外的審計程序而降低審計效率，甚至可能會導致註冊會計師發表不恰當的審計意見，從而降低審計工作效果，並帶來審計風險。
根據審計準則第1621號對小型被審計單位的特殊考慮中規定：「註冊會計師應當了解小型被審計單位及其環境，以足夠識別和評估報表重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序。」註冊會計師應切實了解小型企業的經營環境、經營狀況及管理層整體控制水平和措施的基礎上，認真分析企業存在的風險領域，分析會計報表可能存在風險大小和範圍，以正確評估會計報表的重大錯報風險。
（3）合理制定審計程序，紮實開展審計工作。註冊會計師在對小型企業的審計實務中必須注意三點。一是必須履行風險評估程序，不可以放棄風險評估僅實施進一步審計程序。二是不可以無端調整和簡化風險評估程序，必須在滿足充分識別和正確評估重大錯報風險的前提下，根據本人的經驗和當時的實際情況有針對性地予以適當調整和簡化風險評估程序。三是正確制定進一步審計程序，註冊會計師不能以效益原則和審計收費的高低作為任意簡化或縮減審計程序的理由，必須獲取足夠、充分的審計證據作為審計意見發表的依據。
（4）完善審計工作底稿，正確發表審計意見。註冊會計師應該詳細記錄和說明小型被審計單位可能存在的內部控制的缺陷以及無法實施的主要審計程序、已實施的主要審計程序，為發表審計意見提供準確和充分的審計證據。發表審計意見時，應該合理保證已審計會計報表的可靠程度，不得對未實現的事項作出承諾，同時應根據重要性水平，合理確定報告類型，以控制審計風險。
4、事務所應建立質量控制制度，保證審計工作質量
根據審計準則第5101號規定製定質量控制制度，以合理保證會計師事務所及其註冊會計師遵守各項會計法律法規，督促會計師事務所和項目負責人根據具體情況出具恰當的審計報告。明確會計師事務所及其從業人員執業的具體法律責任，對違反註冊會計師職業、觸犯法律的會計師事務所及其從業人員依法處置，消除其僥倖，進而達到提高，控制審計風險的目的。
總之，註冊會計師事業要取得發展，會計師事務所要求得生存，必須謹慎地對待小型企業的審計風險，並認真及時地加以防範和控制。
【參考文獻】
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[4] 王澤：對中小企業問題的探討[J].會計之友，2007（8）.
[5] 中國財經報[N].2008-5.
【論文摘要】控制審計風險，提高是當前師事務所最關心的重要問題之一，也是現代研究和實踐方法探索的焦點問題之一。作為審計業務客戶群之一的小型企業，由於其數量眾多、資產規模小、經營業務穩定性差，且普遍存在審計收費偏低、控制不盡完善等現象，使得在執業過程中不可避免地產生審計風險。本文將從審計風險的含義出發，對小型企業審計風險產生的原因及控制對策作一些簡單的分析。
一、審計風險含義及風險模型
新的審計準則圍繞如何提高審計人員評估風險、發現舞弊的能力，對原審計風險模型做了一系列的重大修訂，要求境內各會計師事務所從2007年1月1日起，對報表的審計應該執行新風險準則及相應修訂發布的其他準則。
在新的準則中審計風險被定義為「當財務報表存在重大錯報而審計人員發表不適當審計意見的可能性」。審計風險是重大錯報風險和檢查風險的綜合風險，即審計風險＝重大錯報風險×檢查風險。這種新的審計風險模型要求註冊會計師在執行審計業務時切實貫徹風險導向審計理念，以重大錯報風險的識別、評估和應對為工作主線，避免審計工作的盲目性，提高審計工作的效率和質量。
這一準則要求註冊會計師從更高的層次把握重大錯報風險。在審計過程中，審計人員需要實施審計程序以評估重大錯報風險，並據此確定並實施進一步的審計程序，以便把檢查風險降到一個可以接受的水平。
二、小型企業審計風險成因分析
我國對小型企業的劃分是根據資產規模、職工人數和銷售額三個指標來劃分的。其主要特點是：資產規模較少，經營穩定性差，控制環境不盡完善。目前，我國小型企業發展較快，全國已有2000多萬家，已成為我國國民的重要組成部分，對促進經濟發展和穩定起著舉足輕重的作用。在註冊會計師對這些小型企業進行審計時，由於多方面的原因，使得審計報告反映失實，給註冊會計師及會計師事務所帶來審計風險。其原因主要來自於被審計單位及其環境，審計環境和會計師事務所及其註冊會計師等幾個方面。
1、來自於被審計單位的原因
（1）財務混亂，會計報表錯誤多。由於會計報表中存在著較多的錯誤，註冊會計師由於其局限性，無法把所有的錯誤給揭露出來，從而誘發審計風險。主要表現在以下幾個方面。
①家族式的財務，使得會計信息失真。一些小型企業是老闆、會計集於一身，事權、財權不分，職責不明，導致許多會計業務反映不及時，也不準確。
②會計人員業務不精，會計信息不準確及時。部分小型企業因為經濟效益等問題，不會高薪聘請高素質的財務人員，只是聘請一般會計人員。其專業水平不高，只是停留在記賬、算賬和報賬的層面，沒有起到會計控制、會計分析的作用，反映的信息缺乏準確性和及時性。
③內部會計制度不完善，會計資料不完整。據，現在大部分的小型企業，特別是近幾年新成立的私營企業，註冊資本小，業務規模不大，很多企業都沒有設立相應的會計機構，根本談不上內部會計控制。另外，部分小型企業雖然設立了會計機構，但財務收支、控制等財務制度並未建立，有的企業即使建立了也沒有正常地執行。這部分小型企業編制的會計報表的數據一般是企業管理層根據需要隨便編造一些數據，會計資料極不完善，反映的內容不真實。
（2）小型企業誠信度不高，舞弊現象普遍存在，生產經營管理活動可能存在著違法行為。由於小型企業規模小，業務渠道不多，經營效益及資金籌措等方面跟不上經濟發展的需要，很多小型企業會不顧及自身信譽，編制一些虛假的會計信息來騙取者及債權人的信任，使得財務信息不規範、不透明從而缺乏可信度，舞弊現象嚴重。多數中小企業的賬和現金賬都存在問題，作弊的手段基本上是隱瞞收入、多記付出、挪用公款及隱匿資產等。在審計實務中，這些問題如果查不出來，有可能會使註冊會計師陷入無休止的訴訟之中。此外，一些小型企業投資者、經營管理者法律意識淡薄，可能隨時產生違約的情況，且避稅需求大。在管理不嚴、稅務知識較少的情況下可能會導致不合法行為，在一定程度上會引發審計風險。
（3）較大的經營風險是審計風險產生的主要原因之一。小型企業一般都將主要精力集中在對產品的生產和上，很少真正關注經營風險，缺乏風險管理和控制機制，更沒有投入專門的經費、設置專門的部門和人員來切實加強防範、控制和降低風險，風險管理意識差。而在經營中又存在各種缺陷，使得他們在經營中面臨的風險更大。當經營風險產生時，審計風險也隨之產生了。
2、審計環境的影響
審計環境主要有法律環境、社會環境及註冊會計師行業本身的影響三個方面。
（1）法律環境的影響。這主要是指我國的相關法律法規規定。目前，我國的《註冊會計師法》、《會計法》中有些內容已不適合新時期經濟發展的需要，其中有些內容規定不夠詳細和具體，且執法力度不強和守法程度不高亦對審計獨立性構成不利影響。
（2）社會環境的影響。這主要表現為審計客戶的不成熟。由於小型企業的經營特殊性，很難按照《公司法》的有關規定來從事合法的經營活動。很多小型企業帶有較大的投機性和盲目性，缺乏最起碼的信譽，財務報表普遍存在粉飾行為。有的企業甚至賄賂註冊會計師，要求其出具虛假的審計報告以騙取社會的信任，從而使註冊會計師喪失其獨立性。近幾年，我國部分會計師事務所及其註冊會計師已因此受到了相應的處罰。
（3）行業自身環境的影響。這主要是指我國會計師事務所不完善及其不正當的競爭。近幾年我國會計師事務所發展較快，註冊會計師隊伍不斷擴大，但由於註冊會計師執業人數增加與各地方經濟發展的不協調，出現了僧多粥少的現象。部分事務所或註冊會計師為招攬業務採取降價收費和給予高額回扣的方式，甚至請政府職能部門出面干涉。註冊會計師在這樣的不良環境下，很難做到公平、公正和不偏不倚。
3、會計師事務所及其註冊會計師的影響
無庸置疑，我國註冊會計師行業在律、法規的規範下，其發展是較快的，在國企改制及經濟的發展中起到了積極的作用。但是現階段註冊會計師的執業水平與市場經濟的運行機制有些偏離，從而不同程度地產生審計風險。
根據中注協2006年頒布的《中國註冊會計師執業準則》第5101號會計師事務所質量控制準則規定：「各會計師事務所應該根據自身的規模和業務特徵等因素，合理制定事務所的質量控制制度，以合理保證審計業務的質量。」但是到目前為止，還有些事務所根本沒有建立或執行自身的質量控制制度，以致審計人員在審計時沒能遵守職業準則的要求，從而帶來審計風險。中國註冊會計師協會2008年6月2日公布的2007年度會計師事務所執業質量檢查結果顯示，全國有159家事務所和288名註冊會計師未執行相應的審計規程、質量控制制度和職業準則而受到行業懲戒。
目前我國註冊會計師隊伍的質量與其職業要求之間還存在一定的差距。一方面，相當一部分人員的知識結構、業務能力和從業經驗未能達到應有的水平，加上執業後知識更新及後繼的力度不夠，使審計風險的管理與控制缺乏內在的保障。另一方面，一些註冊會計師缺乏起碼的職業道德，在審計過程中任意簡化程序，放寬尺度，甚至為企業偷逃國家出謀劃策，使審計風險被人為地放大。
三、小型企業審計風險控制措施
從審計實務可知，審計風險具有普遍性、不可避免性和潛在性，但也具有可控性。儘管審計風險在客觀上是普遍存在的，但會計師事務所和註冊會計師可以通過主觀努力，將其控制在一定的範圍之內。所以，建立有效的風險防範機制，進行風險防範和控制是至關重要的。
1、加強小型企業，提高會計信息質量
地方各級管理部門、部門、稅務部門和其他行政職能部門應高度重視小型企業經濟的發展，切實加強小型企業財務管理，改善小型企業的財務現狀。
（1）建立和健全企業內部會計控制制度。企業內部會計控制制度是企業內部控制的基礎，各類小型企業的管理層應該從思想上重視內部控制的重要性，建立內部會計和審計機構，並保證其相對獨立性和權威性。同時明確內部會計、審計的職責、工作範圍及相應的工作規範要求。這樣在很大程度上可以降低審計風險。
（2）提高會計人員的素質，加強會計核算基礎工作。會計核算的性質和特點決定了會計人員必須具備較高的政策水平、良好的職業道德、全面的業務知識和過硬的專業技能。可以通過對各小型企業進行法制教育、思想教育和業務專項培訓，促使會計人員熟練掌握國家及相關行業的政策和法規，提高會計人員的法律意識，要求他們自覺遵守相關法律法規和制度，並提高會計人員的專業技能。這樣，可以減少會計信息的錯誤或不對稱，對審計質量的提高起到很重要的作用。
（3）加強法律意識，嚴懲舞弊行為。現代市場經濟的競爭中，多數小型企業因缺乏誠信甚至是存在違法違紀行為而失去其競爭能力。因此，必須切實加強小型企業的誠信建設，建立小型企業的誠信，加強法律觀念，努力提高管理者及員工的法律意識和誠信素質。同時，還要努力控制舞弊行為的發生，查處舞弊必嚴懲不貸。減少舞弊的有效措施是健全內部約束機制。首先，各小型企業的經營管理者或投資者要以身作則。其次，實行不相容職務必須分離，例如授權與執行要分離。再次，實行定期輪崗或休假制度，堵塞舞弊的空子。
（4）加強風險管理，增強抗風險能力。企業的經營風險常常是誘發審計風險的一個主要因素，所以各小型企業加強風險管理，提高抗風險能力是減少審計風險的一個主要方法。這就要求各小型企業充分發揮會計對風險的預警、防範作用，科學地預測環境變化給企業帶來的不確定性因素及其影響。同時要求企業管理人員提高風險識別能力，對各類風險保持清醒的認識和正確的鑑別力，為避免和控制重大風險提供依據，使企業能預先採取各種防範措施，把可能遭受的風險損失降到最低限度。
2、加強建設，提高師的公正性和獨立性
（1）培育高質量審計所需求的環境。完善會計，規範、引導註冊會計師審計市場的競爭機制，加強行業自律，通過良好的外部環境來增強審計獨立性。各地事務所應該在各級注協的領導下，建立各地域範圍的行業自律組織。還可以加強同業互查，以避免因競爭壓力給事務所獨立性帶來的損害。
（2）完善相關法規，加強註冊會計師的法律意識。當前需要著力完善審計、會計的相關法律法規，加強研究註冊會計師的獨立性與社會公眾期望差距等問題，規定和具體細化註冊會計師的審計責任和小型企業的會計責任，以規範企業的會計行為和註冊會計師執業行為。應該要求註冊會計師嚴格遵守獨立、客觀和公正的基本原則，有效發揮註冊會計師的鑑證和服務作用。還要加大對註冊會計師與企業間聯合造假的處罰力度，制裁違規造假行為，為保證審計獨立性創造一個健康公正的法律環境。
（3）加大行業監管和執法力度，確保審計獨立性。這就要求國家職能部門、市場監管部門以及註冊會計師主管部門密切配合，依法辦事，嚴厲打擊審計過程中的造假和欺詐行為。行為一經查實，無論被審計單位還是註冊會計師及其所在的事務所都應受到相應的處罰和處罰，以促進審計工作獨立性的增強。同時，對審計單位與被審計單位之間的責任界限一定要加以明確，特別是對審計工作獨立性有影響的。防止註冊會計師由於自身利益受委託人擺布，確保審計的獨立性。
3、註冊會計師應保持高度的職業謹慎態度，提高執業水平
近年來，我國發生了銀廣夏等震驚註冊會計師行業的審計案件，在地方注協的執業質量檢查中也常會發現一些會計師事務所因為而承擔相應的法律責任。這就要求各註冊會計師必須有高度的職業謹慎態度和較高的業務水平。
（1）遵循執業準則的規定，不能接受不能勝任的業務委託。根據審計準則第1621號規定：「如果小型被審計單位會計記錄不完整、內部控制不存在或管理層缺乏誠信，可能導致無法取得充分、適當的審計證據，註冊會計師應當拒絕接受業務委託，或解除業務約定。」
（2）保持對小型企業環境的敏感性，正確評估會計報表的重大錯報風險。新的審計風險模型共設置了兩道審計風險控制防線：一是了解被審計單位及其環境，評估重大錯報風險；二是註冊會計師的審計，控制檢查風險。重大錯報風險是指由於被審計單位的內部控制不能防止會計報表的重大錯報。檢查風險是指註冊會計師的審計程序不能發現會計報表的重大錯報風險。在這新的審計風險模型中，註冊會計師所能控制的只有檢查風險，重大錯報風險與被審計單位有關，註冊會計師對其無能為力，只能對其水平進行評估。
正確評估會計報表的重大錯報風險可以幫助註冊會計師提高審計工作效率和效果。這是因為在既定的審計風險之下，會計報表的重大錯報風險與註冊會計師的檢查風險呈反向關係。如果重大錯報風險評估不正確，可能導致註冊會計師執行額外的審計程序而降低審計效率，甚至可能會導致註冊會計師發表不恰當的審計意見，從而降低審計工作效果，並帶來審計風險。
根據審計準則第1621號對小型被審計單位的特殊考慮中規定：「註冊會計師應當了解小型被審計單位及其環境，以足夠識別和評估報表重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序。」註冊會計師應切實了解小型企業的經營環境、經營狀況及管理層整體控制水平和措施的基礎上，認真分析企業存在的風險領域，分析會計報表可能存在風險大小和範圍，以正確評估會計報表的重大錯報風險。
（3）合理制定審計程序，紮實開展審計工作。註冊會計師在對小型企業的審計實務中必須注意三點。一是必須履行風險評估程序，不可以放棄風險評估僅實施進一步審計程序。二是不可以無端調整和簡化風險評估程序，必須在滿足充分識別和正確評估重大錯報風險的前提下，根據本人的經驗和當時的實際情況有針對性地予以適當調整和簡化風險評估程序。三是正確制定進一步審計程序，註冊會計師不能以效益原則和審計收費的高低作為任意簡化或縮減審計程序的理由，必須獲取足夠、充分的審計證據作為審計意見發表的依據。
（4）完善審計工作底稿，正確發表審計意見。註冊會計師應該詳細記錄和說明小型被審計單位可能存在的內部控制的缺陷以及無法實施的主要審計程序、已實施的主要審計程序，為發表審計意見提供準確和充分的審計證據。發表審計意見時，應該合理保證已審計會計報表的可靠程度，不得對未實現的事項作出承諾，同時應根據重要性水平，合理確定報告類型，以控制審計風險。
4、事務所應建立質量控制制度，保證審計工作質量
根據審計準則第5101號規定製定質量控制制度，以合理保證會計師事務所及其註冊會計師遵守各項會計法律法規，督促會計師事務所和項目負責人根據具體情況出具恰當的審計報告。明確會計師事務所及其從業人員執業的具體法律責任，對違反註冊會計師職業、觸犯法律的會計師事務所及其從業人員依法處置，消除其僥倖，進而達到提高，控制審計風險的目的。
總之，註冊會計師事業要取得發展，會計師事務所要求得生存，必須謹慎地對待小型企業的審計風險，並認真及時地加以防範和控制。
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